推廣費(fèi)屬于什么大類(lèi)（推廣費(fèi)用包括哪些）
企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于產(chǎn)品的推廣，增值稅、所得稅都要視同銷(xiāo)售稅法都有明確的規(guī)定，增值稅是按公允價(jià)值計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅也是沒(méi)有異議的，企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷(xiāo)售以后對(duì)應(yīng)納稅所得額是否會(huì)有影響存在著爭(zhēng)議，就此問(wèn)題我曾和同行討論過(guò)，并產(chǎn)生分歧，下面我們就視同銷(xiāo)售對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響做一下分析。
首先，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有要求企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷(xiāo)售推廣用公允價(jià)值計(jì)量，而是以產(chǎn)品的成本計(jì)量，則企業(yè)發(fā)生此業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
例：某企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷(xiāo)售推廣，產(chǎn)品成本7000元，市場(chǎng)售價(jià)10000元（不含稅），產(chǎn)品適用增值稅稅率13%。
借：銷(xiāo)售費(fèi)用—推廣費(fèi) 8300
貸：產(chǎn)成品 7000
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅 1300（按售價(jià)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅）
以上分錄可以看出，企業(yè)產(chǎn)成品減少7000元，不含增值稅的銷(xiāo)售費(fèi)用增加7000元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理對(duì)利潤(rùn)總額的影響為零。
因?yàn)榇嬖诙悤?huì)差異，所得稅匯算清繳時(shí)要對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)納稅調(diào)整，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，在“A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表”填列：
上表填列以后，納稅調(diào)整增加3000元。
假設(shè)會(huì)計(jì)處理上也做視同銷(xiāo)售處理，則應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
確認(rèn)收入：借：銷(xiāo)售費(fèi)用—推廣費(fèi) 11300
貸： 營(yíng)業(yè)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅 1300
結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：營(yíng)業(yè)成本 7000
貸：產(chǎn)成品 7000
以上分錄可以看出，會(huì)計(jì)上如果也做視同銷(xiāo)售處理，稅會(huì)沒(méi)有差異的情況下，對(duì)利潤(rùn)總額的影響也是為零，收入與成本的差額3000元計(jì)入了銷(xiāo)售費(fèi)用。因此看出，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否做視同銷(xiāo)售處理，對(duì)利潤(rùn)總額的影響均為零。
爭(zhēng)議就在這里，既然無(wú)論會(huì)計(jì)上是否做視同銷(xiāo)售處理，對(duì)利潤(rùn)總額的影響均為零，那么匯算清繳A105010表填列以后，企業(yè)納稅調(diào)整增加了3000元，企業(yè)就吃虧了。是不是A105010表就不用填列了？肯定是要填的，因?yàn)?span id="7cv38ze8gk" class="candidate-entity-word" data-gid="13261439">視同銷(xiāo)售收入涉及到招待費(fèi)和廣告費(fèi)計(jì)算基數(shù)的問(wèn)題，那么從哪里把這調(diào)增的3000元找回來(lái)呢？稅務(wù)總局下發(fā)2019、2020兩年的：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)， 2017年版）》填報(bào)說(shuō)明做了說(shuō)明：A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明——（二）扣除調(diào)整項(xiàng)目”是這樣說(shuō)明的：第30行（十七）其他——填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類(lèi)項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。也就是說(shuō)多調(diào)整的3000元，在第30行調(diào)整回來(lái)。
這樣，在不考慮扣除基數(shù)對(duì)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的影響因素，稅務(wù)與會(huì)計(jì)在此問(wèn)題上一致了，自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷(xiāo)售推廣視同銷(xiāo)售對(duì)利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額均沒(méi)有影響。
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