天職國際

企業(yè)合并、股權(quán)購買、資產(chǎn)購買等過程中涉及的業(yè)績補(bǔ)償、或有對價(jià)等，是近年來市場較為常見的交易安排。在現(xiàn)行國際國內(nèi)準(zhǔn)則下，對此類交易安排的會計(jì)處理可能存在不同模式，針對部分特殊交易還可能尚未形成統(tǒng)一的會計(jì)處理規(guī)定。本專題研究基于現(xiàn)行國際國內(nèi)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對不同交易中涉及的或有對價(jià)處理進(jìn)行了分析歸納，并以實(shí)務(wù)中常見典型案例說明相關(guān)會計(jì)處理。

本文摘自天職國際質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部編寫的《熱點(diǎn)、難點(diǎn)會計(jì)問題專題研究（2021）》，企業(yè)合并相關(guān)或有對價(jià)專題研究，共分六篇，本文是第六篇。

四、實(shí)務(wù)應(yīng)用解析

（一）非同一控制企業(yè)合并或有對價(jià)處理

2.以自身權(quán)益工具結(jié)算的或有對價(jià)

對于以標(biāo)的企業(yè)權(quán)益工具（合并層面即合并主體自身權(quán)益工具），或者購買方自身權(quán)益工具結(jié)算的或有對價(jià)，需要區(qū)分結(jié)算的權(quán)益工具數(shù)量是否滿足“固定換固定原則”分別進(jìn)行處理。

根據(jù)金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，當(dāng)企業(yè)根據(jù)合同可收取可變數(shù)量的自身權(quán)益工具（非衍生工具），或?qū)⒁宰儎訑?shù)量的自身權(quán)益工具交換變動金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)（衍生工具），則滿足金融資產(chǎn)定義[ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第三條。]。相反，如果企業(yè)將收取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（非衍生工具），或?qū)⒁怨潭〝?shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)（衍生工具），則滿足權(quán)益工具的定義。該判斷原則通常稱為“固定換固定原則”。

當(dāng)以自身權(quán)益工具（合并視角）結(jié)算的或有對價(jià)滿足金融資產(chǎn)定義的情況下，其分類、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量與前述以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有對價(jià)一致，應(yīng)將或有對價(jià)形成的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL），并按前述原則估計(jì)并確認(rèn)初始公允價(jià)值及其后續(xù)變動。

當(dāng)以自身權(quán)益工具（合并視角）結(jié)算的或有對價(jià)滿足權(quán)益工具定義的情況下，在購買日，相關(guān)權(quán)益工具已按發(fā)行價(jià)確認(rèn)，不需要因業(yè)績補(bǔ)償條款對相關(guān)權(quán)益工具做額外賬務(wù)處理。在后續(xù)業(yè)績承諾期間，屬于權(quán)益工具的或有對價(jià)不需要重新計(jì)量；業(yè)績承諾期結(jié)束，其后續(xù)清償應(yīng)在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行會計(jì)處理。

案例8-4 以自身權(quán)益工具結(jié)算的業(yè)績補(bǔ)償

案例背景：

A上市公司于2×15年以發(fā)行股份的方式購買B公司100%股權(quán)。同時(shí)，A公司與B公司原股東S公司簽訂了業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議。S公司承諾，如果B公司2×15至2×17年扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤達(dá)不到約定金額，A公司將在業(yè)績承諾期各年末，以1元對價(jià)回購S公司所持A上市公司的限售股份?；刭徆煞輸?shù)量按照承諾期內(nèi)各年末實(shí)際業(yè)績與承諾業(yè)績的差額除以股份發(fā)行價(jià)格（15元/股）確定，且下一期實(shí)際業(yè)績?nèi)舫^承諾業(yè)績不再沖回上一期已補(bǔ)償股份。雙方約定于B公司每年度審計(jì)報(bào)告出具后2個(gè)月內(nèi)辦理股份結(jié)算及注銷手續(xù)。在收購日，A公司預(yù)計(jì)未來收到B公司補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值為零，以發(fā)行股份公允價(jià)值作為合并對價(jià)，形成1億元商譽(yù)。B公司2×16年未完成業(yè)績承諾，A公司根據(jù)協(xié)議約定，以B公司2×16年度未經(jīng)審計(jì)扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤及收購日股份發(fā)行價(jià)格計(jì)算，應(yīng)獲得補(bǔ)償股份數(shù)量為200萬股。2×16年12月31日，A公司股票的收盤價(jià)格為18元/股。B公司審計(jì)報(bào)告于2×17年4月20日出具，A公司以B公司經(jīng)審計(jì)扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤計(jì)算應(yīng)收回股份為210萬股，A公司當(dāng)日股票收盤價(jià)格為17元/股。A公司與B公司于2×17年6月10日辦理了應(yīng)補(bǔ)償股份相關(guān)回購及注銷手續(xù)。

問題：

（1）2×16年12月31日A公司應(yīng)如何對上述業(yè)績承諾協(xié)議進(jìn)行會計(jì)處理？

（2）2×17年4月末A公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

（3）2×17年6月末A公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

案例解析：

（1）2×16年12月31日：

A公司應(yīng)以其股票當(dāng)日收盤價(jià)18元/股，以及預(yù)估B公司應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量200萬股，計(jì)算確認(rèn)或有對價(jià)相關(guān)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動3 600萬元（18元/股×200萬元-0元）。（為簡化說明，本案例假設(shè)對業(yè)績補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值估計(jì)不考慮未來承諾期的業(yè)績預(yù)測情況、支付方的信用風(fēng)險(xiǎn)及償債能力、其他方連帶擔(dān)保責(zé)任、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。）

會計(jì)分錄如下：

案例啟示：

（1）關(guān)于以自身股份結(jié)算業(yè)績補(bǔ)償后續(xù)公允價(jià)值計(jì)量

實(shí)務(wù)中，在對以自身股份結(jié)算業(yè)績補(bǔ)償后續(xù)公允價(jià)值計(jì)量的常見錯(cuò)誤是，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量×收購日股份發(fā)行價(jià)格作為公允價(jià)值。正確的方法應(yīng)為，以應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日股份市價(jià)作為公允價(jià)值。

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量×收購日股份發(fā)行價(jià)格的計(jì)量方法，不符合公允價(jià)值計(jì)量的基本原則。公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。[ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》第二條。]公允價(jià)值的計(jì)量目標(biāo)是，估計(jì)計(jì)量日當(dāng)前市場條件下，“市場參與者”之間發(fā)生“有序交易”時(shí)，出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格（即從持有一項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債的市場參與者的角度，為計(jì)量日的“脫手價(jià)格”）。[ 《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》第2段。]公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是計(jì)量日的價(jià)值，以應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量×收購日股份發(fā)行價(jià)格，既不是該股份在計(jì)量日（資產(chǎn)負(fù)債表日）的價(jià)值，也不是其在購買日的歷史成本（數(shù)量不同），很顯然不符合公允價(jià)值定義。

實(shí)務(wù)中，對以資產(chǎn)負(fù)債表日股份市價(jià)為基礎(chǔ)估計(jì)公允價(jià)值的疑問可能在于，補(bǔ)償方應(yīng)補(bǔ)償股份很可能由于上市公司相關(guān)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，處于限售期。對于此類受限制的股份，在計(jì)量期公允價(jià)值時(shí)，是否需要考慮限售因素的影響。根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，在估計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債或自身權(quán)益工具公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮其自身特征，包括出售或使用資產(chǎn)的限制。但是，對于上市公司相關(guān)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定的限售因素，實(shí)質(zhì)上針對的是特定股東的限制，并非上市公司股份本身受限，因此，不屬于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則所述的限制因素。上市公司在確定自身權(quán)益工具公允價(jià)值時(shí)，仍然應(yīng)以其股份在計(jì)量日（資產(chǎn)負(fù)債表日）的公開市價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

該問題在證監(jiān)會會計(jì)部《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020）》第三章案例3-06 相關(guān)案例之四“或有對價(jià)公允價(jià)值的計(jì)量”中也進(jìn)行了討論，其結(jié)論與上述分析一致。

（2）關(guān)于應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量確定后或有對價(jià)的計(jì)量
對于以自身權(quán)益工具結(jié)算的或有對價(jià)，當(dāng)業(yè)績承諾期結(jié)束，應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量確定，但尚未辦理股權(quán)變更及注銷程序，是否仍然需要反映應(yīng)補(bǔ)償股份公允價(jià)值變動損益，是近年來監(jiān)管機(jī)構(gòu)討論關(guān)注的問題。例如，上述案例中，2×17年4月末雙方根據(jù)標(biāo)的公司經(jīng)審計(jì)凈利潤，確定應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量后，至2×17年6月辦理股權(quán)變更及注銷程序之間，是否需要繼續(xù)以應(yīng)補(bǔ)償股份市價(jià)反映及價(jià)值變動。經(jīng)過多次討論，證監(jiān)會于2020年11月通過《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第1號》明確了該問題：

“以自身股份結(jié)算的或有對價(jià)的后續(xù)計(jì)量

非同一控制下企業(yè)合并形成的或有對價(jià)中，若購買方根據(jù)標(biāo)的公司的業(yè)績情況確定收回自身股份的數(shù)量，該或有對價(jià)在購買日不滿足“固定換固定”的條件，不屬于一項(xiàng)權(quán)益工具，而是屬于一項(xiàng)金融資產(chǎn)。因此，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日將該或有對價(jià)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入損益的金融資產(chǎn)。隨著標(biāo)的公司實(shí)際業(yè)績的確定，購買方能夠確定當(dāng)期應(yīng)收回的自身股份的具體數(shù)量，則在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該或有對價(jià)滿足“固定換固定”的條件，應(yīng)將其重分類為權(quán)益工具（其他權(quán)益工具），以重分類日相關(guān)股份的公允價(jià)值計(jì)量，并不再核算相關(guān)股份的后續(xù)公允價(jià)值變動。在實(shí)際收到并注銷股份時(shí)，終止確認(rèn)上述其他權(quán)益工具，并相應(yīng)調(diào)整股本和資本公積等。

”在證監(jiān)會會計(jì)部《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020）》第三章案例3-06相關(guān)案例之五“以自身股份結(jié)算的或有對價(jià)的后續(xù)計(jì)量”中，較為詳細(xì)的解釋了上述處理結(jié)論。在對該問題討論過程中，實(shí)務(wù)主要存在兩種不同觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一：只能等到股份實(shí)際結(jié)算時(shí)，才能確認(rèn)權(quán)益

對于根據(jù)業(yè)績對賭安排收回自身股份所產(chǎn)生的或有對價(jià)資產(chǎn)，購買方初始確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在股份實(shí)際結(jié)算前，購買方收回自身股份的合同權(quán)利尚未終止或轉(zhuǎn)移，也并未發(fā)生對原合同條款的重大修改。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017年修訂）有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，隨著標(biāo)的公司經(jīng)審計(jì)利潤最終確定，購買方能夠確定當(dāng)年應(yīng)當(dāng)收回的自身股份的具體數(shù)量，但該事項(xiàng)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該或有對價(jià)資產(chǎn)。購買方也未改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，該或有對價(jià)資產(chǎn)也不得進(jìn)行重分類。

因此，無論該或有對價(jià)資產(chǎn)在初始確認(rèn)之后是否滿足“固定換固定”，購買方都應(yīng)當(dāng)于股份實(shí)際結(jié)算時(shí)確認(rèn)權(quán)益，即在或有對價(jià)資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益。在此之前，購買方仍然以公允價(jià)值計(jì)量該或有對價(jià)資產(chǎn)，并將其實(shí)際結(jié)算前的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。

觀點(diǎn)二：當(dāng)股份數(shù)量已經(jīng)確定時(shí)則滿足了“固定換固定”，應(yīng)當(dāng)重分類為權(quán)益工具

隨著標(biāo)的公司經(jīng)審計(jì)利潤最終確定，購買方已經(jīng)能夠確定當(dāng)年應(yīng)當(dāng)收回的自身股份的具體數(shù)量，該事項(xiàng)屬于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，不屬于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)或合同修改。

或有對價(jià)在初始確認(rèn)的時(shí)候體現(xiàn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)還是金融負(fù)債，完全取決于已經(jīng)支付的對價(jià)/已發(fā)行股份數(shù)量的多少，或有對價(jià)后續(xù)是金融資產(chǎn)還是金融負(fù)債，不應(yīng)該導(dǎo)致不同的會計(jì)核算結(jié)果。因此，由于發(fā)行的金融資產(chǎn)原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致已發(fā)行金融資產(chǎn)不再滿足金融資產(chǎn)的定義，也應(yīng)該按照金融負(fù)債和權(quán)益工具之間重分類的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。也就是說，隨著標(biāo)的公司經(jīng)審計(jì)利潤的最終確定，購買方能夠確定當(dāng)年應(yīng)當(dāng)收回的自身股份的具體數(shù)量，此時(shí)該或有對價(jià)資產(chǎn)滿足“固定換固定”，應(yīng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，并不再核算相關(guān)股份的后續(xù)公允價(jià)值變動。

證監(jiān)會認(rèn)為，觀點(diǎn)一會導(dǎo)致在業(yè)績對賭期已結(jié)束、該項(xiàng)企業(yè)合并帶來的對價(jià)的不確定性已消除時(shí)，還會因?yàn)樾枰?jīng)過一些時(shí)間和流程來完成股份交割，而被動地將自身股價(jià)波動的影響反映在上市公司的當(dāng)期損益，影響報(bào)表使用者對此項(xiàng)并購交易的會計(jì)影響的理解和判斷；而在觀點(diǎn)二下，自股份數(shù)量確定之日起至實(shí)際結(jié)算之日的股價(jià)變動不再持續(xù)影響上市公司的凈損益，消除了不可預(yù)測的股價(jià)波動導(dǎo)致的損益表波動。因此，證監(jiān)會傾向于觀點(diǎn)二，即在或有對價(jià)滿足“固定換固定”時(shí)，將其從金融資產(chǎn)重分類為權(quán)益工具，并不再核算其后續(xù)公允價(jià)值變動。

（二）同一控制企業(yè)合并或有對價(jià)處理

對于同一控制企業(yè)合并中不同形式的或有對價(jià)，基本處理原則如下圖所示：

同一控制企業(yè)合并后有對價(jià)處理原則如前所述，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未規(guī)范同一控制企業(yè)合并，也未規(guī)范統(tǒng)一控制企業(yè)合并或有對價(jià)的處理。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對同一控制企業(yè)合并或有對價(jià)進(jìn)行了明確規(guī)定。根據(jù)《<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資>應(yīng)用指南》（2014年）規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，初始投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額；確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益?！?/span>

案例8-5 以自身權(quán)益工具結(jié)算的業(yè)績補(bǔ)償

案例背景：

217年12月31日，A公司自母公司B公司購入其另一子公司C公司60%股權(quán)，A公司獲得C公司控制權(quán)。協(xié)議約定，A公司購買價(jià)款為1億元。B公司在協(xié)議中承諾，如相關(guān)交易標(biāo)的在任一承諾年度內(nèi)，實(shí)際扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司所有者凈利潤，未達(dá)到承諾金額，則交易對方應(yīng)予以補(bǔ)償。具體補(bǔ)償方式為股份補(bǔ)償，即A公司無償回購B公司持有A公司股份，如B公司所持股份不足補(bǔ)償，則其應(yīng)根據(jù)相關(guān)盈利預(yù)測補(bǔ)償協(xié)議約定進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償。A公司每年回購股份數(shù)量計(jì)算方法為：應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)量=（當(dāng)年盈利目標(biāo)金額—實(shí)際盈利金額）/合并日股份公允價(jià)值（1元/股）。在各年計(jì)算的補(bǔ)償股份數(shù)量小于0時(shí)，按0取值，即已經(jīng)補(bǔ)償?shù)墓煞莶换貨_。三年應(yīng)補(bǔ)償股份于業(yè)績承諾期滿后一次辦理回購注銷手續(xù)。

業(yè)績承諾期各年度具體盈利目標(biāo)及實(shí)際實(shí)現(xiàn)凈利潤如下：

問題：A公司如何對上述補(bǔ)償進(jìn)行會計(jì)處理？（假設(shè)各年及最終應(yīng)補(bǔ)償股份數(shù)未超過B公司持有A公司股份數(shù)。）

案例分析：

（1）合并日

合并日，A公司可能收回補(bǔ)償為或有資產(chǎn)，無論估計(jì)金額為多少，當(dāng)日均不確認(rèn)該資產(chǎn)。

（三）業(yè)績補(bǔ)償與商譽(yù)減值的關(guān)系

在絕大部分情況下，當(dāng)被購買業(yè)務(wù)的業(yè)績未達(dá)到預(yù)期，觸發(fā)業(yè)績補(bǔ)償義務(wù)時(shí)，通常表明商譽(yù)已經(jīng)發(fā)生減值，需對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。此時(shí)，就業(yè)績補(bǔ)償（收取業(yè)績補(bǔ)償款的權(quán)利）確認(rèn)的收益可以部分地與需確認(rèn)的商譽(yù)減值損失相抵，緩沖商譽(yù)減值對凈利潤的影響。

在通常情況下，除非出現(xiàn)業(yè)績補(bǔ)償條款顯著不公允的情況，否則不應(yīng)出現(xiàn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失小于業(yè)績補(bǔ)償收益的情形。這是因?yàn)椋簶I(yè)績補(bǔ)償僅僅是針對被并購后的若干年（一般為3年）的實(shí)際業(yè)績低于承諾業(yè)績的差額，但商譽(yù)減值是依據(jù)未來更長時(shí)間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。當(dāng)出現(xiàn)實(shí)際業(yè)績低于承諾業(yè)績的情況，導(dǎo)致相應(yīng)調(diào)低被收購方未來較長時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量預(yù)測時(shí)，對商譽(yù)減值損失的影響將大于本期可確認(rèn)的業(yè)績補(bǔ)償收益。

案例8-6：業(yè)績補(bǔ)償及商譽(yù)減值是否屬于非經(jīng)常性損益

案例背景：

2×15年，A公司以發(fā)行股份和支付現(xiàn)金相結(jié)合的方式購買甲某等47位交易對手合計(jì)持有的C公司100%的股權(quán)，并募集配套資金。原實(shí)際控制人甲某對C公司2×16年、2×17年、2×18年以及2×19年的經(jīng)營情況作出業(yè)績補(bǔ)償承諾，同時(shí)作出商譽(yù)減值承諾，補(bǔ)償方式為現(xiàn)金。

2×16年，C公司未達(dá)到當(dāng)年度盈利預(yù)測目標(biāo)，差異金額為7 500萬元，觸發(fā)業(yè)績補(bǔ)償條款，甲某需就上述差額以現(xiàn)金進(jìn)行補(bǔ)償。同時(shí)，根據(jù)公司進(jìn)行的減值測試結(jié)果，C公司于2×16年12月31日減值11 500萬元，甲某當(dāng)期應(yīng)現(xiàn)金補(bǔ)償金額3 500萬元。2×17年4月27日，公司已收到甲某當(dāng)期合計(jì)應(yīng)現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)慕痤~為11 500萬元。

A公司在2016年年報(bào)中確認(rèn)了商譽(yù)減值損失11 500萬元，同時(shí)，確認(rèn)公允價(jià)值變動損益11 500萬元，且均作為非經(jīng)常性損益列示。

問題：上述業(yè)績補(bǔ)償金額及商譽(yù)減值損失是否均作為非經(jīng)常性損益列示？

案例分析：

根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益（2008）》規(guī)定，“非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益?！睒I(yè)績補(bǔ)償僅針對并購重組交易完成后的特定期間，不具有持續(xù)性，應(yīng)確定為非經(jīng)常性損益。同時(shí)，商譽(yù)的減值與企業(yè)的其他長期資產(chǎn)減值性質(zhì)相同，屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生，應(yīng)作為企業(yè)的經(jīng)常性損益。

（全文完）