與以往被主管部門或相關單位叫停降價銷售不同的是，這次是開發(fā)商主動聲明降價銷售無效。

保利武漢項目聲明。

據該聲明，武漢庭瑞忠置業(yè)有限公司開發(fā)的保利庭瑞閱江臺K8地塊臨近交付，因剩余部分房源未售，于是采取了打折促銷方式，由此引發(fā)前期購房業(yè)主的不滿，造成一定的影響。鑒于此，該公司聲明銷售行為無效，將在3日內原路退回款項，銷售現場會安排專人處理退款問題，同時表示后期不再采取類似銷售活動，嚴格依法依規(guī)銷售。

工商資料顯示，武漢庭瑞忠置業(yè)有限公司由保利武漢公司持股40%，庭瑞集團持股20%。據保利武漢2022年初披露的住宅質量信息，保利庭瑞閱江臺為燎原村城中村改造K8地塊，項目總建筑面積26.44萬平方米，整體地下室2層，地上為8棟高層，交付標準為裝修交付，住宅總戶1523戶。

保利庭瑞閱江臺項目降價的時間為8月31日。有中介通過朋友圈發(fā)布消息稱，K8地塊4號樓12700元/平方米一口價任選，面積為120-140平方米，6號樓13300元/平方米樓層任選，面積為112-130平方米。

保利庭瑞閱江臺項目。

前期已購房的業(yè)主稱，保利庭瑞閱江臺實際銷售價格12700元/平方米，備案價卻高達19000元/平方米，開發(fā)商以明顯高于市場實際的價格進行房產備案，誘導欺騙老業(yè)主以明顯高于市場實際的價格簽訂購房，加上含房貸利息，會使絕大多數業(yè)主虧損高達100多萬。

“100多萬是多少人一輩子也賺不到的錢。”該業(yè)主認為，保利的惡意欺騙行為不屬于市場的正常價格波動，而屬于惡意欺詐，與老業(yè)主簽訂的購房合同價格明顯有失公平，“保利這已經不是在割韭菜了，這是在殺韭菜”，要求以市場實際價格與老業(yè)主重新簽訂購房合同。

這也導致當天該項目售樓部出現匪夷所思的現象，一邊是前期購房的業(yè)主涌入高呼退房或退款，一邊是沖著大降價而來的撿漏者排隊刷卡付款，堪稱鬧劇。

此后，不少前期購房者又涌入武漢問政平臺投訴，直言保利庭瑞閱江臺惡意降價，擾亂市場，破壞營商環(huán)境。

該業(yè)主稱，項目周邊房價基本都在1.5萬/平方米以上，現在1.27萬元/平方米屬于擾亂房價秩序，嚴重影響房地產長穩(wěn)發(fā)展，且這是一次性降價，屬于惡劣降價，“不是根據周邊情況慢慢降，屬于一次降價競爭甩賣”。

效果圖。

截至目前，除保利發(fā)布的銷售無效、原路退款的聲明之外，相關部門暫時未對此事作出回應。

對于保利的聲明，有法律人士認為并不是開發(fā)商想賣就賣，不想賣就不賣，如果購房者簽訂的是認購合同，且交的是定金，依據民法典的規(guī)定，可要求開發(fā)商雙倍返還，如果交的是認購金，雖然不能要求雙倍返還，但是可以要求開發(fā)商承擔締約過失責任。

撰文/湘財Plus

天職國際

企業(yè)合并、股權購買、資產購買等過程中涉及的業(yè)績補償、或有對價等，是近年來市場較為常見的交易安排。在現行國際國內準則下，對此類交易安排的會計處理可能存在不同模式，針對部分特殊交易還可能尚未形成統(tǒng)一的會計處理規(guī)定。本專題研究基于現行國際國內準則及相關規(guī)定，對不同交易中涉及的或有對價處理進行了分析歸納，并以實務中常見典型案例說明相關會計處理。

本文摘自天職國際質監(jiān)與技術支持部編寫的《熱點、難點會計問題專題研究（2021）》，企業(yè)合并相關或有對價專題研究，共分六篇，本文是第六篇。

四、實務應用解析

（一）非同一控制企業(yè)合并或有對價處理

2.以自身權益工具結算的或有對價

對于以標的企業(yè)權益工具（合并層面即合并主體自身權益工具），或者購買方自身權益工具結算的或有對價，需要區(qū)分結算的權益工具數量是否滿足“固定換固定原則”分別進行處理。

根據金融工具準則規(guī)定，將來需用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的金融工具，當企業(yè)根據合同可收取可變數量的自身權益工具（非衍生工具），或將以變動數量的自身權益工具交換變動金額的現金或其他金融資產（衍生工具），則滿足金融資產定義[ 《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）第三條。]。相反，如果企業(yè)將收取固定數量的自身權益工具（非衍生工具），或將以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產（衍生工具），則滿足權益工具的定義。該判斷原則通常稱為“固定換固定原則”。

當以自身權益工具（合并視角）結算的或有對價滿足金融資產定義的情況下，其分類、初始計量和后續(xù)計量與前述以現金或其他金融資產結算的或有對價一致，應將或有對價形成的金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（FVTPL），并按前述原則估計并確認初始公允價值及其后續(xù)變動。

當以自身權益工具（合并視角）結算的或有對價滿足權益工具定義的情況下，在購買日，相關權益工具已按發(fā)行價確認，不需要因業(yè)績補償條款對相關權益工具做額外賬務處理。在后續(xù)業(yè)績承諾期間，屬于權益工具的或有對價不需要重新計量；業(yè)績承諾期結束，其后續(xù)清償應在所有者權益內部進行會計處理。

案例8-4 以自身權益工具結算的業(yè)績補償

案例背景：

A上市公司于2×15年以發(fā)行股份的方式購買B公司100%股權。同時，A公司與B公司原股東S公司簽訂了業(yè)績補償協(xié)議。S公司承諾，如果B公司2×15至2×17年扣除非經常性損益的凈利潤達不到約定金額，A公司將在業(yè)績承諾期各年末，以1元對價回購S公司所持A上市公司的限售股份?；刭徆煞輸盗堪凑粘兄Z期內各年末實際業(yè)績與承諾業(yè)績的差額除以股份發(fā)行價格（15元/股）確定，且下一期實際業(yè)績若超過承諾業(yè)績不再沖回上一期已補償股份。雙方約定于B公司每年度審計報告出具后2個月內辦理股份結算及注銷手續(xù)。在收購日，A公司預計未來收到B公司補償的公允價值為零，以發(fā)行股份公允價值作為合并對價，形成1億元商譽。B公司2×16年未完成業(yè)績承諾，A公司根據協(xié)議約定，以B公司2×16年度未經審計扣除非經常性損益的凈利潤及收購日股份發(fā)行價格計算，應獲得補償股份數量為200萬股。2×16年12月31日，A公司股票的收盤價格為18元/股。B公司審計報告于2×17年4月20日出具，A公司以B公司經審計扣除非經常性損益的凈利潤計算應收回股份為210萬股，A公司當日股票收盤價格為17元/股。A公司與B公司于2×17年6月10日辦理了應補償股份相關回購及注銷手續(xù)。

問題：

（1）2×16年12月31日A公司應如何對上述業(yè)績承諾協(xié)議進行會計處理？

（2）2×17年4月末A公司應如何進行會計處理？

（3）2×17年6月末A公司應如何進行會計處理？

案例解析：

（1）2×16年12月31日：

A公司應以其股票當日收盤價18元/股，以及預估B公司應補償股份數量200萬股，計算確認或有對價相關金融資產公允價值變動3 600萬元（18元/股×200萬元-0元）。（為簡化說明，本案例假設對業(yè)績補償的公允價值估計不考慮未來承諾期的業(yè)績預測情況、支付方的信用風險及償債能力、其他方連帶擔保責任、貨幣時間價值等因素。）

會計分錄如下：

案例啟示：

（1）關于以自身股份結算業(yè)績補償后續(xù)公允價值計量

實務中，在對以自身股份結算業(yè)績補償后續(xù)公允價值計量的常見錯誤是，每個資產負債表日，以應補償股份數量×收購日股份發(fā)行價格作為公允價值。正確的方法應為，以應補償股份數量×資產負債表日股份市價作為公允價值。

每個資產負債表日，以應補償股份數量×收購日股份發(fā)行價格的計量方法，不符合公允價值計量的基本原則。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。[ 《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》第二條。]公允價值的計量目標是，估計計量日當前市場條件下，“市場參與者”之間發(fā)生“有序交易”時，出售一項資產或轉移一項負債的價格（即從持有一項資產或承擔一項負債的市場參與者的角度，為計量日的“脫手價格”）。[ 《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》第2段。]公允價值計量強調的是計量日的價值，以應補償股份數量×收購日股份發(fā)行價格，既不是該股份在計量日（資產負債表日）的價值，也不是其在購買日的歷史成本（數量不同），很顯然不符合公允價值定義。

實務中，對以資產負債表日股份市價為基礎估計公允價值的疑問可能在于，補償方應補償股份很可能由于上市公司相關監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，處于限售期。對于此類受限制的股份，在計量期公允價值時，是否需要考慮限售因素的影響。根據公允價值計量準則，在估計資產、負債或自身權益工具公允價值時，應考慮其自身特征，包括出售或使用資產的限制。但是，對于上市公司相關監(jiān)管法規(guī)規(guī)定的限售因素，實質上針對的是特定股東的限制，并非上市公司股份本身受限，因此，不屬于公允價值計量準則所述的限制因素。上市公司在確定自身權益工具公允價值時，仍然應以其股份在計量日（資產負債表日）的公開市價為基礎進行計量。

該問題在證監(jiān)會會計部《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析（2020）》第三章案例3-06 相關案例之四“或有對價公允價值的計量”中也進行了討論，其結論與上述分析一致。

（2）關于應補償股份數量確定后或有對價的計量
對于以自身權益工具結算的或有對價，當業(yè)績承諾期結束，應補償股份數量確定，但尚未辦理股權變更及注銷程序，是否仍然需要反映應補償股份公允價值變動損益，是近年來監(jiān)管機構討論關注的問題。例如，上述案例中，2×17年4月末雙方根據標的公司經審計凈利潤，確定應補償股份數量后，至2×17年6月辦理股權變更及注銷程序之間，是否需要繼續(xù)以應補償股份市價反映及價值變動。經過多次討論，證監(jiān)會于2020年11月通過《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》明確了該問題：

“以自身股份結算的或有對價的后續(xù)計量

非同一控制下企業(yè)合并形成的或有對價中，若購買方根據標的公司的業(yè)績情況確定收回自身股份的數量，該或有對價在購買日不滿足“固定換固定”的條件，不屬于一項權益工具，而是屬于一項金融資產。因此，購買方應當在購買日將該或有對價分類為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產。隨著標的公司實際業(yè)績的確定，購買方能夠確定當期應收回的自身股份的具體數量，則在當期資產負債表日，該或有對價滿足“固定換固定”的條件，應將其重分類為權益工具（其他權益工具），以重分類日相關股份的公允價值計量，并不再核算相關股份的后續(xù)公允價值變動。在實際收到并注銷股份時，終止確認上述其他權益工具，并相應調整股本和資本公積等。

”在證監(jiān)會會計部《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析（2020）》第三章案例3-06相關案例之五“以自身股份結算的或有對價的后續(xù)計量”中，較為詳細的解釋了上述處理結論。在對該問題討論過程中，實務主要存在兩種不同觀點。

觀點一：只能等到股份實際結算時，才能確認權益

對于根據業(yè)績對賭安排收回自身股份所產生的或有對價資產，購買方初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在股份實際結算前，購買方收回自身股份的合同權利尚未終止或轉移，也并未發(fā)生對原合同條款的重大修改。根據《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》（2017年修訂）有關金融資產終止確認的相關規(guī)定，隨著標的公司經審計利潤最終確定，購買方能夠確定當年應當收回的自身股份的具體數量，但該事項不符合金融資產終止確認的條件，不應當終止確認該或有對價資產。購買方也未改變其管理金融資產的業(yè)務模式，該或有對價資產也不得進行重分類。

因此，無論該或有對價資產在初始確認之后是否滿足“固定換固定”，購買方都應當于股份實際結算時確認權益，即在或有對價資產終止確認時確認一項權益。在此之前，購買方仍然以公允價值計量該或有對價資產，并將其實際結算前的公允價值變動計入當期損益。

觀點二：當股份數量已經確定時則滿足了“固定換固定”，應當重分類為權益工具

隨著標的公司經審計利潤最終確定，購買方已經能夠確定當年應當收回的自身股份的具體數量，該事項屬于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，不屬于金融資產的終止確認或合同修改。

或有對價在初始確認的時候體現為一項金融資產還是金融負債，完全取決于已經支付的對價/已發(fā)行股份數量的多少，或有對價后續(xù)是金融資產還是金融負債，不應該導致不同的會計核算結果。因此，由于發(fā)行的金融資產原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導致已發(fā)行金融資產不再滿足金融資產的定義，也應該按照金融負債和權益工具之間重分類的相關規(guī)定進行會計處理。也就是說，隨著標的公司經審計利潤的最終確定，購買方能夠確定當年應當收回的自身股份的具體數量，此時該或有對價資產滿足“固定換固定”，應將其重分類為權益工具，以重分類日該資產的賬面價值計量，并不再核算相關股份的后續(xù)公允價值變動。

證監(jiān)會認為，觀點一會導致在業(yè)績對賭期已結束、該項企業(yè)合并帶來的對價的不確定性已消除時，還會因為需要經過一些時間和流程來完成股份交割，而被動地將自身股價波動的影響反映在上市公司的當期損益，影響報表使用者對此項并購交易的會計影響的理解和判斷；而在觀點二下，自股份數量確定之日起至實際結算之日的股價變動不再持續(xù)影響上市公司的凈損益，消除了不可預測的股價波動導致的損益表波動。因此，證監(jiān)會傾向于觀點二，即在或有對價滿足“固定換固定”時，將其從金融資產重分類為權益工具，并不再核算其后續(xù)公允價值變動。

（二）同一控制企業(yè)合并或有對價處理

對于同一控制企業(yè)合并中不同形式的或有對價，基本處理原則如下圖所示：

同一控制企業(yè)合并后有對價處理原則如前所述，國際財務報告準則并未規(guī)范同一控制企業(yè)合并，也未規(guī)范統(tǒng)一控制企業(yè)合并或有對價的處理。我國企業(yè)會計準則對同一控制企業(yè)合并或有對價進行了明確規(guī)定。根據《<企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資>應用指南》（2014年）規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權投資，初始投資時，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產，以及應確認的金額；確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益?！?/span>

案例8-5 以自身權益工具結算的業(yè)績補償

案例背景：

217年12月31日，A公司自母公司B公司購入其另一子公司C公司60%股權，A公司獲得C公司控制權。協(xié)議約定，A公司購買價款為1億元。B公司在協(xié)議中承諾，如相關交易標的在任一承諾年度內，實際扣除非經常性損益后歸屬于母公司所有者凈利潤，未達到承諾金額，則交易對方應予以補償。具體補償方式為股份補償，即A公司無償回購B公司持有A公司股份，如B公司所持股份不足補償，則其應根據相關盈利預測補償協(xié)議約定進行現金補償。A公司每年回購股份數量計算方法為：應補償股份數量=（當年盈利目標金額—實際盈利金額）/合并日股份公允價值（1元/股）。在各年計算的補償股份數量小于0時，按0取值，即已經補償的股份不回沖。三年應補償股份于業(yè)績承諾期滿后一次辦理回購注銷手續(xù)。

業(yè)績承諾期各年度具體盈利目標及實際實現凈利潤如下：

問題：A公司如何對上述補償進行會計處理？（假設各年及最終應補償股份數未超過B公司持有A公司股份數。）

案例分析：

（1）合并日

合并日，A公司可能收回補償為或有資產，無論估計金額為多少，當日均不確認該資產。

（三）業(yè)績補償與商譽減值的關系

在絕大部分情況下，當被購買業(yè)務的業(yè)績未達到預期，觸發(fā)業(yè)績補償義務時，通常表明商譽已經發(fā)生減值，需對商譽計提減值準備。此時，就業(yè)績補償（收取業(yè)績補償款的權利）確認的收益可以部分地與需確認的商譽減值損失相抵，緩沖商譽減值對凈利潤的影響。

在通常情況下，除非出現業(yè)績補償條款顯著不公允的情況，否則不應出現應確認的商譽減值損失小于業(yè)績補償收益的情形。這是因為：業(yè)績補償僅僅是針對被并購后的若干年（一般為3年）的實際業(yè)績低于承諾業(yè)績的差額，但商譽減值是依據未來更長時間內相關資產組的未來現金流量現值。當出現實際業(yè)績低于承諾業(yè)績的情況，導致相應調低被收購方未來較長時間內的現金流量預測時，對商譽減值損失的影響將大于本期可確認的業(yè)績補償收益。

案例8-6：業(yè)績補償及商譽減值是否屬于非經常性損益

案例背景：

2×15年，A公司以發(fā)行股份和支付現金相結合的方式購買甲某等47位交易對手合計持有的C公司100%的股權，并募集配套資金。原實際控制人甲某對C公司2×16年、2×17年、2×18年以及2×19年的經營情況作出業(yè)績補償承諾，同時作出商譽減值承諾，補償方式為現金。

2×16年，C公司未達到當年度盈利預測目標，差異金額為7 500萬元，觸發(fā)業(yè)績補償條款，甲某需就上述差額以現金進行補償。同時，根據公司進行的減值測試結果，C公司于2×16年12月31日減值11 500萬元，甲某當期應現金補償金額3 500萬元。2×17年4月27日，公司已收到甲某當期合計應現金補償的金額為11 500萬元。

A公司在2016年年報中確認了商譽減值損失11 500萬元，同時，確認公允價值變動損益11 500萬元，且均作為非經常性損益列示。

問題：上述業(yè)績補償金額及商譽減值損失是否均作為非經常性損益列示？

案例分析：

根據《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益（2008）》規(guī)定，“非經常性損益是指與公司正常經營業(yè)務無直接關系，以及雖與正常經營業(yè)務相關，但由于其性質特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產生的損益?！睒I(yè)績補償僅針對并購重組交易完成后的特定期間，不具有持續(xù)性，應確定為非經常性損益。同時，商譽的減值與企業(yè)的其他長期資產減值性質相同，屬于企業(yè)日常經營活動產生，應作為企業(yè)的經常性損益。

（全文完）

1.網站的訪問速度

網站的訪問速度不僅僅是代碼的編寫上(企業(yè)網站的程序代碼很簡單可效率可忽略)，還要取決你主機的配置配置越好 速度越快。當然考慮到實用性一般普通的企業(yè)網站購買主機 ,500M 多線 流量30G/月，并發(fā)連接數150個，帶寬峰值4M，支持ASP/ASP.NET/PHP,支持ACCESS、MsSQL/MySQL 數據庫。就足夠了。如果要是圖片展示得比較多的話 那么考慮加大空間(例如現在是500M可以加到1G)。

2.網站的穩(wěn)定性

網站的穩(wěn)定性要取決兩方面一是代碼(一般在驗收結束沒有問題那么后來代碼也不會出現問題的)。二 還是主機，這個就像你買電腦一樣還要選牌子呢，還有一個維護的頻率，以及自動備份功能。

3.網站主機的供應商

主機供應商的選擇也是十分重要的 因為一個大的供應商 他的質量和服務是非常不錯的。假如我們的網站服務器被攻擊了，那么大的供應商解決效率就會比其他的小供應商要快得多。這點事毋庸置疑的。機房的配置也是絕對正規(guī)的。

前幾天，小金已經發(fā)布過2022初級會計第二章的考試重點：成本會計、管理會計與政府會計基礎、會計法律制度。

今天，小金給大家整理了該考試的第三章考試重點?，F在距離22初級考試還剩40天，備考沖刺走起吧！

注意：小金根據2022年初級會計考試大綱的內容，將《初級會計實務》《經濟法基礎》各章節(jié)中要求掌握的知識點整理如下，考綱中要求“掌握”的知識點，大家必須重點學習，這就是當年考試的重點。

2022實務第三章重點

流動資產中需掌握的內容

1. 掌握庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的核算

2. 掌握交易性金融資產的核算

3. 掌握應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息和其他應收款以及應收款項減值的核算

4. 掌握各項存貨收、發(fā)、存的賬務處理

5. 掌握存貨清查的核算

6. 掌握存貨跌價準備的核算

重點復習：貨幣資金和應收及預付款項

一、庫存現金

1.現金的使用范圍

1?? 職工工資、津貼；

2?? 個人勞務報酬；

3?? 根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育比賽等各種獎金；

4?? 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

5?? 向個人收購農副產品和其他物資的價款；

6?? 出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7?? 結算起點（1000 元）以下的零星支出；

8?? 中國人民銀行確定需要支付的其他支出。

? 記憶口訣：工資報酬小金額（<1000），個人獎金差旅費。

2. 庫存現金的清查

1?? 現金溢余

批準前：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢

批準后：

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款（應支付給他人）

營業(yè)外收入（無法查明原因）

2?? 現金短缺

批準前：

借：待處理財產損溢

貸：庫存現金

批準后：

借：其他應收款（由責任方賠償）

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產損溢

二、銀行存款

1. 銀行存款：企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。

2. 企業(yè)應設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，日記賬按業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，結出余額。

3. 銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。

4. 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”對此予以調節(jié)，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。

提示：銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調整企業(yè)銀行存款賬面記錄的記賬依據。

三、其他貨幣資金

1. 銀行匯票存款：企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

提示：銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。

2. 銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

提示：銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。

3. 信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

4. 信用證保證金：采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用戶證而存入銀行信用保證金專戶的款項。

5. 存出投資款：企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據有關規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。

6. 外埠存款：企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

? 學習建議：貨幣資金屬于次重點章節(jié)，熟悉了解三個項目的內容：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金；著重掌握庫存現金的清查：現金溢余屬于應支付給他人的記“其他應付款”，無法查明原因的記“營業(yè)外收入”；現金短缺屬于由責任方賠償的記“其他應收款”，無法查明原因的記“管理費用”。

四、應收款項

1. 應收票據

1?? 概述

指企業(yè)因銷售商品、提供服務等而收到的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）

2?? 賬務處理

① 取得

a.債務人抵償前欠貨款

借：應收票據 貸：應收賬款

b.銷售商品、提供勞務

借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

② 到期

借：銀行存款 貸：應收票據

③ 轉讓

a.購買物資等

借：在途物資/原材料等 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據 銀行存款（或者借方）

b.貼現

借：銀行存款 貸：應收票據 財務費用（或者借方）

2. 應收賬款（延后收款）

1?? 入賬價值

企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款、增值稅及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

2?? 賬務處理

① 改用應收票據結算

借：應收票據 貸：應收賬款

② 實際收到款項

借：銀行存款 貸：應收賬款

? 注：不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款在“應收賬款”中核算（收對收）

3. 其他應收款

包括的內容

① 應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等

② 應收的出租包裝物押金

③ 應向職工收取的各種墊付款項

④ 存出保證金

⑤ 其他各種應收、暫付款項

4. 預付賬款

1?? 定義：企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項（提前付款）

2?? 賬務處理

① 根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時

借：預付賬款
　　貸：銀行存款

② 收到所購物資，分別按應計入購入物資成本的金額以及按可抵扣的增值稅進項稅額

借：原材料、材料采購、庫存商品等
　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　貸：預付賬款

③ 預付價款小于采購貨物所需支付的款項時，補付不足部分

借：預付賬款
　 貸：銀行存款

④ 預付價款大于采購貨物所需支付的款項時，收回多余款項

借：銀行存款

貸：預付賬款

? 注：不單獨設置“預付賬款”科目的企業(yè)，預付的賬款在“應付賬款”中核算（付對付）

五、應收款項減值

1. 直接轉銷法：日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不進行會計處理，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益。

借：銀行存款

營業(yè)外支出–壞賬損失（差額）

貸：應收賬款

2. 備抵法（我國采用）：采用一定的方法按期確定預期信用損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。

具體賬務處理

① 計提壞賬準備

借：信用減值損失
　　貸：壞賬準備　

② 沖減多計提的壞賬準備

借：壞賬準備
　　貸：信用減值損失　

③ 實際發(fā)生壞賬損失

借：壞賬準備
　　貸：應收賬款　

④ 已確認并轉銷的應收款項以后又收回

借：應收賬款
　　貸：壞賬準備
借：銀行存款
　　貸：應收賬款　

實際發(fā)生杯賬損失：

借：壞賬準備20 貸：應收賬款20

收回已確認并轉銷的應收賬款賬務處理：

借：應收賬款10 貸：壞賬準備10

借：銀行存款10 貸：應收賬款10

? 注：應收賬款賬面余額≠應收賬款賬面價值，應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備余額。

2022經濟法基礎第三章重點

支付結算法律制度中需要掌握的內容

1. 掌握支付結算的基本要求

2. 掌握票據的概念和種類、票據行為、票據權利與責任、票據追索

3. 掌握銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票

4. 掌握銀行卡賬戶和交易、銀行卡計息與收費

5. 掌握匯兌、委托收款

6. 掌握支付機構的概念和支付服務的種類

重點復習：支付結算法律制度、銀行非現金支付業(yè)務

一、票據的概念

由出票人簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。

二、票據當事人

1.基本：出票人、收款人、付款人（出收付）

2.非基本：承兌人、背書人、被背書人、保證人（承保二背）

三、票據行為

1?? 出票

1. 概念：指出票人簽發(fā)票據并將其交付給收款人的票據行為。

2. 基本要求：出票人必須與付款人具有真實的委托付款關系，并且具有支付票據金額的可靠資金來源。

3.票據的記載事項

① 必須：如不記載，票據行為即為無效的事項。（沒有不行）

② 相對：如未記載，由法律另做相應規(guī)定予以明確，并不影響票據的效力。

③ 任意：不強制記載，一旦記載就有效。

2?? 背書

1. 概念：在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的行為。包括轉讓和非轉讓背書。

2.背書記載事項

必須：背書人簽章和被背書人名稱

相對：背書日期

3.背書效力

① 背書人以背書轉讓票據后，即承擔保證其后手所持票據承兌和付款的責任。

② 以背書轉讓的票據，背書應當連續(xù)。持票人以背書的連續(xù)，證明其票據權利；非經背書轉讓，依法舉證，證明其票據權利。

③ 背書連續(xù)，是指在轉讓中，轉讓票據的背書人與受讓票據的被背書人在票據上的簽章依次前后銜接。

4.背書特別規(guī)定

① 背書不得附有條件，背書附有條件的，所附條件不具有票據上的效力（條件無效）。

② 將票據金額的一部分轉讓的背書或者將票據全部金額分別轉讓給二人以上的背書，部分背書無效。（無效背書）

③ 出票人記載“不得轉讓”的，票據不得背書轉讓（喪失流通性）。

3?? 承兌

1. 概念：匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為。（僅適用于商業(yè)匯票）

2. 效力：匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權；付款人承兌匯票不得附有條件；附有條件的，視為拒絕承兌。

3. 提示承兌：定日付款或出票后定期付款的——匯票到期日前提示承兌；見票后定期付款的——自出票日起一個月內

4?? 保證

1. 保證人：為票據債務提供擔保的人，由票據債務人以外的第三人擔任。

2. 必須記載：“保證”字樣和保證人簽章

3. 效力：不得附有條件，附有條件的，不影響對匯票的保證責任。

四、票據權利的取得與時效

票據的權利為付款請求權和票據追索權

1?? 取得

1. 基本規(guī)定：真實的交易和債權債務關系；必須給付對價。

2. 特殊規(guī)定：因稅收、繼承、贈與無償取得票據所享有的票據權利不得優(yōu)于其前手的權利。

2?? 票據權利時效

五、票據的追索

1. 情形：到期后追索——被拒絕付款；到期前追索——被拒絕承兌；承兌人或者付款人死亡逃匿；依法宣告破產。

2. 內容：本金、利息、費用

① 被拒絕付款的票據金額；

③ 按照中國人民銀行規(guī)定的利率計算的利息；

③ 取得有關拒絕證明和發(fā)出通知書的費用。

3. 追索效力：被追索人依照規(guī)定清償債務后，其責任解除，與持票人享有同一權利。

六、銀行匯票

1．概念：出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

2.適用情形：可用于轉賬；帶“現金”字樣可用于支取現金；單位和個人款項的結算。

3.出票：申請人和收款人均為個人時，才能申請現金銀行匯票；申請人或收款人為單位的，銀行不得簽發(fā)現金銀行匯票。

4.提示付款：自出票日起1個月；持票人超過期限提示付款的，代理付款人不予受理。

七、票據

1. 商業(yè)匯票

1?? 概念、種類、適用范圍

① 概念：是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

② 種類：商業(yè)承兌匯票 、銀行承兌匯票

③ 適用范圍：在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間（個人不可使用），必須具有真實的交易或債務關系。

2?? 出票

① 出票人資格條件

a.在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織

b.與付款人具有真實的委托付款關系

c.有支付匯票金額的可靠資金來源

② 強制使用情形：單張出票金額≥100萬→（原則）電子商業(yè)匯票；單張出票金額≥300萬→（必須）電子商業(yè)匯票

③ 必須記載事項(七項）：a.表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”字樣 b.無條件支付的委托 c.確定的金額 d.付款人名稱 e.收款人名稱 f.出票日期 g.出票人簽章

? 注意：電子商業(yè)匯票（九項）比紙質匯票多了票據到期日、出票人名稱。

記憶口訣：

商兌銀兌的字樣 委托確定的金額

收款付款不能少 日期簽章都需要

④ 付款日期

紙質：自出票日起最長不得超過6個月
電子：自出票日起最長不得超過1年

3?? 貼現

① 只有遠期商業(yè)匯票才有貼現、承兌；貼現本質是背書轉讓行為

② 分類：買斷式、回購式

③ 貼現利息=票面金額x年貼現率x貼現期/360

貼現期=貼現日至匯票到期前1日，按實際天數計算

（注意：承兌人在異地的，另加3天劃款日期）

4?? 到期處理

① 提示付款期限

遠期商業(yè)匯票：自匯票到期日起10日

即付商業(yè)匯票：自出票日起1個月

② 付款

持票人在提示付款期內通過票據市場基礎設施提示付款的，承兌人應當當日進行應答或者委托其開戶銀行進行應答。當日未作出應答的，視為拒絕付款。

銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行付款后，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。

2. 銀行本票

1?? 概念：銀行本票是出票人簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

2?? 適用范圍：單位和個人在同一票據交換區(qū)域支付各種款項時。

3?? 出票

① 申請人和收款人均為個人才能申請現金銀行本票

② 必須記載事項(六項)：沒有付款人名稱（出票和付款都是銀行自己）

a.表明“銀行本票”的字樣b.出票日期c.確定的金額d.收款人名稱e.出票人簽章f.無條件支付的承諾

記憶口訣：

日期簽章必須有 承諾確定的金額

本票字樣不能少 付款名稱不需要

收款名稱少不了

4?? 提示付款期限：自出票日起最長不超過2個月

3. 支票

1?? 概念：支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

2?? 分類：現金支票、轉賬支票、普通支票

3?? 適用范圍：單位和個人的各種款項結算

4?? 出票

① 必須記載事項（六項）沒有收款人名稱

除“表明‘支票’的字樣、付款人名稱”外，均與銀行本票一致。

② 授權補記事項（支票獨有)：金額、收款人名稱

③ 注意事項：禁止簽發(fā)空頭支票（空頭支票、簽章不符：人民銀行處票面金額5%但不低于1000元的罰款，持票人有權要求支票金額2%的賠償金）

5?? 提示付款期限自出票日起10日內

八、其他結算方式

1.匯兌：信匯、電匯

（匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷）

2.委托收款

九、銀行卡

1.信用卡

1?? 現金提?。和ㄟ^ATM等自助機具辦理現金提取業(yè)務，每卡每日累計不得超過人民幣1萬元

2?? 銀行追償透支和詐騙款項的途徑無“凍結”

3?? 銀行不得收取的款項：滯納金、超限費、服務費用利息

2.收單業(yè)務

發(fā)卡行服務費：

① 借記卡：不高于0.35%，封頂13元

② 貸記卡：不高于0.45%

十、銀行電子支付

1. 分類：網上銀行、條碼支付

2. 條碼支付

概念：是指銀行、支付機構應用條碼技術，實現收付款人之間貨幣資金轉移的業(yè)務活動，包括付款掃碼和收款掃碼。

十一、銀行結算賬戶

1.單位銀行結算賬戶（包括個體工商戶）

1?? 基本存款賬戶：（主辦賬戶 有且只有一個）

① 開戶要求：

a.個人不可開（企事業(yè)單位可）
b.級別不夠不可開（團級及以上分支隊可）
c.臨時經營不可開（異地常設機構可）
d.非獨立核算不可開（獨立核算的機構可）

② 使用范圍：日常資金收付、工資獎金現金支取（可存可?。?/span>

2?? 一般存款賬戶：（無數量限制）

① 開戶要求：

a.在基本存款賬戶以外銀行開立
b.出具基本存款賬戶開戶證明文件等
c.借款需要出具借款合同

② 使用范圍：借款轉存、借款歸還與其他結算的資金收付，不能支取現金（可存不可?。?/span>

3?? 專用存款賬戶：

① 開戶要求：對特定用途資金進行專項管理和使用（?？顚Ｓ茫?/span>

② 使用范圍：

a.證券、期貨、信托專業(yè)存款賬戶（可存不可取）
b.基本建設、更新改造、政策性房地產開發(fā)資金賬戶（可存可?。?
c.糧、棉、油收購資金、社會保障基金、住房基金、工會經費賬戶（可存可取）
d.收入匯繳資金賬戶（可存不可?。?
e.業(yè)務支出資金賬戶（可取不可存）

4?? 預算單位零余額賬戶

① 開戶要求：一個基層預算單位只能開設一個零余額賬戶（作為基本戶或專項賬戶管理）

② 使用范圍：財政授權支付、可辦理轉賬、提取現金業(yè)務、劃撥工會經費住房公積金及提租補貼

5?? 臨時存款賬戶

① 開戶要求：臨時機構、異地臨時經營活動、注冊驗資、增資、臨時任務等臨時需要開立

② 使用范圍：臨時經營活動時的資金收付；最長不得超過2年（可存可?。?/span>

? 注意：驗資期間只收不付

2.個人銀行結算賬戶

1?? Ⅰ類戶：現金存取、轉賬、可購理財產品、消費、繳費（無限額）
2?? Ⅱ類戶：現金存取、轉賬、可購理財產品、限額消費與繳費、限額向非綁定賬戶轉出轉入資金、放貸還貸（日累計≤1萬元，年累計≤20萬元，放貸還貸不受限）（有實體卡）

3?? Ⅲ類戶：限額消費繳費、限額向非綁定賬戶轉出轉入資金（任一時點賬戶余額≤2000元）

3.異地銀行結算賬戶

適用情形:（異地）

① 營業(yè)執(zhí)照注冊地與經營地不在同一行政區(qū)域(跨省、市、縣)需要開立基本戶的

② 辦理異地借款和其他結算需要開立一般戶的

③ 存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構發(fā)生的收入匯繳或業(yè)務支出需要開立專戶的

④ 異地臨時經營活動需要開臨時戶的

⑤ 自然人需要在異地開個人戶的

十二、銀行結算賬戶管理

1.單位遺失銀行簽章出具材料：

①書面申請

②開戶許可證

③營業(yè)執(zhí)照
2.單位更換銀行簽章出具材料：

①有章：a.原章 b.書面申請

②無章：

a.原印鑒卡片 b.開戶許可 c.營業(yè)執(zhí)照正本 d.證明文件

3.個人遺失或更換銀行簽章出具材料：

①簽名確認的書面申請

②原預留印鑒或簽字人身份證

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其他應收款

其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各種應收、暫付的款項。具體包括：應收的各種賠款，罰款；應收的出租包裝物租金；向員工收取的各項墊付款項；租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付的款項等。所有這些則是該科目核算的具體內容。

該科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行 明細核算。

該科目為資產類科目，借方登記其他應收款的增加，貸方登記收回的其他應收款，期末一般是借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。

其他應收款的賬務處理包括：其他應收款的增加；收回的其他應收款。

企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記 本科目，貸記有關科目，例如：

企業(yè)為員工墊付醫(yī)藥費，編制如下會計分錄：

借：其他應收款

貸：銀行存款或現金

企業(yè)租入包裝物，向出租單位支付包裝物押金，編制如下會計分錄：

借：其他應收款

貸：銀行存款

收回或轉銷各種款項時，借記“現金”、“銀行存款”、等科目，貸記本科目。例如：

從發(fā)放的工資中扣回為員工墊付的醫(yī)藥費，編制如下會計分錄：

借：應付員工薪酬

貸：其他應收款

出租包裝物單位退回包裝物押金，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他應收款

材料采購

該科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

該科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。

該科目為資產類科目，借方登記采購材料實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。期末借方余額，反映企業(yè)已經收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。

材料采購的賬務處理：支付采購材料的價款，結轉采購的材料入庫，結轉采購成本差異。

企業(yè)支付材料價款時，編制如下會計分錄：

借：材料采購

借：應交稅金

貸：銀行存款或現金等相關科目。

月末結轉采購材料入庫并結轉采購成本差異：

1．實際價格大于計劃價格，編制如下會計分錄：

借：原材料

借：材料成本差異

貸：材料采購

2．實際價格小于計劃價格，編制如下會計分錄：

借：原材料

貸：材料采購

貸：材料成本差異

在途物資

該科目核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。

該科目應當按照供應單位進行明細核算。

該科目為資產類科目，借方登記采購的在途物資的實際成本，貸方登記入庫的在途物資的實際成本。目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。

在途物資的賬務處理包括：支付采購材料的價款，結轉采購的材料入庫

企業(yè)支付材料價款，但材料尚未到達或尚未驗收入庫時，編制如下會計分錄：

借：在途材料

借：應交稅金

貸：銀行存款或現金等相關科目。

材料到達或驗收入庫后，編制如下會計分錄：

借：原材料

貸：在途材料

原材料

該科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

該科目應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

該科目為資產類科目，借方登記入庫材料的計劃或實際成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃或實際成本。期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實際成本。

原材料的主要賬務處理包括：購入并已驗收入庫的原材料，自制并已驗收入庫的原材料，委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，生產經營領用材料，出售材料等環(huán)節(jié)。

1，購入并已驗收入庫的原材料

具體會計分錄已在“材料采購”和“在途物資”科目介紹過，這里不重復介紹。

2，自制并已驗收入庫的原材料

企業(yè)有自制生產能力，生產企業(yè)所需的各種原材料及備品備件等。待自制的原材料及備品備件驗收入庫后，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：原材料

借或貸：材料成本差異

貸：生產成本

實際價格核算

借：原材料

貸：生產成本

3，委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料

外委加工材料完工后經驗收入庫，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：原材料

借或貸：材料成本差異

貸：委托加工物資

實際價格核算

借：原材料

貸：委托加工物資

4，生產經營領用材料

4-1生產領用材料

根據生產材料出庫單記載的領料單位，金額等信息，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目

借或貸：材料成本差異

貸：原材料

實際價格核算

借：生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目

貸：原材料

4-2委托加工物資領料

根據外委加工材料出庫單記載的領料單位，金額等信息，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：外委加工物資

借或貸：材料成本差異

貸：原材料

實際價格核算

借：外委加工物資

貸：原材料

4-3工程項目領料

根據工程材料出庫單記載的領料單位，金額等信息，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：在建工程

借或貸：材料成本差異

貸：原材料

實際價格核算

借：在建工程

貸：原材料

房屋，建筑物等在建工程項目領料，不予抵扣的增值稅，需編制增值稅轉出分錄：

借：在建工程

貸：應交增值稅

5，銷售材料

開出發(fā)票，編制如下會計分錄：

借：銀行存款或應收賬款

貸：其他業(yè)務收入

貸：應交稅金

結轉銷售材料成本，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：其他業(yè)務成本

借或貸：材料成本差異

貸：原材料

實際價格核算

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

好了，今天就介紹到這里，下次再接著介紹其他會計科目的核算內容和主要賬務處理。

再見！

剛開始接觸的小伙伴，會計科目的難處就在于借貸方向區(qū)分不開！這就導致了起步九比較困難了。不管是日常工作，還是準備考會計職稱證書的，最基礎的會計分錄搞不清楚，那就很低效率了！

10年老會計給新手會計匯總了190個會計分錄，分類別整理的，幫助大家有效記憶，考證的可以瞅瞅，工作中的新手會計，可直接收藏備用！

會計工作常用的190個會計分錄匯總

一、實收資本及資本公積的會計分錄整理

二、借入款項的會計分錄

三、商品購進、銷售、儲存、加工及出租的會計分錄整理

四、材料物資、包裝物、低值易耗品的會計分錄

五、貨幣資金及結算款項的會計分錄

好了，上述就是日常財務工作最常用的190個會計分錄的內容了，希望能夠幫助大家提高些工作效率，考證的小伙伴也可收藏備用哦！

問：

我公司進行內部賬務審計，發(fā)現去年第1季度結轉商品銷售成本時多結轉了10000元。原會計處理為：

借：主營業(yè)務成本　　　　　200000

貸：庫存商品　　　　　　　200000

請問現在要怎么進行賬務調整呢？所得稅方面要怎么調整呢？具體的會計分錄怎么寫呢？

答：

高級會計師、稅務師肖雷回答道：

您好！多結轉了成本，導致庫存商品少了、利潤少了、所得稅少了，這些都需要調增回去。對于更正會計差錯的方法是：把原分錄反著做，損益類科目用“以前年度損益調整”科目代替，所得稅、盈余公積等補計提。

該問題調整會計分錄如下：

1.借：庫存商品 10000元

貸：以前年度損益調整 10000元

2.借：以前年度損益調整 2500元

貸：應交稅費-應交所得稅 2500元

3.借：以前年度損益調整 7500元

貸：利潤分配-未分配利潤 7500元。

以上肖雷會計師的回答僅代表個人觀點。

原創(chuàng)：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答

又要到月末了，財務人員又是一翻忙碌。月末涉及的會計業(yè)務還是很多的，比如，計提和攤銷期間費用，計提折舊，攤銷無形資產，計提結轉稅費，結轉成本等等，都是需要會計做詳細的會計分錄的。有些實習會計可能對此不是很熟練。希望今天的內容可以幫助大家處理好月末的財務核算工作。

月末賬務處理匯總，附有會計分錄的案例解析哦！往下看！

一、計提和攤銷期間費用的賬務處理

（一）計提工資和社保費用及公積金的會計分錄

【案例】

（二）攤銷房租的會計分錄

【案例】廣州金雅戈服裝制造有限公司為一般納稅人，2020年9月以銀行存款支付2020年第四季度辦公用房房租98100元整，取得增值稅專用發(fā)票，金額為90000元，稅額為8100元。

【攤銷房租的賬務處理】

1、9月份預付房租時的分錄：

借：預付賬款-XX 90000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 8100

貸：銀行存款-XX 98100

2、12月攤銷房租時的分錄：

借：管理費用-房租 30000

貸：預付賬款-XX 30000

（三）計提折舊的會計分錄

【案例】廣州金雅戈服裝制造有限公司為一般納稅人，根據固定資產折舊表計提2020年12月固定資產折舊。折舊表如下所示。

【計提折舊的賬務處理】

12月計提折舊時分錄：

借：管理費用-固定資產折舊 3958.33

制造費用-固定資產折舊 1583.33

貸：累計折舊 5541.66

（四）攤銷無形資產的會計分錄

【案例】廣州金雅戈服裝制造有限公司為一般納稅人，根據無形資產攤銷表計提2020年12月無形資產攤銷。攤銷表如下所示。

【攤銷無形資產的賬務處理】

12月計提攤銷時分錄：

借：管理費用-無形資產攤銷 833.33

貸：累計折舊 833.33

（五）計提應付利息的賬務處理

二、計算完成產品的成本的賬務處理

【案例】廣州金雅戈服裝制造有限公司為一般納稅人，12月銷售602批產品8000件，每件單位成本24元，結轉本月銷售成本。

【計算完成產品的成本的會計分錄】

借：主營業(yè)務成本 192000（24×8000）

貸：庫存商品 192000

三、結轉主營業(yè)務成本的賬務處理

四、計提結轉稅費的賬務處理

五、結轉損益的賬務處理

……此篇內容篇幅限制，今天就到這里了。上述有關會計月末涉及到的賬務處理匯總，小編整理好了。需要參考的，可以看看。

包裝物及低值易耗品

該科目核算企業(yè)為包裝產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。以及企業(yè)中使用年限較短或價值較低，不能作為固定資產核算的各種用具，如:工具器具、管理用具、玻璃器皿以及專用勞動保護用品等包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。

該科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。

該科目為資產類科目，借方登記包裝物及低值易耗品的增加額，貸方登記包裝物及低值易耗品的減少額。該科目期末借方余額，反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本

包裝物及低值易耗品的主要賬務處理包括：購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等；生產領用包裝物和低值易耗品；隨同產品或商品出售、單獨計價核算的包裝物。

購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和低值易耗品等，應當比照“原材料”科目進行處理。編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：包裝物及低值易耗品

借或貸：材料成本差異

貸：材料采購，生產成本，委托加工物資等科目

實際價格核算

借：包裝物及低值易耗品

貸：在途物資，生產成本，委托加工物資等科目

生產領用包裝物和低值易耗品，采用一次轉銷法的，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：生產成本，制造費用，管理費用等科目

貸或借：材料成本差異

貸：包裝物及低值易耗品

實際價格核算

借：生產成本，制造費用，管理費用等科目

貸：包裝物及低值易耗品

生產領用包裝物和低值易耗品，采用五五攤銷法的，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

1，領用時：

借：包裝物及低值易耗品–在用

貸：包裝物及低值易耗品–在庫

2，攤銷其賬面價值的 50%，編制如下會計分錄：

借：生產成本，制造費用，管理費用等科目

借或貸：材料成本差異

貸：包裝物及低值易耗品–攤銷,

3，報廢時，攤銷剩余的賬面價值，編制如下會計分錄：

借：生產成本，制造費用，管理費用等科目

借或貸：材料成本差異

貸：包裝物及低值易耗品–攤銷,

4，轉銷在用包裝物及低值易耗品，編制如下會計分錄：

借：包裝物及低值易耗品–攤銷

貸：包裝物及低值易耗品–在用

實際價格核算

與計劃價格核算相比，只是第二，三步不分攤材料成本差異，余下步驟與計劃價格核算相同。

隨同產品出售、單獨計價的包裝物，在結轉銷售成本時，編制如下會計分錄：

計劃價格核算

借：其他業(yè)務支出

借或貸：材料成本差異

貸：包裝物及低值易耗品

實際價格核算

借：其他業(yè)務支出

貸：包裝物及低值易耗品

該科目在實際工作中，也可將包裝物與低值易耗品分開，作為原材料科目的二級科目，并入原材料科目一并核算。

固定資產

該科目核算企業(yè)持有固定資產的原價。從會計的角度劃分，固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、土地等。

下列各項滿足固定資產確認條件的，也在該本科目核算：

1．企業(yè)（航空）的高價周轉件。

2．企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產確認條件的裝修用等。

3．企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施。

4．企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產。

5．企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術購置的符合固定資產定義和確認條件的設備。

6．采用成本模式計量的已出租的建筑物。

未作為固定資產管理的工具、器具等，在“包裝物及低值易耗品”科目核算。

該科目應當按照固定資產類別或項目進行明細核算。

企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應在該科目設置“經營租入固定資產改良”明細科目進行核算。企業(yè)融資租入的固定資產，應在該科目設置“融資租入固定資產”明細科目進行核算。

該科目為資產類科目，借方登記企業(yè)增加的固定資產的原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產的原價，科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產的賬面原價。

固定資產的主要賬務處理包括：固定資產增加，固定資產減少

固定資產增加，編制如下會計分錄：

1，購入不需要安裝的固定資產

借：固定資產

借：應交稅金

貸：銀行存款，應付賬款，應付票據等科目。

2，購入需要安裝的固定資產

2–1，先記入在建工程科目

借：在建工程

借：應交稅金

貸：銀行存款，應付賬款，應付票據等科目。

2–2，交付使用時再轉入該科目。

借：固定資產

貸：在建工程

3，自行建造完成的固定資產

3–1，已達到預定可使用狀態(tài)并已辦理竣工決算手續(xù)的固定資產以實際成本入賬

借：固定資產

貸：在建工程

3–2，已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產以估價成本入賬，待決算后再對固定資產原值進行調整

借：固定資產

貸：在建工程

4，固定資產裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產確認條件

借：固定資產

貸：銀行存款，應付賬款等科目。

固定資產減少，編制如下

借：固定資產清理

貸：固定資產

借：累計折舊

貸：固定資產清理

累計折舊

該科目核算企業(yè)對固定資產計提的累計折舊。

該科目應當按照固定資產的類別或項目進行明細核算。

該科目為資產類科目，借方登記固定資產折舊的轉出額，貸方登記固定資產折舊的增加額，科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產累計折舊額。

企業(yè)按月計提固定資產折舊，編制如下會計分錄：

借：制造費用、銷售費用、管理費用等科目

貸：累計折舊

好了，這次就介紹到這里，下次繼續(xù)介紹其他會計科目的核算內容以及賬務處理。

再見！

許多人在搜索某些產品詞或品牌詞時，希望自己包含了推廣的圖片可以出現在百度圖片搜索上。那么這些圖片是如何展現在百度圖片搜索結果中的呢？是直接上傳圖片的效果嗎？當然不是！百度圖片，都是百度蜘蛛通過抓取網站頁面上的圖片，然后才呈現在這個搜索中。

為什么我們網站的文章也都被收錄，卻在這上面看不到呢？

有一些企業(yè)站或個人站點，其發(fā)布的圖片也是可以被搜索引擎抓取并在百度圖片上顯示的，但一部分站點可能是不顯示的。

什么樣的站點顯示的圖片多呢？

① 高權重站點

舉幾個例子，比如網易、搜狐、微博、新華社、知乎等網站。

② 沒有高權重網站-借助三方

其實，上面說的那幾個站點也可以算是三方吧，但是還有更方便的三方平臺。比如，知乎、新浪博客、新浪微博等。

為什么有我們發(fā)布的圖片了，但是排名在后面怎么辦？

其實，當我們搜索一些品牌詞時，我們發(fā)布的圖片會在百度圖片中顯示出來。但是如果搜索的是產品詞或服務詞呢？比如“網絡營銷”，相信我們的圖片都可能沒被顯示出來哦。

那么針對這種情況，只能說依靠權重高的平臺來發(fā)布相關產品詞的文章及圖片了，除了這個方法，還有別的辦法嗎？當然有！那就是百度圖片推廣。

百度圖片推廣，屬于百度商業(yè)廣告的投放方式之一，與百度搜索引擎競價廣告類似，通常前幾張圖片為廣告。目前除了付費推廣外，我們在自己的網站上傳新聞時也可以插入圖片，當我們插入圖片后，也可能被百度等搜索引擎抓取。但是我們插入的圖片需要注意以下幾點：

1、網站圖片不能含有違規(guī)內容（不含黃賭毒、電話等）

2、圖片最好是高清圖片

3、圖片尺寸大小最好在800PX左右

4、圖片不超過2M

5、圖片內容完整，不要拼湊

6、圖片填寫的完整的ALT信息和超鏈接

以上就是5分鐘網銷私房課給大家分享的是圖片推廣的內容，希望我的分享能夠幫助到您！