遵循“從上到下”的排列順序

　　將個人信息、應(yīng)聘職位放在顯眼的位置。合理簡潔的簡歷易讀性強(qiáng)，HR可以短時間內(nèi)對求職者的個人信息有充分的了解。

　　簡歷不宜篇幅過大

　　過多頁數(shù)會顯得啰嗦不清，也會增加簡歷篩選人員的負(fù)擔(dān)，降低好感。一般最多不超過兩頁A4紙，經(jīng)歷不算特別多盡量控制在一頁A4紙，比較直觀清晰，觀感佳更容易獲得青睞。

　　簡歷無須過多的色彩及設(shè)計

　　設(shè)計類相關(guān)專業(yè)的求職者的簡歷本身也是一份作品，是體現(xiàn)專業(yè)能力的加分項(xiàng)。而絕大部分簡歷要避免過于花哨，簡歷的重點(diǎn)在于內(nèi)容，過多的包裝會影響簡歷整體，較多的色彩在簡歷被打印以后更顯奇怪，白紙黑字即可簡潔明了，使用方便。

　　除此以外，簡歷模板還要包括大類內(nèi)容有教育背景，工作經(jīng)歷，項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，實(shí)習(xí)經(jīng)歷，學(xué)生工作，個人榮譽(yù)，個人技能及興趣，其他說明情況，自我評價等等，可以根據(jù)自身的情況做一些選擇。不知道怎么制作簡歷模板，可以使用七分簡歷在線簡歷制作工具，有很多現(xiàn)成的簡歷模板，填寫內(nèi)容就可以下載使用了。

更別說創(chuàng)業(yè)能夠成功的本質(zhì)是什么，

最后導(dǎo)致失敗其實(shí)也是大概率的事情。

有一部分人創(chuàng)業(yè)只是為了滿足個人生活提升的需求，

還有些人是為了“用創(chuàng)業(yè)來證明自己”比別人行，

還有一些就是被別人“騙”到了“創(chuàng)業(yè)”這條“賊船”上。

不管是哪種這些都是事實(shí)，但腦子里只裝著這個思想的人，大概率創(chuàng)業(yè)過程會很艱難，做產(chǎn)品也會變得很不順，客戶流逝很快。

所以清楚創(chuàng)業(yè)的實(shí)質(zhì)顯得極為重要。

創(chuàng)業(yè)解決自己的問題是表象，

它的里象主要是解決“社會的問題”

（或社會需求）。

如果沒有從利己，向利他思維轉(zhuǎn)變，

沒有從服務(wù)自己，向服務(wù)社會的思維去轉(zhuǎn)變。

你說你想做多大，想做多久，都只是空談而已。

但就是無數(shù)的人都倒在了對這個問題認(rèn)識的不清晰。

今天主要就這類至關(guān)重要的問題做一個大概的講述：

創(chuàng)業(yè)成功的本質(zhì)就是

?【為了解決社會問題】

守業(yè)能夠成功的本質(zhì)就是

?【人民持續(xù)不斷的需要你】

只要你的公司不能解決社會問題，不能解決行業(yè)問題，你的企業(yè)就沒有存在的價值。

只要你的公司已經(jīng)不能被大眾所需要，你存在的價值就會很低，最后因?yàn)闊o法生存而破產(chǎn)。

這就是為什么大多數(shù)人的公司，創(chuàng)立不到幾年最后開不下去，只能草草注銷的外部根本原因。

很多人認(rèn)為，當(dāng)老板很“風(fēng)光”，想通過開公司，當(dāng)老板來“為自己正名”，證明自己比別人強(qiáng)，其實(shí)老板的身上全是社會責(zé)任，如果你認(rèn)識不到這一層，你蓋起來摩天大樓也終究是“空中樓閣”一吹就倒。

開了公司，你的公司國家占有25%的干股，它不只是屬于你，還屬于這個社會，

如果你做得不好，把它只當(dāng)成自己私有財產(chǎn)，

從來不為別人的利益著想，它就會被大多數(shù)人遺棄，

最后成為一段被人遺忘和“銘記”的歷史。

公司存在的意義就是服務(wù)于社會，任何不能很好服務(wù)社會的企業(yè)，必定會在歷史的洪流中淘汰出局。

同一個行業(yè)的企業(yè)，假設(shè)它的市場容量只能容納10家，再多一家，第十一家就沒有任何市場空間，

大街上一個賣燒餅的，再多一個人賣燒餅，這個攤主也會活不下去，

公司最終能夠生存下去的根本外部原因就是

?“人們需要你”需要你幫助他們解決實(shí)際問題。

只要你做好了這件事，這就是你企業(yè)生存的永恒機(jī)會。

假設(shè)你開了一家公司，別人也開了一家，

別人沒有很好解決社會問題，你也同樣沒有解決，這樣的公司沒有任何存在的價值和意義，所以就沒有了客戶給你的“生存空間”最后進(jìn)而倒閉。

一個企業(yè)之所以長盛不衰，

并不是因?yàn)樗鼡碛辛硕嗌訇P(guān)系？

掌握了多少財富？聚集了多少人才？

而歸根結(jié)底就是：

?你服務(wù)了多少社會里的需求？

你解決了多少社會行業(yè)里的問題？

這些問題全是因人而產(chǎn)生，最終也必須由人來解決。

前者是矛盾的制造者，后者是矛盾的解決者。

沒有固定不變的是非對錯，有的只是事物最后有沒有朝著更好的方向發(fā)展。

只要你成功解決社會里的行業(yè)問題，任何人都可以成為一個成功而且合格的創(chuàng)業(yè)者。

這幾天，在埋頭翻找二級建造師證的時候，不經(jīng)意翻到已入手五年的中級職稱證，依稀記得之前職改辦的老師說過：“五年后可以再來申報高級職稱……”，當(dāng)時覺得五年時間還早，也就沒去仔細(xì)研究他說的話，結(jié)果證還沒捂熱，就又到了評高工的時候。

有些人搞技術(shù)的朋友覺得這證沒啥卵用，只要有一建、一消、造價師這些證，照樣可以做技術(shù)大牛，其實(shí)怎么說，也不是說證書越多就越好，畢竟每個證，或多或少都會耗費(fèi)精力，但這個證多少還是有些價值，至少對我來說是這樣，因?yàn)楝F(xiàn)在干很多工作都需要一個高級工程師頭銜。

扯遠(yuǎn)了，還是接著說職稱申報的事兒。

通過官網(wǎng)找到了職改辦的電話后，就直接打了過去。在這個大家面對面坐著都要用社交軟件交流的年代，這樣的做法好像有些另類，但我喜歡，我覺得語言的溝通有時是最直接的，最靠譜的，只是很奇怪事業(yè)單位的電話為什么每次都那么難打，要么占線，要么沒人接，從上午打折騰到下午，打了十幾通電話后，終于還是撥通了電話。職改辦的老師倒是言簡意賅，答復(fù)說今年評職政策還沒出來，要我隨時關(guān)注網(wǎng)上的信息，說完就掛斷了。

他說的網(wǎng)站自然是重慶市渝中區(qū)人民政府網(wǎng)，重慶市人力資源和社會保障局、重慶市網(wǎng)上辦事大廳這些政府官網(wǎng)（帶gov的網(wǎng)址）。順便說下，這幾年的政府網(wǎng)站建設(shè)，相比之前，有了很大幅度的提高，以前的官網(wǎng)基本就是聾仔的耳朵——擺設(shè)，但現(xiàn)在，已經(jīng)可以在上面實(shí)實(shí)在在的辦一些業(yè)務(wù)或查詢一些重要信息，這點(diǎn)兒不得不點(diǎn)個贊。

首頁搜索欄內(nèi)輸入“職稱評審”，出來一堆沒啥價值的玩意兒，換成“職稱”后，找到了今年的評職通知。

密密麻麻的純文本對有“閱讀綜合癥”的同志來說，確實(shí)不太友好，那些個不喜歡閱讀長文的同志搞不好會當(dāng)場吐血。好在邏輯清晰，內(nèi)容詳盡，看完也不至于太費(fèi)力。有時候我在想：要是換成一個流程圖的話，體驗(yàn)感會不會更舒服一些？

前面流水賬記完，下面開始說下關(guān)于填寫表格時需要注意的一些干貨：

第一個問題：需要哪些資料？這個從通知中可以找到答案，瞧見沒？最后列的長長的清單，就是申報需要的資料。不但表明了每份文件的名稱，并且還提供了下載鏈接，非常貼心，有木有？

大家千萬不要去自創(chuàng)模板，一定要按下載的表格去填寫，自制模板大概率會被職改辦駁回，切記、切記。

話說這么多文件也不是每份都要我們自己去填寫的，如果是正常晉升的話，我們只需填寫附件5、6、7、8就可以了，其他的不用管。附件4只是個說明，并不需要填寫、提交。

值得注意的是，有些資料需要一式2份（如《重慶市職稱申報人員送審名冊》、《重慶市職稱申報評審表》），有些則需要很多份（《重慶市職稱申報綜合情況（公示）表》），有些則是要原件，有些只要復(fù)印件加蓋單位公章就可以了（如《繼續(xù)教育登記證書》、專業(yè)技術(shù)資格證書等）。

這里有幾個地方容易忽略：

1、附件5單位信息處需蓋單位公章（我也是被返了幾次工才知道的）；

2、《重慶市職稱申報綜合情況（公示）表》具體要多少份要申報時才能確定，而且必須用A3紙打?。ㄖ灰?份原件，其它的復(fù)印就行）；

3、《重慶市職稱申報人員送審名冊》需要蓋章，并且要2份，這個后面職改辦會要1份，評審委會要1份，沒有的話就不給蓋章。

4、還有一個隱藏的、超級坑的地方，就是傳說中的《重慶市專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育登記卡》，之前辦理中級的時候，在這個地方卡過很久，反復(fù)弄了好幾次，最后才勉強(qiáng)過關(guān)。

那這表拿來到底有啥用？其實(shí)這里面涉及繼續(xù)教育學(xué)時的一個積分BUG，大家打開《重慶市職稱申報綜合情況（公示）表》樣表會發(fā)現(xiàn)，5年的繼續(xù)教育學(xué)時合計要求至少完成500學(xué)時，平均到每年是100學(xué)時，而每年公需課只有30學(xué)時，就算火力全開，把專業(yè)科目培訓(xùn)也一鍋端了，那還是會剩下10學(xué)時沒有著落，怎么辦？這個時候就需要這個表來湊數(shù)了，這個表填寫的內(nèi)容也不難，就是把你任職以來參加的與增長技能有關(guān)的活動，一一填進(jìn)去，這樣一來，繼續(xù)教育學(xué)時不夠的坑就給添平了。

那有人說了，申報資料講究的是一個嚴(yán)謹(jǐn)，職改辦的老師又不傻，你自己就這么隨便一填，那以后誰還去學(xué)習(xí)公需課？所以，為了保證資料的合規(guī)合理性，記得最后一定在上面加蓋一個單位公章，相當(dāng)于單位背書。

附件5是我們主要填寫的表格，第一頁沒什么好說的，按實(shí)填寫?？赡芤恍┡笥褧Α皢挝活悇e”這項(xiàng)比較迷茫，這個可以去問下自己公司的人力資源部，如人力資源都不清楚，就暫時不勾，等到提交的時候，問清楚再填也不遲。

第一頁模板有點(diǎn)兒小瑕疵，兩項(xiàng)內(nèi)容明顯就是一樣，重復(fù)了，但不影響，填成同樣的就可以了，“何時聘用何職稱”，我填寫的是中級工程師證及取得的時間，其它沒有的全部劃“/”，關(guān)于“查驗(yàn)人簽字”這項(xiàng)不要去糾結(jié)，空著就好，其實(shí)這塊到最后也沒人填。

“學(xué)習(xí)培訓(xùn)經(jīng)歷”、“工作經(jīng)歷”沒啥好說的，據(jù)實(shí)填寫。切記“學(xué)習(xí)培訓(xùn)經(jīng)歷”要和你剛才填的《重慶市專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育登記卡》內(nèi)容一致。至于“工作經(jīng)歷”，最好和你的社保信息吻合。

“任現(xiàn)職前主要專業(yè)技術(shù)工作業(yè)績”，這項(xiàng)里面的內(nèi)容我是隨便填的，這個“現(xiàn)職”，我理解為取得目前的職稱證的時間，而不是你現(xiàn)任職務(wù)的時間，比如說，你是2013年12月取得中級職稱證，那么，這個現(xiàn)職就是指2013年12月至今這段時間。

“任現(xiàn)職以來主要專業(yè)技術(shù)工作業(yè)績”，這塊絕對是重頭戲，職改辦的老師不經(jīng)意透露，前面的內(nèi)容一般都是人事局、職改辦來審核，而“任職以來的工作業(yè)績”才是評審會專家重點(diǎn)查看的對象，所以，這塊一定要用心填寫，不要出錯。

首先，“起止時間”要注意連貫性，意思就是兩項(xiàng)業(yè)績之間，最好時間上不要出現(xiàn)太大的間斷，比如，2021年3月-5月完成了一個項(xiàng)目，那么下一個業(yè)績開始時間最好是2021年6月。

其次就是在哪做了什么事要寫清楚，寫的時候盡量使用合同里面的信息，比如：“專業(yè)技術(shù)工作名稱（項(xiàng)目、課題成果等）一項(xiàng)填寫“參加國興.北岸江山項(xiàng)目A1#、A3#樓建設(shè)工作，在“工作內(nèi)容、本人起何作用（主持、參、獨(dú)立）”一項(xiàng)填寫在該項(xiàng)目中擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，在“完成情況及效果（獲何獎勵效益或?qū)＠?/span>一項(xiàng)填寫“完成該項(xiàng)目負(fù)責(zé)的水電施工任務(wù)，順利通過驗(yàn)收，該項(xiàng)目獲得詹天佑獎

“著作、論文及重要技術(shù)報告“這塊只是錦上添花，沒得也不要緊。估計不會有太多人看，換位思考下，如果我是評委，這么多份申報資料，抓重點(diǎn)看，早點(diǎn)兒評完交差不香嗎？！

“職稱相關(guān)考試成績”，如果之前參加過職稱考試，并且取得了合格證的，就把合格證復(fù)印下來，貼到上面就行了。

“任現(xiàn)職以來年度考核結(jié)果”這項(xiàng)，絕對是在考驗(yàn)?zāi)愫凸救肆Y源妹妹的關(guān)系，當(dāng)然人事辦、職改辦、評審會的老師也沒時間去核實(shí)，咳咳，你懂的。

“誠信承諾書”、“誠信情況說明”這些也是全憑自覺，一句話——“信你就讓你填”！

“查檔情況”是人事局老師審核的，要填的內(nèi)容很多，建議老老實(shí)實(shí)把你這些年考的證拿出來，照著慢慢填。

有個地方要注意下：你填寫的內(nèi)容，必須和檔案里的內(nèi)容是一致的，就是說以前檔案里交了些什么證，就填什么證，千萬不要填多了，如果你填寫了一個檔案里沒有的證，那么人事局這邊是不會給你審核蓋章的，即使你把證件帶上拿給她看，她也不會了你，什么叫一一對應(yīng)，懂吧？那你說不行，我非要上這個證，當(dāng)然也不是不可以，你得先把這個證辦理入檔，然后才可以填寫了。如果再“打破砂鍋問到底”，非要糾結(jié)怎么能入檔？我只能告訴你，除了遭受排你后面人的白眼以及辦事時間直線上升外，照章辦事就好了，只要資料齊全，她也沒理由拒辦。

“基層單位意見”一項(xiàng)是由你們公司的負(fù)責(zé)人，也就是你的BOSS填寫。

現(xiàn)在很多BOSS都忙得天旋地轉(zhuǎn)，沒時間思考你這個內(nèi)容該怎么寫，這個時候，你最好是寫好一段意見，讓他照著寫就好了。

這里給大家整個模板：“XX同志責(zé)任心強(qiáng)，認(rèn)真敬業(yè)，專業(yè)技術(shù)過硬，有良好的團(tuán)隊(duì)意識，能按時報量完成組織布置的任務(wù)，同意XX同志的申報?！?/span>

“區(qū)縣主管部門或區(qū)縣人事代理機(jī)構(gòu)意見”自然是人事局老師審核，如果你的資料通過了審核，她就會在上面簽字蓋章，表示通過。

“區(qū)縣職改部門、市級主管部門、大型企事業(yè)單位、市人事代理機(jī)構(gòu)”是職改辦老師審核，去的時候他會看是否有人事局的蓋章，并且會收走一份《重慶市職稱申報人員送審名冊》。

以上就是職稱申報的填寫分享，大家照著弄，應(yīng)該沒啥大問題。后面我會詳細(xì)聊下網(wǎng)報怎么弄，說起這塊，我也是新媳婦上轎——頭一回，大家敬請期待！

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城市套路深，我要去農(nóng)村。

幾天前剛按要求把職稱申報的資料弄好，風(fēng)風(fēng)火火走了集團(tuán)的用印流程，結(jié)果印兒還沒干，就被告知：需先走網(wǎng)審，再提交資料，并且資料還必須是網(wǎng)審合格后的資料，帶水印那種，這意味著這么多天的努力就整了個寂寞~~真是~~整個人都不好了。

無奈之下，只能認(rèn)栽，重來一次。

思路不變：上官網(wǎng)，找信息，然后按部就班執(zhí)行，頗有些“升級打怪”的調(diào)調(diào)。

第一次用這個“重慶市專業(yè)技術(shù)人員服務(wù)平臺”的同志要注意，在你注冊之前，首先請確定你的公司有沒有注冊？不然你會尷尬的發(fā)現(xiàn)，當(dāng)你填寫完信息后，無法進(jìn)行提交。

注冊公司需要一個賬號，千萬千萬不要用申報人的賬號去注冊管理，否則會發(fā)生可怕的事，比如無法申報職稱~

注冊好了以后，你所在的公司就會出現(xiàn)在下拉菜單中。

對比可知，管理員界面和申報人員的差不多，只是多了一項(xiàng)“單位中心”。

點(diǎn)進(jìn)去后，可以看到相應(yīng)的單位信息。

流程大概是這樣：自己先填好資料，檢查無誤后，提交公司人行審核，合格后由人行負(fù)責(zé)人提交人事局，人事局審核后，再提交職改辦，最后再遞到評審委員會那兒去。

公司人行會給你填寫相應(yīng)的信息，當(dāng)然，現(xiàn)在很多公司人行小妹兒對這塊都不太熟悉，也不愿意去熟悉，嫌費(fèi)力不討好，這個時候，你可以主動遞上冬日里的一杯奶茶，順便代勞之。

里面有一項(xiàng)是公示表，要求公司做一個不低于5天的公示。我電話咨詢職改辦，問這個公示怎么做？是需要貼在公司公示欄里，還是發(fā)在OA里？需不需要水印相機(jī)留底？答復(fù)說只要貼到顯眼位置就行，不需要什么證明，看，人和人的信任就這么簡單。

填好以后就是評語了，這個上次說過，這里就不啰嗦了。

完了以后點(diǎn)提交，自動生成公示表，之后流程就到人事局那邊去了。

人事局提前去拜訪過，也在窗口去做了“查檔情況”審核，把資料掃描后，上傳到資料里，人事老師看到后，一般都是秒過。同理，提前咨詢職改辦再填寫，職改辦老師也不會為難你。

說到這里，聊一下做事的邏輯?，F(xiàn)在很多的公司都有自己的OA流程系統(tǒng)，一些同志不善于溝通，常常想當(dāng)然的做一些資料就往上傳，結(jié)果不是被這個領(lǐng)導(dǎo)駁回，就是被那個領(lǐng)導(dǎo)撤銷，往往花很長時間都走不完一個流程，其實(shí)就是犯了閉門造車的錯誤。

如果在流程發(fā)起時，提前與流程途經(jīng)的幾個關(guān)鍵人物溝通下，那大概率是不會被駁回的，除非要你修正的地方，你壓根兒就沒動。

扯遠(yuǎn)了，接著說申報的事兒。

最后一步是評審委員會了。今年申報，我被駁回了兩次，第一次因?yàn)槲摇吧陥舐毞Q專業(yè)方向”填的是“安裝工程”，評審委員會老師說沒有“安裝工程”，只有“機(jī)電工程”，于是給我駁回。我當(dāng)時邊聽邊記，陰差陽錯的寫成了“機(jī)電安裝”，結(jié)果又被駁回，大意失荊州??！

駁回后再提交，相當(dāng)于把上面的流程全部重新走一遍，對！你沒有看錯，是全~部~重~新~走~一~遍，相當(dāng)于人事局、職改辦通過了3次這個流程，估計這些老師看到后都抓狂了：咦？怎么又是他？怎么又是他？怎么又是他？……

終于，功夫不負(fù)有心人，在截至申報時間的前一天，順利通過了網(wǎng)審，好險不險的拿到了網(wǎng)審合格后的《重慶市職稱申報評審表》。

網(wǎng)審過后，就是資料提交，“用印簽字蓋章”這一套動作自然是少不了的。等到資料整完，拿到職改辦去提交時，卻被告知，區(qū)職改辦只辦理初、中級職稱，高級職稱要自己到評審委員會去提報資料。

這么一來，又把我被搞得暈頭轉(zhuǎn)向，不知所措，但事情辦到一半了，總不可能放棄吧？！于是又硬著頭皮給評審委員會那邊打去電話，詢問提交材料的地址。接待的老師答復(fù)說，流程、地址在網(wǎng)上有公示。我選的評審委員會隸屬于市經(jīng)委，按照老師的指引，我進(jìn)了重慶市經(jīng)濟(jì)和信息化委員會官網(wǎng)，找到了通知。

按照上面寫的時間和地點(diǎn)，我早早的到了重慶市經(jīng)濟(jì)和信息化委員會，評審委員會老師也早早的擺了一個小凳在科室門口接待，去的人在自己的資料面上寫上電子郵箱，再堆放在小凳上，就完事了，整個過程不到兩分鐘，堪比一次美團(tuán)外賣送餐。

這里有個細(xì)節(jié)需要說下，高級職稱的封面和中級的封面不一樣，有些同志改過來了，有些還是用的原來的封面，也不知道會不會被駁回，這個也只能看評審專家的心情了。

以上就是網(wǎng)審的大致流程，目前就差最后一步——評審答辯了，至于能不能通過，就看天意造化了！

徐州稅務(wù) 2020-06-23 16:17 發(fā)表于江蘇

一、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

（一）主要稅收風(fēng)險

1.增值稅方面

（1）開具發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不同金額發(fā)票，在給用人單位開具的發(fā)票上按正常經(jīng)營支付的工資、五險一金開具，記賬聯(lián)虛增工資、五險一金支付金額，減少增值稅計稅金額，少繳增值稅。

（2）招募臨時用工，擴(kuò)大試用期范圍，進(jìn)行勞務(wù)派遣，給用人單位開具的發(fā)票上包括五險一金，實(shí)際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門繳納五險一金或者長期掛賬拖欠不繳，增加增值稅差額征稅可抵扣金額，少繳納增值稅。

（3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大抵扣金額，少繳納增值稅。

（4）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，虛開發(fā)票?；蛘呓o用工單位開具假發(fā)票，編造賬外賬。

（5）以押金、保證金等其他名義，從用工單位預(yù)收、實(shí)收中介費(fèi)，不計收入，掛往來賬，達(dá)到延遲或少繳納增值稅的目的。

（6）選擇差額、全額開具增值稅發(fā)票不符合開票規(guī)則，存在不適用開具專票的情形，適用稅率不正確，未根據(jù)開票規(guī)則，正確填報申報表。

2.企業(yè)所得稅方面

（1）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，為自己、用工單位或者其他試圖多列成本、費(fèi)用的單位虛開發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅。《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定：用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的 10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。對較多人數(shù)的勞務(wù)派遣，超過了用人單位人數(shù)的 10%的，且用人單位使用被派遣人員從事其主營業(yè)務(wù)的，多與虛開發(fā)票相關(guān)。

（2）未將取得的全部金額計入收入，而是僅以中介費(fèi)差額計入收入，其他應(yīng)付的工資、四險一金等掛往來賬，長期掛賬不支或少支，隱瞞收入少繳納企業(yè)所得稅。

（3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大支出金額，少繳納企業(yè)所得稅。在用人單位已經(jīng)按規(guī)定計提了三費(fèi)后，以派遣人員工資為基數(shù)對職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)進(jìn)行重復(fù)計提，擴(kuò)大企業(yè)所得稅扣除范圍，偷逃企業(yè)所得稅。

（4）通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不代扣個人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國稅函（2009）3號第一條的工資薪金支出，不允許稅前扣除。

（5）勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部價款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。

派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動力的勞動報酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，多列成本。

3.個人所得稅方面

（1）與用工單位簽訂合同，由用工單位直接代付工資、保險，勞務(wù)派遣單位只收取中介費(fèi)，雙方均沒有辦理個人所得稅代扣代繳明細(xì)申報?；蛘哂霉挝辉诤贤s定基本工資由派遣單位代付，其他獎金、福利由用工單位直接支付，對派遣工人兩處以上取得的工資沒有合并計算扣繳個人所得稅，造成少繳個人所得稅。

（2）不代繳社會保險，而是直接發(fā)放給用工人員由用工人員自行繳納，仍按扣除應(yīng)繳納的保險數(shù)代扣代繳個人所得稅，造成少扣繳個人所得稅。

（3）以虛假的數(shù)據(jù)進(jìn)行個人所得稅明細(xì)申報，實(shí)際工資支付與申報數(shù)據(jù)不一致，不扣繳個人所得稅。

（4）由于勞動報酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)人對支付給被派遣勞動者的勞動報酬，適用的個人所得稅稅目認(rèn)識不清，導(dǎo)致適用錯誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯誤的稅額。在被派遣勞動者負(fù)有自行申報納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報。

（二）風(fēng)險防范

會計資料要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，發(fā)票開具、資金往來等方面要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同要求，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用的不同開票規(guī)則，正確進(jìn)行納稅申報。

1．選擇差額、全額開具增值稅發(fā)票要符合相關(guān)規(guī)則要求，在開具專票、選擇適用稅率、申報表填寫方面要與適應(yīng)政策保持一致。發(fā)票的開具，可以分為兩種情況：

（1）如果購買方需要的是普通發(fā)票，銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報納稅；也可以選擇差額計稅。納稅人如果選擇差額計稅，是通過在增值稅納稅申報表的相關(guān)欄次（一般納稅人填報附列資料三，小規(guī)模納稅人填報附列資料）填報差額扣除部分，實(shí)現(xiàn)差額計稅的。也就是說，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實(shí)際繳納的稅額。普通發(fā)票不適用差額開票功能。

（2）如果購買方需要的是專用發(fā)票，又有三種方式：

一是銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具或代開專票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開具專票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額，不得再進(jìn)行差額扣除。這種情況較為少見。

二是銷售方通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印「差額征稅」字樣。這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒有比例關(guān)系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=（票面價稅合計數(shù)-備注欄差額扣除額）÷（1+5%）×5%。計算的稅額銷售方當(dāng)期的應(yīng)納稅額，又是購買方可以憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是一筆業(yè)務(wù)開兩張發(fā)票，一張普票和一張專票。普票對應(yīng)的含稅銷售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開具。專票對應(yīng)的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開具。

后兩種開票方法，在進(jìn)行納稅申報時都需要填報納稅申報表差額扣除相關(guān)欄次。

2．發(fā)票如實(shí)反應(yīng)真實(shí)業(yè)務(wù)，勞務(wù)派遣公司開票金額要與公司規(guī)模、實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配。

3．勞務(wù)派遣公司與勞動者、用工單位要簽訂相關(guān)勞動合同，通過公司賬戶準(zhǔn)確進(jìn)行資金往來，盡量避免以現(xiàn)金或私卡方式結(jié)算。

4．勞務(wù)派遣公司要按照規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、繳納個人所得稅、社會保險費(fèi)和住房公積金。申報列支人員人數(shù)、工資信息要保持一致。

5．按照《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定準(zhǔn)確列支收入、成本，依照《個人所得稅法》及時申報被派遣勞動者的個人所得稅。

二、 相關(guān)稅收政策

1. 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

4.《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國人力資源和社會保障部令第22號）

（注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。）

三、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

某勞務(wù)派遣公司，成立于 2016年，為增值稅一般納稅人，有勞動保障部門頒發(fā)的人力資源派遣相關(guān)經(jīng)營許可，主要從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅查賬征收。2018年，某市稅務(wù)局利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)情報管理信息系統(tǒng)等平臺，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)勞務(wù)派遣行業(yè)納稅情況進(jìn)行了綜合分析，發(fā)現(xiàn)了某勞務(wù)派遣公司的一些異常情況。

（二）

主要稅收風(fēng)險分析識別

經(jīng)分析識別，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2017年涉及以下風(fēng)險點(diǎn)：

1．該企業(yè) 2017年實(shí)際開具發(fā)票金額 4000萬元，增值稅應(yīng)稅收入為 200萬元，差異 3800萬元。

2．該企業(yè)有張某、李某等六人次，存在兩處以上所得未自行申報個人所得稅。

3．該企業(yè)增值稅稅負(fù)較低，且連續(xù)三年虧損。

4．該企業(yè)所得稅年報中填報的人數(shù)（1000人）與個人所得稅明細(xì)申報（700人）人數(shù)不一致。

5．該企業(yè) 2017年其他應(yīng)收款年末余額為 2000萬元，其他應(yīng)付款年末余額為 2000萬元，金額過大，且長期變化較小。

（三）納稅評估

1.案頭分析

某市稅務(wù)局根據(jù)已經(jīng)掌握的涉稅信息，結(jié)合勞務(wù)派遣行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營方式，確定稅收風(fēng)險點(diǎn)的具體指向，判斷企業(yè)納稅申報中存在的問題：

（1）企業(yè)存在票稅差異，由于是勞務(wù)派遣企業(yè)，可能企業(yè)屬于正常的增值稅計稅依據(jù)抵扣。需要核實(shí)企業(yè)開具發(fā)票信息詳細(xì)項(xiàng)目，確認(rèn)收入扣除抵扣項(xiàng)目后，增值稅計算是否準(zhǔn)確。

（2）企業(yè)可能存在用人單位和派遣單位同時申報個人所得稅明細(xì)數(shù)據(jù)，納稅申報類錯誤問題；可能存在企業(yè)一人多派的情況；可能存在偽造他人工資，虛列工資支出的問題。需要核查企業(yè)工資支付相關(guān)資料，必要情況下需要延伸檢查另一方企業(yè)工資支付相關(guān)情況，約談相關(guān)兩處取得工資收入的當(dāng)事人。

（3）企業(yè)稅負(fù)低于本地該類行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率平均值 80%，企業(yè)可能存在少計增值稅計稅收入少繳納增值稅的情況；可能存在多列支出、少計收入，少繳納企業(yè)所得稅的情況。需要核查企業(yè)增值稅計稅收入、抵扣項(xiàng)相關(guān)核算資料及企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等企業(yè)所得稅核算賬簿資料。

（4）企業(yè)連續(xù)虧損，可能存少計收入、多列支出，少繳納企業(yè)所得稅的問題。需要對比本地同類行業(yè)利潤率，核查企業(yè)相關(guān)賬簿、憑證資料。

（5）企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報數(shù)據(jù)錯誤的問題；可能存在未將全部人員進(jìn)行全員明細(xì)個稅申報的問題；還可能存在企業(yè)多列工資支出，虛增增值稅計稅抵扣項(xiàng)目，少繳納增值稅、企業(yè)所得稅的問題。需要核查企業(yè)人員花名冊、工資發(fā)放數(shù)據(jù)及相關(guān)收入成本賬簿資料。

（6）企業(yè)其他應(yīng)付款大于 200萬，其他應(yīng)收款大于 200萬元，金額過大，且長期變化較小。企業(yè)可能存在將收入長期掛往來賬，少繳納增值稅、企業(yè)所得稅的情況；可能存在利用往來賬編造收入、成本等虛假財務(wù)信息，編制賬外賬的情況；可能存在開具大頭小尾發(fā)票、虛開發(fā)票情況。需要核查企業(yè)往來賬資金明細(xì)情況、原始憑證及其他相關(guān)財務(wù)賬簿資料。

2.核查情況

針對風(fēng)險點(diǎn)分析和案頭審核發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，對企業(yè)賬簿憑證、納稅申報、發(fā)票信息、合同協(xié)議信息等資料進(jìn)行了核查，對企業(yè)相關(guān)人員、派遣經(jīng)營場所、銀行賬戶信息等進(jìn)行了依法詢問、勘察、核查。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多項(xiàng)涉稅問題：

（1）查閱企業(yè)人員花名冊與個人所得稅明細(xì)申報數(shù)據(jù)比對， 300人未進(jìn)行明細(xì)申報個人所得稅。查閱企業(yè)工資單，300人在企業(yè)領(lǐng)取工資超過六個月，企業(yè)仍按試用期管理，未給該300人辦理社保費(fèi)代繳業(yè)務(wù)，也沒有代扣代繳個人所得稅,但是企業(yè)與用人單位簽訂的合同中包括了社保費(fèi)相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目收入,并且給用人單位開具的發(fā)票中注明了代付的工資和社保費(fèi)，該部分社保企業(yè)并未為職工代繳，企業(yè)在開具的發(fā)票中虛列代付社保項(xiàng)目，多抵減增值稅計稅依據(jù) 200萬元。

（2）核對企業(yè)勞務(wù)派遣合同與發(fā)票開具信息，企業(yè)與A、B公司之間存在一人多派情況，查實(shí) 6人在兩處以上取得所得，未進(jìn)行個人所得稅自行申報，少繳納個人所得稅 6萬元。同時核實(shí)發(fā)現(xiàn)對合同約定甲公司直接支付給職工個人的工資，派遣公司也計入了工資總額作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)基數(shù)，企業(yè)多列支三項(xiàng)費(fèi)用 5萬元。

（3）查閱企業(yè)勞務(wù)派遣合同與發(fā)票開具信息，企業(yè)與某建筑公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，協(xié)議約定派 50人到某建筑公司從事三個月建筑零工業(yè)務(wù)。建筑公司以現(xiàn)金方式向企業(yè)支付各項(xiàng)費(fèi)用 300萬元，其中中介費(fèi) 50萬元,人工工資150萬元。企業(yè)以現(xiàn)金方式支付該 50人工資。查閱人員花名冊和個人所得稅明細(xì)申報記錄，企業(yè)花名冊中未包括該50人，也沒有辦理個人所得稅明細(xì)申報。查閱企業(yè)簽訂的臨時用工合同，企業(yè)無法提供臨時用工合同，也無法提供 50名人員身份證號碼和聯(lián)系方式。且該建筑公司人員僅為 150人，建筑業(yè)務(wù)屬于該建筑公司的主營業(yè)務(wù)，并非勞動合同法規(guī)定的輔助性業(yè)務(wù)，派遣人數(shù)超過了總?cè)藬?shù)的 10%，也不符合勞動合同法規(guī)定，因此確認(rèn)該企業(yè)屬于虛構(gòu)人員名單，虛開勞務(wù)派遣發(fā)票300萬元。

（4）查閱企業(yè)勞務(wù)派遣合同和相關(guān)銀行、現(xiàn)金、往來賬等科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)從被派遣單位收取了勞務(wù)派遣合同未列明的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等 200萬元，企業(yè)掛往來賬進(jìn)行開支。企業(yè)給用人單位開具的發(fā)票上將該類收入并入到代發(fā)工資中，企業(yè)實(shí)際并未給派遣人員發(fā)放該筆工資，該類收入不屬于增值稅差額可抵扣項(xiàng)目，企業(yè)擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目，少計增值稅計稅依據(jù) 200萬元。

（5）通過核查企業(yè)往來賬目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)和部分用人單位之間存在長期的固定的其他應(yīng)付款項(xiàng)目，通過延伸抽取了該幾個用人單位公司發(fā)票聯(lián)和用人單位留存的派遣合同發(fā)現(xiàn)。企業(yè)開具的發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)數(shù)據(jù)不一致。企業(yè)開具大頭小尾發(fā)票，少計收入，掛往來款，偷逃增值稅、企業(yè)所得稅的情況。通過開具大頭小尾發(fā)票，企業(yè)少計收入 400萬元。

（6）核查企業(yè)派遣人員花名冊、職工工資、社保費(fèi)繳費(fèi)記錄等資料發(fā)現(xiàn)，向試用期臨時工支付的工資以現(xiàn)金的方式發(fā)放，且金額較大。企業(yè)沒有代繳社保，也沒有進(jìn)行個人所得稅明細(xì)申報。通過深入核查分析，向試用期臨時工發(fā)放的實(shí)際工資數(shù)均和企業(yè)賬務(wù)中工資單記載數(shù)不一致。詢問財務(wù)人員，金額不一致主要是公司暫扣了該臨時人員的全年考核獎金，待年底再一并發(fā)放，但是相關(guān)扣除的工資，賬面上并沒有反映。企業(yè)無法提供相關(guān)再發(fā)放工資的證據(jù)資料，該企業(yè)虛造工資發(fā)放數(shù)據(jù)，多列支出，屬于偷稅行為。在事實(shí)面前，企業(yè)承認(rèn)了實(shí)際發(fā)放的臨時人員工資數(shù)額，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額 500萬元。

3.評估結(jié)果

該企業(yè)的稅收違法問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）增值稅方面。該企業(yè)收取的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等計入其他應(yīng)付款賬戶，少計收入 200萬元；收取的臨時工社保費(fèi)、公積金實(shí)際未繳納，多扣除增值稅計稅依據(jù) 200萬元；開具大頭小尾發(fā)票少計收入 400萬元。

（2）個人所得稅方面。企業(yè)六名職工存在兩處以上所得，未進(jìn)行自行申報，應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅6萬元。

（3）企業(yè)所得稅方面。企業(yè)收取的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi) 200萬元未計收入；企業(yè)收取的代發(fā)臨時工社保費(fèi)、公積金 200萬元，實(shí)際未發(fā)放；企業(yè)編造虛假的職工工資單，多列職工工資支出500萬元；對用人單位直接向派遣人員支付的工資，計入派遣公司福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用計算基數(shù)，多列支三項(xiàng)費(fèi)用 5萬元；開具大頭小尾發(fā)票，少計收入 400萬元；為他人開具虛假的發(fā)票，多計收入 50萬元。累計企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1255萬元。

（4）發(fā)票方面。企業(yè)編造虛假的業(yè)務(wù)，為他人虛開發(fā)票 300萬元，取得違法所得 50萬元。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條，對違法所得予以沒收。

該企業(yè)行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，偷稅金額超過 50萬元，虛開發(fā)票金額巨大，依法移送稽查局做進(jìn)一步稽查處理。

（供稿單位：稅收風(fēng)險管理局）

防范風(fēng)險！請看《民營企業(yè)主要稅收風(fēng)險防范指引》之房地產(chǎn)行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-09-08 17:33 發(fā)表于江蘇

房地產(chǎn)行業(yè)篇

一、財務(wù)核算要點(diǎn)

（一）收入確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定銷售商品的收入只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

實(shí)踐中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)時間多為辦理房屋交接手續(xù)之日。

（二）成本核算

1.確定成本核算對象。應(yīng)在開發(fā)項(xiàng)目開工前確定，一經(jīng)確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。一般的開發(fā)項(xiàng)目，以每一獨(dú)立編制的概算或施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程為成本核算對象；同一開發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同的群體項(xiàng)目，開、竣工時間相近且由同一施工單位施工的，可并為一個成本核算對象；對于個別規(guī)模較大、工期較長的開發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按開發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域和部位，劃分成本核算對象。

2.確定開發(fā)產(chǎn)品成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目是歸集開發(fā)費(fèi)用的明細(xì)科目，具體反映計入開發(fā)產(chǎn)品成本的開發(fā)費(fèi)用的用途和開發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成。

3.歸集與分配開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對象。

4.編制成本計算單，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。計算已完工開發(fā)項(xiàng)目從籌建至竣工驗(yàn)收的全部開發(fā)成本，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

5.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。按對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

二、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

（一）印花稅

1.主要稅收風(fēng)險：印花稅稅目較多，申報的應(yīng)稅項(xiàng)目、計稅依據(jù)有遺漏。

房地產(chǎn)業(yè)特別要關(guān)注以下幾個稅目的稅收風(fēng)險：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、借款合同、加工承攬合同。

2.風(fēng)險防范化解：

（1）熟練掌握印花稅相關(guān)政策規(guī)定。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：主要有土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷售合同，計稅依據(jù)為合同金額，適用稅率0.5‰；

建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：計稅依據(jù)為合同約定收取費(fèi)用金額，適用稅率0.5‰；

建筑安裝工程承包合同：計稅依據(jù)為合同承包金額，適用稅率0.3‰；

借款合同：借款人和銀行及其他金融組織所簽訂的借款合同，計稅依據(jù)為合同借款金額，適用稅率0.05‰；

加工承攬合同：房地產(chǎn)業(yè)主要涉及到印刷廣告、測繪合同，計稅依據(jù)為合同加工承攬金額，適用稅率0.5‰。

（2）登記印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目臺賬。

房地產(chǎn)業(yè)涉及印花稅應(yīng)稅合同種類、數(shù)量均較多，財務(wù)部門要及時主動于單位內(nèi)部的工程、銷售等部門聯(lián)系，獲取相關(guān)合同數(shù)據(jù)，建立印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目臺賬，及時履行印花稅納稅申報義務(wù)。

（3）留意成本費(fèi)用支出是否存在發(fā)生了應(yīng)稅合同的費(fèi)用支出而未申報印花稅情況。

(二)契稅

1.主要稅收風(fēng)險：

(1)為取得土地使用權(quán)支付的市政建設(shè)配套費(fèi)、各種補(bǔ)償費(fèi)用未申報繳納契稅；

(2)接受房產(chǎn)、土地投資，未申報繳納契稅。

2.風(fēng)險防范化解：

(1)出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

(2)接受房產(chǎn)、土地投資的，被投資企業(yè)作為產(chǎn)權(quán)承受人，要按照稅法規(guī)定繳納契稅。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅

1.主要稅收風(fēng)險：一是延遲申報城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，主要表現(xiàn)為取得土地，遲遲不申報城鎮(zhèn)土地使用稅；二是提前截止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間主要表現(xiàn)為雖收訖房款，但房屋仍屬于在產(chǎn)品狀態(tài)，未通知上房，房屋實(shí)物不能交付、土地的權(quán)利狀態(tài)不具備發(fā)生變化的條件，就停止申報城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.風(fēng)險防范化解：

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。按年計算，分期繳納。

(1)嚴(yán)格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定：出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間規(guī)定：

納稅人因土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(3)城鎮(zhèn)土地使用稅計稅面積減少、納稅義務(wù)終止的確認(rèn)方法：同單位銷售部門聯(lián)系，按房號、建筑面積、銷售收入、通知上房時間建立房屋銷售臺賬，按照銷售收入實(shí)現(xiàn)時間的先后順序錄入數(shù)據(jù)，及時掌握某一時點(diǎn)累計實(shí)現(xiàn)的銷售面積，逐月統(tǒng)計出當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)的銷售面積，采取建筑面積法計算出土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的面積，次月才可以減少相應(yīng)的城鎮(zhèn)土地使用稅計稅面積。

（四）增值稅

1.主要稅收風(fēng)險：

一是預(yù)收房款（定金）不按照會計核算要求執(zhí)行,隱匿在往來科目或直接賬外核算,不預(yù)繳稅款；二是商品房現(xiàn)售期間少計、隱匿收入，少申報稅款，主要有以下幾種情況：

(1)對合同中注明一次性付款的，只按實(shí)際收到的款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則結(jié)轉(zhuǎn)收入；

(2)符合收入結(jié)轉(zhuǎn)條件的，繼續(xù)掛在“預(yù)收賬款”或其他往來賬中，不按期結(jié)轉(zhuǎn)收入；

(3)開發(fā)產(chǎn)品、停車位、在建項(xiàng)目銷售收入長期掛賬或賬外核算，隱瞞收入；

(4)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系低價銷售開發(fā)產(chǎn)品少計收入；

(5)將開發(fā)產(chǎn)品先出租后出售，取得租金不計收入；

(6)未按實(shí)際收到金額全額開票，少計收入；

(7)采用“還本”方式銷售，按扣除“還本”支出后凈額申報納稅；

(8)采用“售后回購”方式銷售，按扣除回購成本后凈額申報納稅；

(9)委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，將代理手續(xù)費(fèi)從售樓款收入中抵減，少計收入，或?qū)⑹鄯靠铋L期滯留在銷售代理商處，延遲納稅；

(10)以開發(fā)產(chǎn)品抵欠工程款、對外捐贈、分配股利、對外投資未視同銷售申報納稅；

(11)一般納稅人增值稅申報時，當(dāng)期允許扣除的土地價款計算不準(zhǔn)確，造成增值稅計稅銷售額偏低。

2.風(fēng)險防范化解：

(1)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到的預(yù)售款（定金）要按照會計政策規(guī)定及時、足額入賬、核算，并按規(guī)定時限填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，進(jìn)行預(yù)繳增值稅納稅申報。

①掌握計算應(yīng)預(yù)繳稅款方法。

一般納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

小規(guī)模納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%

②注意增值稅預(yù)繳稅款時限要求。

不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，都應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

(2)發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)填報《增值稅申報表》。申報時應(yīng)注意以下方面：

①納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)?！?span id="7cv38ze8gk" class="candidate-entity-word" data-gid="11707570">營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時間。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

②一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計稅方法計稅的，以當(dāng)期銷售額和適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；

③一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡易計稅方法和小規(guī)模納稅人，以當(dāng)期銷售額和征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(3)要準(zhǔn)確計算一般納稅人采用一般計稅方法的銷售額。

銷售額=（全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+增值稅稅率）

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

??當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

??房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時未單獨(dú)作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

??支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。

(4)一般納稅人選用簡易計稅方法注意事項(xiàng)：

①必須是符合下列條件之一的房地產(chǎn)老項(xiàng)目：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

②簡易計稅方法按照5%的征收率計稅；

③一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅；

??④簡易計稅方法計稅的銷售額，是取得的全部價款和價外費(fèi)用，不得扣除對應(yīng)的土地價款。

(5)正確計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

(五)土地增值稅

1.土地增值稅預(yù)繳環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險。

企業(yè)取得售房款（含預(yù)收房款、定金），未能按照適用的預(yù)征率及時、足額預(yù)繳土地增值稅，主要有以下幾方面情形：

(1)長期不履行土地增值稅的預(yù)繳申報義務(wù)；

(2)延遲進(jìn)行土地增值稅的預(yù)繳申報；

(3)土地增值稅的預(yù)繳時計稅依據(jù)未足額申報；

(4)土地增值稅預(yù)繳時沒有按適用的預(yù)征率分別計算申報，都按照低預(yù)征率計算申報。

2.土地增值稅清算環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險。主要有以下幾方面情形：

(1)保留尾盤等延遲土地增值稅清算；

(2)土地增值稅清算未能按國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，未以分期項(xiàng)目為單位清算；

(3)清算申報時隱匿收入、虛增成本。

將應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”的費(fèi)用支出記入“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費(fèi)用”，人為加大20%加計扣除基數(shù)少繳稅款。

3.以房產(chǎn)、土地作價入股投資未申報土地增值稅風(fēng)險。

4.風(fēng)險防范化解：

（1）嚴(yán)格按照成本、費(fèi)用、收入科目核算范圍規(guī)范履行會計核算職責(zé)。

（2）收到售房款，要依照適用的預(yù)征率及時履行預(yù)繳土地增值稅義務(wù)。

（3）按照政府有關(guān)批文進(jìn)行分項(xiàng)目核算，明確分清土地增值稅清算項(xiàng)目。

（4）項(xiàng)目達(dá)到清算條件，及時辦理清算申報。

（5）以房產(chǎn)、土地作價入股投資到房地產(chǎn)公司的，或者被投資企業(yè)形式上不是房地產(chǎn)公司但實(shí)質(zhì)上從事房地產(chǎn)開發(fā)的，股東的投資行為要視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)，要申報土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的投資和聯(lián)營行為要視為銷售不動產(chǎn)，要申報土地增值稅。

(六) 企業(yè)所得稅

1.主要稅收風(fēng)險：

（1）隱匿、少計收入類風(fēng)險，參照前面增值稅收入方面風(fēng)險前10中情形。

（2）多列成本、費(fèi)用類風(fēng)險：

①房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)相互串通，虛開、多開建筑發(fā)票虛增施工成本，減少利潤；

②實(shí)行甲供材，與施工企業(yè)結(jié)算的工程價款中已包括甲供材料金額，在工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，又就這些材料支出重復(fù)進(jìn)入開發(fā)成本；

③以支付拆遷費(fèi)名義虛列拆遷補(bǔ)償費(fèi)，虛增開發(fā)成本；

④利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，人為調(diào)節(jié)利潤，虛增成本；

⑤利用銷售代理公司、虛增代理費(fèi)用；

⑥虛列人員工資，增加成本費(fèi)用；

⑦將開發(fā)項(xiàng)目完工前發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息直接作為當(dāng)年費(fèi)用在稅前扣除；

⑧將土地閑置費(fèi)記入期間費(fèi)用直接在稅前扣除；

⑨將售房部裝修費(fèi)用作為銷售費(fèi)用處理，直接在稅前扣除；

⑩土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)不按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)?，人為調(diào)節(jié)成本。

(3)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸，未進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少繳稅款。

2.風(fēng)險防范化解：

(1)嚴(yán)格按照成本、期間費(fèi)用科目核算范圍規(guī)范履行會計核算職責(zé)；

(2)以售房款之外的其他各類名目向購房者收取的價外收費(fèi)要并入收入申報；

(3)注意核對每戶實(shí)收款項(xiàng)和售房合同約定金額是否一致；

(4)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品抵欠工程款、以開發(fā)產(chǎn)品抵還銀行貸款及利息等，應(yīng)作為銷售處理；

(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系銷售開發(fā)產(chǎn)品價格不可明顯偏低且無正當(dāng)理由；

(6)房地產(chǎn)采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，要及時確認(rèn)收入；

(7)完工前采取預(yù)售方式銷售的，要按預(yù)售收入、預(yù)計計稅毛利率履行企業(yè)所得稅申報；

(8)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案；開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號) 具體按以下規(guī)定確認(rèn)收入：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）

2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）

4.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號 ）

5. 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅〔2016〕36號）

6 .《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

7. 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕101號）

8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2013〕65號）

9.國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告(2016年第86號)

10.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號)

11.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財稅〔2004〕134號 )

12. 江蘇省實(shí)施《中華人民共和國契稅暫行條例》辦法（江蘇省人民政府令第145號）

13.?《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》 （財稅字［1995］48號）

14.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》 （財稅〔2006〕21號）

15.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)〔2009〕91號）

16.《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

**置業(yè)有限公司成立于2016年11月，經(jīng)營范圍：從事商品房開發(fā)、銷售，投資人是異地A公司。

2017年財務(wù)報表部分信息：短期借款年末余額5000萬元、預(yù)收賬款年末余額5625萬元、其他應(yīng)付賬款年末余額520萬元、財務(wù)費(fèi)用當(dāng)年發(fā)生額350萬元。

2018年財務(wù)報表部分信息：短期借款年末余額2000萬元、預(yù)收賬款年末余額16750萬元、其他應(yīng)付賬款年末余額535萬元、財務(wù)費(fèi)用當(dāng)年發(fā)生額240萬元。

繳納2017年稅款信息：契稅201萬元、建筑合同印花稅2.16萬元、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅7.15萬元、借款合同印花稅0.25萬元、增值稅137.97萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅9.66萬元、教育費(fèi)附加4.14萬元、地方教育附加2.76萬元、土地增值稅91.89萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅6.67萬元。

繳納2018年稅款信息：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅5.56萬元、建筑合同印花稅0.24萬元、借款合同印花稅0.1萬元、增值稅302.8萬元(其中1-4月67.57萬元、5-12月235.23萬元)、城市維護(hù)建設(shè)稅21.2萬元、教育費(fèi)附加9.08萬元、地方教育附加6.06萬元、土地增值稅201.87萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅3.5萬元。

從互聯(lián)網(wǎng)、政府部門獲取的第三方信息：2017年1月9200萬元競拍下市郊40畝土地、2017年4月建筑工程中標(biāo)價6700萬元、2017年9月取得《商品房預(yù)售許可證》。

（二）主要稅收風(fēng)險分析識別

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)報送的數(shù)據(jù)資料，與稅款征收信息及第三方信息進(jìn)行分析比對，發(fā)現(xiàn)該單位2017年、2018年存在以下稅收風(fēng)險：

1.資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目2017年期末余額5625萬元，應(yīng)預(yù)繳增值稅5625÷（1+11%）×3%=151.97萬元，與已繳增值稅金額137.97萬元相差14萬元，可能存在未足額預(yù)繳增值稅風(fēng)險；

2.資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目2017年期末余額5625萬元，應(yīng)預(yù)繳土地增值稅5625÷（1+11%）×2%=101.35萬元，與已繳增值稅金額91.89萬元相差9.46萬元，可能存在未足額預(yù)繳土地增值稅風(fēng)險；

3.資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付賬款”科目2017年期末余額520萬元，2018年期末余額535萬元?！捌渌麘?yīng)付賬款”期末金額異常，可能存在多種涉稅風(fēng)險：有可能涉及個人借款的個人所得稅問題；有可能存在預(yù)收售房款核算不規(guī)范未按規(guī)定預(yù)繳增值稅風(fēng)險；有可能存在政府獎勵等；

4.房地產(chǎn)行業(yè)離不開地質(zhì)勘察、施工圖設(shè)計、廣告宣傳，2017年申報繳納的印花稅中卻沒有建設(shè)工程勘察設(shè)計、加工承攬合同印花稅，存在少繳印花稅風(fēng)險；

5.繳納2017年產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅7.15萬元，計稅依據(jù)為7.15÷0.5‰=14300萬元，其中土地出讓金額9200萬元，剩余5100萬元應(yīng)屬于商品房銷售合同金額；繳納2018年產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅5.56萬元，計稅依據(jù)為5.56÷0.5‰=1112,5萬元，同預(yù)收賬款金額一致。由此可以看出企業(yè)申報商品房銷售合同印花稅是按照預(yù)收賬款金額申報，不是按照合同金額申報，可能造成少申報產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅；

6.2018年度沒有結(jié)轉(zhuǎn)收入，但是繳納城鎮(zhèn)土地使用稅卻比2017年明顯減少，可能存在的稅收風(fēng)險：一是產(chǎn)品完工，沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅；二是土地使用權(quán)尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，少繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅評估

稅務(wù)機(jī)關(guān)約談企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，對其進(jìn)行了房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策的宣傳講解，提出企業(yè)存在稅收風(fēng)險，企業(yè)財務(wù)人員也對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行了介紹，承認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營之初內(nèi)控制部不太健全，部門之間信息溝通不夠，一些涉稅資料財務(wù)部門沒能及時取得，再加上對部分稅收政策掌握不透徹，導(dǎo)致企業(yè)存在涉稅問題，并主動提出自查改正，對以下事項(xiàng)補(bǔ)繳了稅款及滯納金：

1.2017年預(yù)收賬款525萬元，漏報了增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；

2.2017年其他應(yīng)款款科目收取的“誠意金”520萬元，漏報了增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；

3.2017年勘察設(shè)計合同金額380萬元、廣告合同金額39萬元，漏報了印花稅；

4.商品房銷售合同印花稅申報計稅依據(jù)不正確，造成稅款滯后；

5.2018年商品房還沒有完工，就對繳清房款的部分停止申報城鎮(zhèn)土地使用稅，導(dǎo)致少繳城鎮(zhèn)土地使用稅4.5萬元。

（供稿單位：稅收風(fēng)險管理局）

防范風(fēng)險！請看《民營企業(yè)主要稅收風(fēng)險防范指引》之制造行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-09-21 16:56 發(fā)表于江蘇

制造行業(yè)篇

一、財務(wù)核算要點(diǎn)

制造業(yè)財務(wù)核算，是對制造企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售等全部生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算，涵蓋資金籌集、物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財務(wù)成果形成與分配等五項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（一）資金籌集核算

主要是對所有者投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資本業(yè)務(wù)的核算，涉及的主要賬戶包括實(shí)收資本、資本公積、銀行存款、固定資產(chǎn)、短期借款和長期借款等。

（二）物資供應(yīng)核算

主要是對固定資產(chǎn)構(gòu)建和材料采購業(yè)務(wù)的核算，涉及的主要賬戶包括固定資產(chǎn)、在建工程、銀行存款、材料采購、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)核算

主要是對產(chǎn)品制造和耗費(fèi)發(fā)生過程的核算，涉及的主要賬戶包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、庫存商品和管理費(fèi)用等。企業(yè)成本費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。制造企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生費(fèi)用中，為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和其他耗費(fèi)，應(yīng)采用一定的方法歸集計入產(chǎn)品成本。其中直接材料、直接人工應(yīng)直接計入特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)通過合理方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)不得隨意變更費(fèi)用分配方法。

（四）產(chǎn)品銷售核算

主要是對產(chǎn)成品發(fā)出和貨款收回過程的核算，涉及的主要賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等。產(chǎn)品發(fā)出一般采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，一般不得采用后進(jìn)先出法。銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法一個年度內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定。

（五）財務(wù)成果形成與分配核算

主要是對利潤形成和利潤分配的核算，涉及的主要賬戶包括本年利潤、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤分配、所得稅費(fèi)用、盈余公積、應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤等。

二、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

（一）企業(yè)的設(shè)立、變更環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險

納稅人經(jīng)營范圍確定、主行業(yè)選擇不準(zhǔn)確，可能會造成稅率適用、優(yōu)惠政策享受、稅收風(fēng)險指標(biāo)適用等方面的風(fēng)險，并可能帶來發(fā)票票種、票量核定及防偽稅控最高開票限額認(rèn)定等方面的問題。

2.防范化解

（1）辦理注冊登記時，按照經(jīng)營內(nèi)容的主次，將經(jīng)營項(xiàng)目依次填列在“經(jīng)營范圍”中；

（2）在辦理稅種認(rèn)定、發(fā)票核定等涉稅事項(xiàng)時，發(fā)現(xiàn)鑒定內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營內(nèi)容不一致的，及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通；

（3）經(jīng)營內(nèi)容發(fā)生變化的，要及時辦理變更。

（二）設(shè)備、原料的采購環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險

采購是制造業(yè)稅收風(fēng)險的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在取得的發(fā)票等原始憑證不規(guī)范，帶來不能正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)、不能在企業(yè)所得稅稅前列支的風(fēng)險。接收虛開發(fā)票的甚至要追究刑事責(zé)任。具體表現(xiàn)為：

（1）缺少必要的合同簽訂環(huán)節(jié)，貨物流、資金流、票流不一致；

（2）取得的發(fā)票不規(guī)范，如納稅人識別號、名稱、銀行賬戶等錯誤；

（3）取得發(fā)票開具的品目與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符，或要求供貨方開具與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票，包括品目、型號、數(shù)量、單價、金額等不符；

（4）發(fā)票開具方與實(shí)際供貨方不符，款項(xiàng)支付方與開票方不一致，或以現(xiàn)金等方式代替銀行存款支付方式；

（5）應(yīng)當(dāng)或可以取得發(fā)票但不取得或延時取得，或通過變相代開、購買的發(fā)票通過白條、自制憑證入賬等；

（6）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的收購發(fā)票不按規(guī)定開具，收購業(yè)務(wù)不真實(shí)，甚至虛增進(jìn)項(xiàng)、虛列成本。

2.防范化解

（1）把好合同簽訂關(guān)，保證合同中反映的項(xiàng)目內(nèi)容、時間范圍、付款方式等與實(shí)際業(yè)務(wù)一致；

（2）采購人員要保證貨物流、票流、資金流一致，不能出現(xiàn)發(fā)票中的項(xiàng)目與實(shí)際采購的項(xiàng)目不一致、發(fā)票開具方或收款方與實(shí)際供貨人不一致等情況，更不能人為要求供貨方變更開票品目、數(shù)量、價格等內(nèi)容；

（3）在付款方式上，盡量選擇以銀行存款支付的方式；

（4）健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。財務(wù)部門要做好合同、發(fā)票、款項(xiàng)支付方面的審核，對有涉稅風(fēng)險的業(yè)務(wù)要及時提出意見建議；

（5）全面、及時取得發(fā)票并在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證、確認(rèn)、抵扣。

（三）制造、加工環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險

因管理不善造成的非正常損失、改變材料用途等情況出現(xiàn)時，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致少繳稅款；或者包裝物、配料、輔料、電量等未能準(zhǔn)確歸集、分?jǐn)?，可能造成各?xiàng)風(fēng)險指標(biāo)與同行業(yè)相比明顯異常。

2.防范化解

（1）對各種原因造成的不得抵扣行為，及時做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

（2）對包裝物、配料、電量等做好成本分?jǐn)偅瑴?zhǔn)確歸集生產(chǎn)成本。

（四）收入實(shí)現(xiàn)及確認(rèn)環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險

銷售環(huán)節(jié)同樣是制造業(yè)稅收風(fēng)險的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在：

（1）將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來賬或在賬外，不按規(guī)定時間確認(rèn)收入，如邊角料、廢料收入、不需開具發(fā)票的收入等；

（2）將高稅率產(chǎn)品按照低稅率計稅；

（3）不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅、免稅收入的風(fēng)險；

（4）價外費(fèi)用，用于集體福利的自產(chǎn)貨物，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送等視同銷售行為未按規(guī)定確認(rèn)收入；

（5）紅字發(fā)票、作廢發(fā)票、銷售退回、折扣折讓開票或核算不規(guī)范帶來的風(fēng)險；

（6）銷售貨物、提供勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易未按獨(dú)立交易原則調(diào)整。

2.防范化解

（1）按照收入確認(rèn)的時間規(guī)定，及時做好收入確認(rèn)；

（2）準(zhǔn)確選擇應(yīng)稅項(xiàng)目對應(yīng)的稅率，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、免稅收入及對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額分配；

（3）對各類視同銷售的收入、不開票收入，及時、準(zhǔn)確做好收入確認(rèn)；

（4）發(fā)票開具人員要相對固定，開具環(huán)節(jié)要認(rèn)真負(fù)責(zé)，減少紅字發(fā)票、作廢發(fā)票出現(xiàn)的頻率；

（5）關(guān)聯(lián)交易行為應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則計價、確認(rèn)收入或做納稅調(diào)整；

（6）變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)，處置廢料，合同違約罰款、滯納金，固定資產(chǎn)盤盈，各類返還收入，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、包裝物等出租。以上各種形式的收入應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)；

（7）非貨幣性資產(chǎn)交換，政策性搬遷、各種補(bǔ)貼返還、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)處理時，應(yīng)做好收入確認(rèn)。

（五）消費(fèi)稅方面

1.主要稅收風(fēng)險

對涉及應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的企業(yè)，可能存在以下風(fēng)險：

（1）生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（中小企業(yè)一般涉及酒、酒精、化妝品、電池、涂料、實(shí)木地板、木制一次性筷子等），但未做稅種認(rèn)定，未進(jìn)行納稅申報；

（2）消費(fèi)稅稅率或單位稅額適用錯誤造成少繳稅款的風(fēng)險；

（3）改變品目造成不繳、少繳消費(fèi)稅的風(fēng)險；

（4）應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等方面未在移送使用時繳稅的風(fēng)險；

（5）受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅的風(fēng)險。

2.防范化解

（1）發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的，應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅種認(rèn)定手續(xù)；

（2）在核算、開票、申報時不能將稅消費(fèi)品的品目改為非應(yīng)稅消費(fèi)品；

（3）關(guān)注移送使用、受托加工等各個環(huán)節(jié)是否應(yīng)當(dāng)繳納或扣繳消費(fèi)稅，在核算上應(yīng)使用組成計稅價格等計算方法。

（六）企業(yè)所得稅稅前扣除方面

1.主要稅收風(fēng)險

（1）將與取得收入無關(guān)的成本、費(fèi)用、損失等計入扣除項(xiàng)目，如個人支出、離退休福利、對外擔(dān)保費(fèi)用、各類代繳代付款項(xiàng)（代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運(yùn)費(fèi)等）；

（2）多轉(zhuǎn)材料成本從而虛增生產(chǎn)成本；

（3）未及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬；

（4）發(fā)生的成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，如在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，計入主營業(yè)務(wù)成本，或大型設(shè)備的建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資費(fèi)用劃分不清，或應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性扣除等；

（5）沒有實(shí)際發(fā)生的各類預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)的支出如預(yù)提費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，已在企業(yè)所得稅前扣除，但未進(jìn)行納稅調(diào)整；

（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)未作納稅調(diào)整，或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷、設(shè)備采購、借款協(xié)議等業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

2.防范化解

（1）個人消費(fèi)等與取得收入無關(guān)的支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定了稅前扣除比例的支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2））估價入賬的成本，以及其它無合法原始憑證的支出項(xiàng)目，在匯繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，不能代替正式入賬；

（3）正確區(qū)分收益性支出和資本性支出項(xiàng)目；

（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)符合獨(dú)立企業(yè)原則；

（8）制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，準(zhǔn)確核算、歸集成本費(fèi)用。

（七）城鎮(zhèn)土地使用稅方面

1.主要稅收風(fēng)險

占用應(yīng)稅土地、征用集體土地，以及不符合減免稅條件而擅自減免，造成不申報或少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，或不按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納。

2.防范化解

（1）按照實(shí)際占用的土地面積申報繳納。實(shí)際占用面積指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。未測量的，以土地使用證書確定的面積為準(zhǔn)；未核發(fā)土地使用證書的，據(jù)實(shí)申報土地面積；

（2）與其他單位和個人共用土地的，按照實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例準(zhǔn)確計算繳納土地使用稅；

（3）按照不同地段的適用單位稅額準(zhǔn)確申報繳納土地使用稅，不能將適用較高單位稅額的錯按低的單位稅額計算，從而少繳土地使用稅，且在土地等級調(diào)整后及時作出相應(yīng)調(diào)整；

（4）按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納。應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握出讓轉(zhuǎn)讓方式、征用耕地與非耕地、房產(chǎn)土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的終止納稅義務(wù)時間等規(guī)定內(nèi)容；

（5）準(zhǔn)確劃分免稅土地和征稅土地，明確區(qū)分企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園等享受免征土地使用稅的用地與其他用地。

（八）房產(chǎn)稅方面

1.主要稅收風(fēng)險

（1）地下建筑物、基建工地的應(yīng)稅臨時房屋、無租使用其他單位的房產(chǎn)、融資租賃的房產(chǎn)等未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；

（2）土地價值、附屬設(shè)施和配套設(shè)施、新建房屋初次裝修費(fèi)用、房屋改建及擴(kuò)建支出、房產(chǎn)評估增值、房產(chǎn)證件的相關(guān)稅費(fèi)未完全計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；

（3）決算前已投入使用的按暫估價入賬的房產(chǎn)，決策后未及時調(diào)整房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；

（4）長期不驗(yàn)收的新建房屋、辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租出借的新建房屋、購置新建商品房、融資租賃租入的房產(chǎn)，未按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納房產(chǎn)稅；

（5）擴(kuò)大房產(chǎn)稅減免范圍和期限造成不繳或少繳房產(chǎn)稅。

2.防范化解

（1）嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間、房產(chǎn)原值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅范圍申報繳納房產(chǎn)稅；

（2）計稅依據(jù)等發(fā)生變化的，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；

（3）準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)。

（九）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面

1.主要稅收風(fēng)險

（1）自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，少繳個人所得稅；

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格不符合獨(dú)立交易原則，少繳企業(yè)所得稅；

（3）未及時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，延遲繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。

2.防范化解

（1）自然人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年公告第47號)的規(guī)定，不得私自簽訂平價或折價的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（2）集團(tuán)企業(yè)、母子公司等具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的居民企業(yè)之間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；

（3）轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且當(dāng)事人之間完成了股權(quán)變更手續(xù)后，應(yīng)及時申報繳稅。

（十）出口退稅方面

1.主要稅收風(fēng)險

（1）出口銷售收入超過產(chǎn)能，或出口報關(guān)的貨物與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符，可能存在騙取出口退稅；

（2）申報、抵扣時間不及時，單證的備案和出口文件的存檔管理混亂，或是因不了解退稅政策導(dǎo)致稅額計算不準(zhǔn)確，賬務(wù)處理不規(guī)范，造成出口退稅方面的損失；

（3）出口商品編碼不準(zhǔn)確，未及時更新商品代碼庫，或退稅率不同的貨物未分開報送、分別核算，造成退稅率適用錯誤；

（4）退關(guān)退運(yùn)的出口貨物未按規(guī)定沖減出口銷售收入；

（5）未分別核算內(nèi)銷貨物和出口貨物的生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本，不能準(zhǔn)確進(jìn)行免、抵、退稅核算。

2.防范化解

（1）掌握申報、抵扣、備案、報關(guān)等相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確核算，及時報送相關(guān)資料和電子數(shù)據(jù)，避免操作錯誤；

（2）已申報免抵退稅的貨物發(fā)生退運(yùn)，或發(fā)生放棄免稅等情形的，應(yīng)及時辦理補(bǔ)稅、繳稅等相關(guān)手續(xù)；

（3）及時關(guān)注新政策變化和新舊政策間的銜接。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

4.《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財稅〔2015〕16號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未申報的出口退（免）稅可延期申報的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第44號）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）

8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅〔2015〕116號）

9.《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）

11.《科技部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）

12.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

13.《科技部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

14.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）

15.《國家稅務(wù)總局于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）

16.《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）

17.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

18.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）

19.《財政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

20.《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2019年第66號）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

徐州××木業(yè)有限公司，注冊資本6000 萬元，主要從事木質(zhì)膠合板的生產(chǎn)和銷售。該公司2017年申報銷售收入4166萬元，其中出口銷售收入2348.3萬元，內(nèi)銷收入1817.7萬元。增值稅銷項(xiàng)稅額309萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額495.1萬元（其中開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額323萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出93.9萬元（出口退稅征退稅率差的部分），已繳增值稅4.9萬元，期末留抵12.9萬元，應(yīng)收出口退稅92.3萬元，已全部退完。

省局統(tǒng)一風(fēng)險分析識別認(rèn)為該企業(yè)有多項(xiàng)指標(biāo)明顯異常，存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅等風(fēng)險。

（二）主要稅收風(fēng)險分析識別

利用各類信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取了該公司2017 年度主要風(fēng)險點(diǎn)，以及申報、繳稅、上下游交易、財務(wù)報表等信息，并經(jīng)比對、分析確認(rèn)了企業(yè)存在的以下風(fēng)險：

1.農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)不實(shí)；

2.人員工資、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用發(fā)生不實(shí)；

3.城建稅及附加與增值稅不配比；

4.城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等未按規(guī)定申報繳納；

5.存在不符合抵扣條件的失控發(fā)票。

（三）納稅評估

通過納稅評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的以下違法事實(shí)，并進(jìn)行了補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款的處理：

1.收購業(yè)務(wù)不真實(shí)

稅務(wù)人員在實(shí)地檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有單板旋切機(jī)兩臺，工資單中有旋切組工人工資單，初步證明企業(yè)有原木加工成芯板的業(yè)務(wù)。企業(yè)全年開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1705份，抵扣增值稅323萬元。

通過對提取的收購發(fā)票開具明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)有10名出售人連環(huán)出現(xiàn)，收購金額明顯過大，企業(yè)不能提供合理解釋。

在對企業(yè)各類往來款項(xiàng)進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)有多次大筆資金匯到省外，達(dá)523萬元，賬面記載反映為購進(jìn)芯板，收款人卻是本地的幾位自然人，也就是收購發(fā)票上連環(huán)出現(xiàn)的人員。企業(yè)外購芯板、但以原木名義開具收購發(fā)票抵扣的行為成立，抵扣稅款67.9萬元。

在檢查過程中還發(fā)現(xiàn)公司其它的外購面板、芯板以原木名義開具收購發(fā)票的行為，共計申報抵扣進(jìn)項(xiàng)151.8萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅75.5萬元，追繳出口退稅款76.3萬元，并按規(guī)定加收滯納金。對未按照規(guī)定開具收購發(fā)票的行為，處以0.8萬元的罰款。

2.虛列工資等支出

芯板加工業(yè)務(wù)對應(yīng)的芯板車間人員工資，存在虛列，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬元；管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用中有明顯與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額86.9萬元。

3.少繳其他稅（費(fèi)）種

新征用集體土地未申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，補(bǔ)繳2.8萬元；土地價值應(yīng)按照容積率規(guī)則計算相應(yīng)金額并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。按照廠房容積率、辦公樓容積率、土地單價等計算，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅11.91萬元；購銷、借款合同等少繳印花稅，共計補(bǔ)繳1.3萬元；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加與增值稅不配比，共計補(bǔ)繳1.1萬元。

4.以失控發(fā)票抵扣稅款

公司取得的失控發(fā)票，為發(fā)生的一批芯板購進(jìn)業(yè)務(wù)，供貨方在開具發(fā)票后，未到稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅，因走逃失聯(lián)已被認(rèn)定為非正常戶，公司通過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅13.5萬元。

（供稿單位：稅收風(fēng)險管理局）

防范風(fēng)險！請看《民營企業(yè)主要稅收風(fēng)險防范指引》之教育培訓(xùn)行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-06-16 18:03 發(fā)表于江蘇

教育培訓(xùn)行業(yè)篇

一、財務(wù)核算要點(diǎn)

大部分教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要以小規(guī)模民營企業(yè)為主，受到固有管理理念的影響，忽略財務(wù)管理的必要性，甚至一些教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有構(gòu)建規(guī)范的財務(wù)管理機(jī)制，內(nèi)部運(yùn)營問題較為顯著，使得教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)財務(wù)管理過于混亂。由于其規(guī)模較小，大多執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，日常會計主要是核算業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本（支出）、管理費(fèi)用。

（一）收入核算

教育培訓(xùn)收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場同行業(yè)規(guī)則制定，存在一定自由度和伸縮性，如短期培訓(xùn)根據(jù)每期招收學(xué)員的多少以及教師知名度在價格上有較大差別，收到款項(xiàng)時，借“現(xiàn)金”貸“主營業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”

（二）成本核算

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要以人力密集型企業(yè)為主，人力成本在總成本中占據(jù)的比例相對較大，支付工資，勞務(wù)費(fèi)時，借“應(yīng)付職工薪酬”，貸“銀行存款”。

（三）費(fèi)用核算

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用主要有房屋租賃費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，水電費(fèi)，日常管理費(fèi)，生源發(fā)動宣傳等費(fèi)用，可細(xì)分為營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用，核算比較簡單。

發(fā)生費(fèi)用時，借“管理費(fèi)用”，貸“銀行存款”。

二、主要稅收風(fēng)險極其防范化解

（一）主要稅收風(fēng)險

1.會計基礎(chǔ)薄弱，涉稅原始資料欠缺部分教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有專職財務(wù)人員，有些為股東的親屬或聘請的兼職財務(wù)人員；財務(wù)人員未按照《會計法》和財務(wù)會計制度的規(guī)定編制憑證和登記賬簿的現(xiàn)象較為普遍，其中個人獨(dú)資舉辦的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)財務(wù)管理尤為混亂，賬冊不齊的現(xiàn)象較多；原始憑證管理較為混亂，會計基礎(chǔ)資料不全。由于面對的客戶大多為非企業(yè)客戶，大部分開具的是外購或自制收據(jù)，且收取的都是現(xiàn)金，移動支付產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，使用“支付寶”、“微信”等第三方支付APP進(jìn)行掃碼支付的現(xiàn)象越來越多，款項(xiàng)收取后存入個人銀行卡中， 不存入企業(yè)賬戶，在賬簿上不記收入，不申報繳納稅款。

2.未按規(guī)定取得和使用發(fā)票，發(fā)票管理混亂許多教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)使用自行在市場購買的收款收據(jù)，或是自制電腦打印票據(jù) 作為收入確認(rèn)的原始憑證；成本費(fèi)用列支的憑證也十分地不規(guī)范，如房租費(fèi)用列支無正規(guī)發(fā)票，支付臨時聘用人員的講課費(fèi)也未取得勞務(wù)發(fā)票等。

3.增值稅方面的問題在日常申報中將應(yīng)稅營業(yè)收入混淆為免稅收入，從而少繳增值稅；不開具或不全額開具發(fā)票，將未開具發(fā)票的收入計入往來款項(xiàng)，僅將開票金額確認(rèn)收入，申報繳納稅款，未將價外費(fèi)用合并應(yīng)稅收入申報納稅。

4.個人所得稅未全員、全額代扣代繳個人所得稅問題目前，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員構(gòu)成包括：承辦方或出資人、專職教師、兼職教師、管理人員。專職教師主要來源是退休教師和社會招聘，相對固定，代扣代繳個人所得稅時適用工資薪金稅目所得；兼職教師主要來源是各學(xué)校的在職教師，流動性強(qiáng)，代扣代繳個人所得稅時適用勞務(wù)報酬稅目所得。普遍存在對外聘的兼職教師支付勞務(wù)報酬未按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅，主要是對兼職教師分月支付的勞務(wù)報酬低于5000元，認(rèn)為屬于個人所得稅的工薪項(xiàng)目，而未按照勞務(wù)報酬所得扣繳個人所得稅；企業(yè)向投資者支付的財產(chǎn)性支出未代扣代繳個人所得稅，如教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的投資人以個人名義購買住房、購車等，未確認(rèn)為個人收入未代扣代繳個人所得稅的問題。

5.企業(yè)所得稅方面的問題。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在日常核算中將部分收入少計、漏計的情況，如：未將培訓(xùn)收入確認(rèn)收入、未將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等確認(rèn)為所得稅應(yīng)稅收入；將不得稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除且未做納稅調(diào)整，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員不能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出，將固定資產(chǎn)支出作為費(fèi)用在“管理費(fèi)用”中列支，將不得稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除且未做納稅調(diào)整；對于計稅工資、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，對于超標(biāo)準(zhǔn)部分未在年終匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整；部分教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存在使用不合法票據(jù)入賬問題。

（二）風(fēng)險防范

1.嚴(yán)格遵從《會計法》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算。

配備合格的會計人員，建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督、控制制度，嚴(yán)格按國家會計法規(guī)進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。按培訓(xùn)期次建立臺賬，認(rèn)真記錄收費(fèi)情況，對代收代交的費(fèi)用和價外收費(fèi)分項(xiàng)目明細(xì)納入會計核算和監(jiān)督范圍。對收取的現(xiàn)金，要按日繳入銀行賬戶，通過公司賬戶準(zhǔn)確核算資金往來。為適應(yīng)移動支付發(fā)展現(xiàn)狀，也要以單位名義申請收付款二維碼，避免以現(xiàn)金或私卡方式結(jié)算。定期核對“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目和憑證，審核成本、費(fèi)用貸方發(fā)生額，有無將收入直接沖減成本、費(fèi)用而不計入“主營業(yè)務(wù)收入”的情況。審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬戶及記賬憑證和原始憑證，審核有無將收入掛在往來賬戶、不計收入的情況。

2.加強(qiáng)增值稅管理

避免虛開發(fā)票的情況發(fā)生。從“售票”和“開票”兩個方面對發(fā)票加以管理,增強(qiáng)防范措施。避免出現(xiàn)只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他消費(fèi)者特別是個人消費(fèi)者不開具正式發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入等現(xiàn)象。對于增值稅一般納稅人，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應(yīng)依法依規(guī)，避免因取得的發(fā)票被認(rèn)定為增值稅異常憑證帶來的風(fēng)險，嚴(yán)格按稅法規(guī)定履行申報納稅義務(wù)。

3.嚴(yán)格按稅法規(guī)定履行個人所得稅扣繳義務(wù)。提示財務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注：

（1）單位要嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶管理的規(guī)定，以轉(zhuǎn)賬支付的方式發(fā)放工資。對于工資發(fā)放的資料（電子資料），關(guān)注“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”等科目，結(jié)合相應(yīng)的個人所得稅計算表，核查發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物福利等支出，是否及時足額代扣代繳個人所得稅。、

（2）關(guān)注“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，是否存在股 利及利息支付未代扣代繳個人所得稅的問題。

4.按企業(yè)所得稅法規(guī)定，辦理預(yù)交申報和匯算清繳。

（1）教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要以人力密集型企業(yè)為主，人力成本在總成本中占據(jù)的比例相對較大。如實(shí)記錄人事資料及考勤記錄，認(rèn)真核實(shí)支付給個人的工資，勞務(wù)報酬情況，看是否存在虛列人工工資的情形。

（2）不按規(guī)定攤銷裝修費(fèi)用、房屋租賃費(fèi)的稅收風(fēng)險

租入房產(chǎn)的裝修費(fèi)、租金或承包費(fèi)未按規(guī)定在租賃期內(nèi)或受益期限內(nèi)平均攤銷，而是一次進(jìn)入當(dāng)期損益；對自有房產(chǎn)進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 50%且使用壽命延長2年以上未分期攤銷而一次進(jìn)入當(dāng)期的損益；從而造成延遲繳納企業(yè)所得稅。

（3）門面房、會議室、演播廳租賃收入是否未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

三、相關(guān)稅收政策

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于社會力量辦學(xué)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1998〕738號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險 不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)

4.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn) 教育輔助增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號 ）

四、案例展示

（一）案情介紹

A市XX駕駛員培訓(xùn)有限公司成立于2016年，注冊資本5000萬元，經(jīng)營模式為獨(dú)立，經(jīng)濟(jì)類型為私營有限公司，股東2人，投資比例各占50％，經(jīng)營范圍為汽車駕駛員培訓(xùn)，經(jīng)營期限至2025年7月29日止。2017年該駕校賬簿憑證健全，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，企業(yè)所得稅查帳征收。2018年申報增值稅應(yīng)稅收入3200萬元，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅96萬元，同時按規(guī)定申報繳納城建稅及附,會計利潤138萬元，申報繳納企業(yè)所得稅34.5萬元。2019年7月，某市稅務(wù)局利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)情報管理信息系統(tǒng)等平臺，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)駕駛員培訓(xùn)行業(yè)納稅情況進(jìn)行了綜合分析，發(fā)現(xiàn)了該公司的一些異常情況。

（二）主要稅收風(fēng)險分析識別

經(jīng)分析識別，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2017年涉及以下風(fēng)險點(diǎn)：

1.通過其他應(yīng)付款科目收取代繳車管所考試費(fèi)用180萬元，代收代付給教練員學(xué)時費(fèi)680萬元?！对鲋刀悤盒袟l例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。以上代收費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅。

2.支付給教練員工資160萬元。

該公司代收代付給教練員學(xué)時費(fèi)680萬元，有列支教練員工資160萬元，存在重復(fù)扣除工資薪金的嫌疑，需要進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)。

3.公司以股東名義購買兩輛轎車，機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票顯示不含稅價60萬元，增值稅9.6萬元，車購稅6萬元，合計費(fèi)用75.6萬元，計入管理費(fèi)用。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，公司為股東購買汽車，屬企業(yè)利潤分配行為，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

同時公司為股東購買汽車，屬企業(yè)利潤分配行為，應(yīng)依照《個人所得稅法》第二條、第三條、第六條、第九條規(guī)定，“利息、股息、紅利所得”應(yīng)當(dāng)以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，依20%的稅率繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法》第九條、第十四條規(guī)定，以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人每月或每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

4.公司列支雇主責(zé)任險18萬元，計入管理費(fèi)用。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第五十二號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。本公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)支付的雇主責(zé)任險的保險費(fèi)自2018年度開始準(zhǔn)予稅前扣除。

（三）納稅評估

稅務(wù)人員依據(jù)法定程序向該公司送達(dá)提醒提示函，要求公司在十日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)回函。應(yīng)公司要求，稅務(wù)人員與法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了座談。通過座談了解到，公司以自己名義代收費(fèi)用全額轉(zhuǎn)付給車管所和教練員，教練員與公司沒有雇用關(guān)系，也沒有額外向教練員支付工資。

該公司在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行了回函，并在一些稅收政策適用上表達(dá)了異議。

1.詢問約談。根據(jù)公司回函，針對一些不能消除疑點(diǎn)的問題，稅務(wù)人員依法下達(dá)詢問通知書，對財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，并要求公司提供以下資料：

（1）提供準(zhǔn)駕車型學(xué)員人數(shù)、及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)價目表。

（2）提供科目余額表和明細(xì)賬。

財務(wù)負(fù)責(zé)人針對疑點(diǎn)進(jìn)行解釋、說明。經(jīng)過稅務(wù)人員準(zhǔn)確翔實(shí)的講解稅法的規(guī)定，財務(wù)負(fù)責(zé)人表示遵從稅法規(guī)定，保證嚴(yán)格按稅法規(guī)定繳納稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

2. 自查補(bǔ)報

（1）2017年自查補(bǔ)稅情況

①增值稅。該公司代收代繳車管所考試費(fèi)用180萬元，代收代付給教練員學(xué)時費(fèi)680萬元，應(yīng)作為計稅銷售額繳納增值稅。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅（180+680）/（1+3%）*3%=25.05萬元，同時補(bǔ)繳城建稅及附加2.505萬元

②個人所得稅。該公司實(shí)際付給教練員學(xué)時費(fèi)680萬元，由于教練員與公司沒有雇用關(guān)系，應(yīng)按勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅。該公司為股東購買汽車，應(yīng)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”75.6*20%=15.12萬元。

③企業(yè)所得稅。公司支付給教練員工資160萬元，沒有實(shí)際支付；公司以股東名義購買兩輛轎車，合計費(fèi)用75.6萬元，計入管理費(fèi)用；公司列支雇主責(zé)任險18萬元，計入管理費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅額所得額合計253.6萬元，補(bǔ)繳城建稅及附加2.505萬元，應(yīng)予調(diào)減應(yīng)納稅額所得額。應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅（138+253.6-2.505）*25%-34.5=62.77萬元。

同時，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對該公司加收滯納金，并責(zé)成其按規(guī)定做出賬務(wù)調(diào)整。

（供稿單位：稅收風(fēng)險管理局）

防范風(fēng)險！請看《民營企業(yè)主要稅收風(fēng)險防范指引》之旅店行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-12-04 17:26 發(fā)表于江蘇

旅店行業(yè)篇

一、財務(wù)核算要點(diǎn)

旅店業(yè)是一個傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)，其財務(wù)核算主要適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，旅店業(yè)的經(jīng)營過程大多數(shù)情況下僅涉及提供住宿等管理服務(wù)，其資金運(yùn)動過程及形式相對簡單，從而決定了財務(wù)核算對象相對簡單。一般性財務(wù)核算項(xiàng)目與普通服務(wù)業(yè)基本一致，日常會計主要是核算業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本（支出）、管理費(fèi)用。

與其他行業(yè)相比有如下特點(diǎn)：

（一）收入核算

客房前臺每天結(jié)算營業(yè)收入和編制營業(yè)收入日報表，有“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”兩種不同的制度。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制度

規(guī)模較大的、房間較多的旅店都是采用這種制度，即當(dāng)天的營業(yè)收入只要發(fā)生了，不論是否已收到款項(xiàng)，均作為當(dāng)天的收入處理。旅店對賓客房金消費(fèi)款結(jié)算有兩種方式：一、先付款后住店（即預(yù)收房金方式）；二、先住店后付款（即掛賬方式）。

2.收付實(shí)現(xiàn)制

規(guī)模較小的、房間不多的旅店多采用這種制度。即當(dāng)天的營業(yè)收入不包括續(xù)住賓客尚未結(jié)算的房金等收入，營業(yè)日報表僅反映當(dāng)天結(jié)賬離店，并且已收到款項(xiàng)或者確認(rèn)掛賬的營業(yè)收入。

（二）成本核算

旅店飲食制品和吧臺都要核算營業(yè)成本，飲食制品成本核算與工業(yè)不同。成本核算較為簡單，成本要素僅為構(gòu)成飲食制品實(shí)體的原材料、輔料、調(diào)料等購進(jìn)價格，其他費(fèi)用包括工資不計算進(jìn)成本；其中月末對廚房未用完的原材料、輔料、調(diào)料僅需實(shí)地盤點(diǎn)，然后倒擠，計算出當(dāng)月的營業(yè)成本。

（三）費(fèi)用核算

旅店費(fèi)用分營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，營業(yè)費(fèi)用要分經(jīng)營部門設(shè)立明細(xì)分類賬核算，管理費(fèi)用月末按一定的分配率分配各部門。

旅店幾項(xiàng)主要費(fèi)用核算：

1.營業(yè)部門從經(jīng)理到服務(wù)員的工資及費(fèi)用都列入該部門的營業(yè)費(fèi)用；行政后勤部門則從總經(jīng)理至工作員工的工資及相關(guān)費(fèi)用都列入相關(guān)部門的管理費(fèi)用中。

2.旅店的能源費(fèi)用如：電費(fèi)、水費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)，各旅店可以根據(jù)本旅店分?jǐn)偡椒ㄔ碌追峙洹?/span>

3.旅店固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，可按各部門實(shí)際占用量分配，如果無法分配的，則列入管理費(fèi)用核算。

4.旅店大額的裝修費(fèi)不但數(shù)額巨大，而且翻新間隔期較短，一般在三年左右的，裝修費(fèi)用可以預(yù)提，如沒有預(yù)提，大額裝修費(fèi)用發(fā)生時，列入“長期待攤費(fèi)用”賬戶分期攤銷。

5.客房一次性用品，即向賓客提供的牙具、梳子、拖鞋等一次性用品，根據(jù)客房部統(tǒng)計使用情況計入客房賓客用品費(fèi)用賬戶核算。

6.旅店財務(wù)費(fèi)用核算與其他行業(yè)相同，無貸款利息支出的企業(yè)，發(fā)生的存款利息收入在財務(wù)費(fèi)用賬戶的貸方反映，月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤賬戶。

二、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

（一）主要稅收風(fēng)險

旅店業(yè)的經(jīng)營過程涉及住宿、餐飲、提供娛樂、會議、停車等管理服務(wù)等活動，其資金運(yùn)動過程及形式相對簡單，涉及的稅種主要是增值稅、企業(yè)所得稅，部分活動可能涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅，相關(guān)稅收風(fēng)險領(lǐng)域主要集中在收入、納稅申報、成本費(fèi)用、發(fā)票使用。

1.收入類風(fēng)險

（1）不按規(guī)定開具發(fā)票，自制收據(jù)憑證少計收入的稅收風(fēng)險

因個人消費(fèi)比較多，個人往往不索取發(fā)票，另外存在職工公務(wù)出差的，就餐、購物、娛樂開在住宿發(fā)票中，以及消費(fèi)單位經(jīng)辦人謀私套現(xiàn)的現(xiàn)象，往往要求取得超過實(shí)際消費(fèi)的發(fā)票。旅館業(yè)戶存在只對有需求的企事業(yè)單位的客戶出具正式發(fā)票，其他的則使用自制收據(jù)代替，從而造成不申報或少申報營業(yè)收入。

（2）非住宿收入不入賬或沖抵費(fèi)用，不繳和少繳相關(guān)稅收的稅收風(fēng)險

現(xiàn)代旅店是一個集食、住、娛于一體的綜合性服務(wù)業(yè)，為人們提供住宿、餐飲、康健娛樂及進(jìn)行會展活動休閑的地方。因此收入主要由住宿、餐飲收入和桑拿娛樂收入組成，其中住宿收入是其中的主要項(xiàng)目。收入項(xiàng)目主要涉及：住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、會議費(fèi)及小商品、特產(chǎn)零售收入等。但當(dāng)前，旅店業(yè)戶除取得與住宿有關(guān)的收入外，還存在許多“外快”，比如休閑度假酒店垂釣、采摘、露營、野炊、游泳、網(wǎng)球、羽毛球、保齡球、射擊、狩獵、跑馬、射箭、飛鏢等健身休閑收入。還有業(yè)戶將好的商鋪、廣告位、生態(tài)基地進(jìn)行出租或作為婚紗攝影基地，這部分收入屬于旅店業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，但一些旅店業(yè)戶將此類收入不入賬或沖抵費(fèi)用，或者計入“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收賬款”科目，不作為計稅依據(jù)申報納稅，瞞報或少報營業(yè)收入少繳增值稅，或歸入到住宿餐飲收入中，只繳納增值稅，少繳房產(chǎn)稅等。設(shè)有餐飲部旅店業(yè)，餐飲部一般每天編制營業(yè)收入日報表作為核算月營業(yè)收入的依據(jù)。營業(yè)收入日報表是根據(jù)顧客的點(diǎn)菜單匯總編制的，往往編制營業(yè)收入日報表時只將部分點(diǎn)菜單匯總，隱瞞部分營業(yè)收入。隱瞞連鎖加盟店的加盟費(fèi)、會員制旅店的會員費(fèi)。

（3）代收代付費(fèi)用的結(jié)余款項(xiàng)、手續(xù)費(fèi)收入未申報納稅的稅收風(fēng)險

旅店企業(yè)代其他部門代理旅客辦理車票、飛機(jī)票、觀光旅游、洗車、停車等，一般掛在“其他應(yīng)付款”科目，但這些代收的費(fèi)用經(jīng)常會有結(jié)余，實(shí)際是代理收費(fèi)的手續(xù)費(fèi)，一些旅店業(yè)戶會長期掛賬而不結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，導(dǎo)致少申報納稅。

（4）自身消費(fèi)不作收入，收支抵沖少計收入未申報納稅的稅收風(fēng)險

旅店業(yè)反映的業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般很少，發(fā)生招待客人的時候是直接用餐、住宿，另外一般免費(fèi)提供給員工的工作餐（或象征性的低收費(fèi)），存在不作收入處理，未申報納稅。旅店業(yè)戶承包人與發(fā)包方（出租方）約定以餐飲、住宿抵沖承包費(fèi)、租賃費(fèi)；與住宿場所裝修方約定以住宿餐飲費(fèi)抵沖裝修款，抵頂桌椅、床、電視音響等住宿家具購置款，只就差價部分計收入。

2.納稅申報類風(fēng)險

（1）會計核算錯誤，導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅計算不準(zhǔn)確，少繳或延遲繳納稅款的稅收風(fēng)險

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以‘權(quán)責(zé)發(fā)生制’為基礎(chǔ)”這一原則，旅店業(yè)戶的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是建立在為旅客提供住宿等相關(guān)服務(wù)基礎(chǔ)上，為招攬顧客常常發(fā)生簽單消費(fèi)、支付押金消費(fèi)等情況。這種按照“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)收入，采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”計費(fèi)用，就導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)收的住宿費(fèi)因?yàn)槲词盏蕉倮U稅，或因下期收到時延遲繳稅。

（2）因未及時調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅會差異，造成增值稅當(dāng)期計稅依據(jù)不準(zhǔn)確的稅收風(fēng)險

一次性收取的住宿費(fèi)、房屋租賃、廣告位租金、場地租賃費(fèi)等收入，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》【（2008）828 號】國稅函的規(guī)定企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，比如用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。其納稅義務(wù)發(fā)生時間具有了收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)而不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的性質(zhì)，在會計處理與稅法存在差異的情況下，應(yīng)按稅法規(guī)定辦理。業(yè)戶應(yīng)在收到款項(xiàng)時一次性申報增值稅，而不需考慮所屬期。業(yè)戶在收取長期包房及采取按照消費(fèi)者先期支付購卡，持卡實(shí)際消費(fèi)等款項(xiàng)時，采用預(yù)收款方式，一次收取半年或一年的住宿費(fèi)等，根據(jù)所屬期按月分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)收入，按結(jié)轉(zhuǎn)收入申報增值稅，而不是一次性全額申報，按月分?jǐn)偡绞讲环隙惙ㄒ?guī)定，難以核對，會造成申報和稅務(wù)管理的混亂，同時滯延了應(yīng)納稅款。

3.成本費(fèi)用類風(fēng)險

（1）不按規(guī)定攤銷裝修費(fèi)用、房屋租賃費(fèi)的稅收風(fēng)險

租入房產(chǎn)的裝修費(fèi)、租金或承包費(fèi)未按規(guī)定在租賃期內(nèi)或受益期限內(nèi)平均攤銷，而是一次進(jìn)入當(dāng)期損益；對自有房產(chǎn)進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 50%且使用壽命延長2年以上未分期攤銷而一次進(jìn)入當(dāng)期的損益；從而造成延遲繳納企業(yè)所得稅。

（2）不按規(guī)定虛列費(fèi)用開支的稅收風(fēng)險

根據(jù)旅店業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，一般旅店業(yè)可能間隔3-5年進(jìn)行重新裝修、改造、更新家具用品設(shè)施。往往利用虛假合同，虛構(gòu)或虛增裝修工程和采購家具用品設(shè)施的價值以抬高固定資產(chǎn)價值，虛增當(dāng)期費(fèi)用開支或在建工程和固定資產(chǎn)價值（在以后的使用年度內(nèi)計提折舊即虛增以后年度的費(fèi)用），從而造成逃避繳納企業(yè)所得稅。

4.發(fā)票使用類風(fēng)險

（1）不給個人消費(fèi)開具發(fā)票的稅收風(fēng)險

旅店業(yè)取得現(xiàn)金等收入不給客人開發(fā)票，或在客人索要發(fā)票時采取抹零或贈送飲料等方式，為他人開具與實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目、金額不符的發(fā)票，收取開票費(fèi)為未在旅店業(yè)戶消費(fèi)的他人虛開發(fā)票。

（2）旅店業(yè)租賃柜臺及商品部的稅收風(fēng)險

旅店主業(yè)是餐飲和住宿，對于商品部、娛樂設(shè)施經(jīng)常采取向外出租承包方式，但是給客人開發(fā)票時往往將商品和娛樂費(fèi)用開在一起，涉嫌虛開發(fā)票。

（3）存在取得假發(fā)票入帳核算進(jìn)行稅前扣除。

（二）風(fēng)險防范

1.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

避免虛開發(fā)票的情況發(fā)生。從“售票”和“開票”兩個方面對發(fā)票加以管理，增強(qiáng)防范措施。避免出現(xiàn)只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他消費(fèi)者特別是個人消費(fèi)者不開具正式發(fā)票；所開具的發(fā)票的正式發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小，隱匿經(jīng)營收入；在直接收取現(xiàn)金或客戶以其他經(jīng)濟(jì)利益形式支付住宿費(fèi)用時，不開發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入等現(xiàn)象。

2.嚴(yán)格遵從《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，計算繳納稅款

比如對于長期包房的問題，酒店雖未收到房費(fèi)，但根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，酒店應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時確認(rèn)客戶長期包房收入，按規(guī)定計繳稅款。

3.明確承包經(jīng)營的納稅義務(wù)

在經(jīng)營方式上，旅店商品部和娛樂服務(wù)，分為自營和外包兩種。采取自營方式的，旅店應(yīng)檢查自身是否進(jìn)行了增值稅稅種登記，并按規(guī)定申報繳納增值稅。采取外包方式的，酒店應(yīng)保存好租賃合同及承包方相關(guān)證照復(fù)印件，提醒和督促承包方進(jìn)行增值稅稅種登記，并按規(guī)定申報繳納增值稅。

4.裝修裝飾、改擴(kuò)建費(fèi)用不當(dāng)攤銷

旅店不正確的攤銷，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報，還可能影響房產(chǎn)稅的申報。因?yàn)楦赂脑熘С?、滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用、修理費(fèi)用等，如果延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，酒店應(yīng)將這些費(fèi)用納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。酒店財務(wù)人員如果錯誤地將上述費(fèi)用計入長期待攤費(fèi)用科目，很可能難以將其作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，從而影響房產(chǎn)稅的準(zhǔn)確申報。

三、相關(guān)稅收政策

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）

3. 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）

4. 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

××?xí)h服務(wù)有限公司，成立于20××年7月18日，經(jīng)營范圍：會議服務(wù)、提供游覽觀光服務(wù)；工藝品（國家限定經(jīng)營除外）銷售。土地占地面積33197.40平方米、自用房產(chǎn)原值900萬、2018年自開服務(wù)業(yè)發(fā)票484份總金額2646323元。

2019年8月14日，稅務(wù)局以2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳復(fù)審?fù)扑汀痢習(xí)h服務(wù)有限公司，進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對。

系統(tǒng)推送疑點(diǎn)信息顯示：

疑點(diǎn)1：該單位在2018年全年企業(yè)所得稅年度申報主表本期應(yīng)納稅所得額為-3140647.69元，上期應(yīng)納稅所得額為-3170554.22元，應(yīng)納稅所得額均小于零。

疑點(diǎn)2：該單位2018年度財務(wù)報表其他應(yīng)收款期末余額為3112955.40元，主營業(yè)務(wù)收入為2348206.60元，當(dāng)期其他應(yīng)收款數(shù)額大且大于主營業(yè)務(wù)收入，可能存在風(fēng)險。

疑點(diǎn)3：2018年全年申報的期間費(fèi)用明細(xì)表中的咨詢顧問費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)范不相符，占比過大。

（二）主要稅收風(fēng)險分析識別

1.該公司2017—2018年財務(wù)報表實(shí)際收入2530887.41元、2348206.60元明顯與實(shí)際不符、存在不記、少記收入現(xiàn)象；

2.營業(yè)費(fèi)用2529416.15元、管理費(fèi)用1685878.33元、其他應(yīng)收款累計3112955.40元、其他應(yīng)付款累計12662442元與收入不配比，存在虛列成本費(fèi)用、存在收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況；

3.固定資產(chǎn)數(shù)額4331269.60元明顯偏小，存在購買土地、在建工程等未入帳情形；

4.存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，法人代表人丁某某在睢寧分別成立并控有90%股權(quán)的江蘇省某商貿(mào)城有限公司、江蘇省某酒莊有限公司，存在關(guān)聯(lián)交易，存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易不記、少記收入現(xiàn)象，以工程款抵頂住宿費(fèi)、會議費(fèi)現(xiàn)象。

（三）納稅評估

1、詢問約談

針對企業(yè)關(guān)聯(lián)情況，以及××?xí)h服務(wù)有限公司與江蘇省某酒莊園有限公司資產(chǎn)未分開核算現(xiàn)實(shí)，決定對財務(wù)人員進(jìn)行約談，并要求兩家公司提供以下資料：

（1）提供旅客登記單上登記的人數(shù)、天數(shù)，提供房間間數(shù)及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)價目表，提供會議室使用登記簿。

（2）××?xí)h服務(wù)有限公司提供中心分布平面圖，及與江蘇省某酒莊園有限公司資產(chǎn)使用、內(nèi)部交易情況，與婚紗攝影基地出租合營情況。

（3）江蘇省某酒莊園有限公司提供××?xí)h服務(wù)有限公司固定資產(chǎn)、在建工程明細(xì)賬、土地使用證及出讓合同、葡萄種植土地租賃協(xié)議。

（4）××?xí)h服務(wù)有限公司提供與江蘇省某商貿(mào)城有限公司關(guān)聯(lián)經(jīng)營關(guān)系說明。

2.檢查實(shí)施

（1）××?xí)h服務(wù)有限公司成立于20××年7月18日，與江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿(mào)城有限公司都是由××建設(shè)集團(tuán)股份有限公司投資興建，屬于丁某某控股下的關(guān)聯(lián)企業(yè)。××?xí)h服務(wù)有限公司主要用于江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿(mào)城有限公司內(nèi)部接待工作、富余房間對外經(jīng)營。樓堂館所等固定資產(chǎn)、土地統(tǒng)一在江蘇省某酒莊園有限公司核算。會議中心只對賓館家具、空調(diào)、電視等動產(chǎn)進(jìn)行核算，房產(chǎn)、土地使用不需要支付租金；

（2）江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿(mào)城有限公司在職高管、財務(wù)等46人在服務(wù)有限公司內(nèi)部食堂就餐，2017年、2018年每天收取伙食費(fèi)20元。2017年、2018年收取就餐費(fèi)312546元、326543元。

（3）江蘇省某酒莊園有限公司提供固定資產(chǎn)明細(xì)帳、在建工程明細(xì)賬、土地使用證及出讓合同顯示，房產(chǎn)原值1500萬、土地出讓成交價2310萬、出讓面積33197.4平方米，代征契稅69.3萬、耕地占用稅663948元、印花稅11550元。

（4）與某新娘婚紗影樓、某新娘婚紗攝影服務(wù)部、睢城鎮(zhèn)某婚紗影樓等11家簽訂長期婚紗攝影基地使用合同，年會員費(fèi)5萬/年。因?qū)φ卟幻?，收入直接掛在其他?yīng)付款，未及時轉(zhuǎn)帳。

（5）健身、臺球、雪茄吧、保齡球、游泳池、SPA水療、電子狩獵因資金問題未建設(shè)。

（6）分年度填制旅店業(yè)、會議室入住使用情況信息采集表

2017年旅店業(yè)信息采集表

營業(yè)收入：2530887.41元；開具發(fā)票金額：1843643元。

2018年旅店業(yè)信息采集表

營業(yè)收入：2530887.41元；開具發(fā)票金額：1049194元。

企業(yè)在核算時，江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿(mào)城有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)接待作為其他應(yīng)付款內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算、內(nèi)部會議未核算收入，但成本費(fèi)用已稅前列支。

（7）因江蘇省某酒莊園有限公司屬于企業(yè)所得稅免稅項(xiàng)目，2017年累計農(nóng)業(yè)用電401514元、商業(yè)用電314562元；2018年累計農(nóng)業(yè)用電521465元、商業(yè)用電294581元；戶頭江蘇省某酒莊園有限公司，電費(fèi)統(tǒng)一在××?xí)h服務(wù)有限公司入帳。部分人員工資、薪金在××?xí)h服務(wù)有限公司列支，造成每年管理、營業(yè)費(fèi)用巨大，2018年列支某酒莊園人員工資、薪金1212654元、職工福利費(fèi)146852元。2017列支某酒莊園人員工資、薪金1315428元、職工福利費(fèi)159871元。2018年發(fā)生咨詢顧問費(fèi)153600元主要是聘請會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)三家企業(yè)帳務(wù)處理，特別是土地增值稅納稅籌劃。

（8）××?xí)h服務(wù)有限公司提供中心分布平面圖顯示，企業(yè)內(nèi)部綠化率65%，存在將內(nèi)部綠化用地、湖泊用地未申報繳納土地使用稅。

（9）固定資產(chǎn)——房產(chǎn)、土地因在江蘇省某酒莊園有限公司核算，企業(yè)因政策不清未申報繳納房產(chǎn)稅。

（10）籌建期發(fā)生籌建費(fèi)用包括證件費(fèi)、工資等1120025元在2017年一次性列支，其他應(yīng)收款3102955.40元存在部分欠款未結(jié)轉(zhuǎn)收入現(xiàn)象。

3. 自查補(bǔ)報

企業(yè)按照約談存在稅收風(fēng)險進(jìn)行自查補(bǔ)報并進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整。

（1）2017年自查補(bǔ)稅情況

①調(diào)增住宿業(yè)收入744580元、會議室使用收入61000元、婚紗攝影基地使用收入550000元、用餐收入312546元，補(bǔ)繳增值稅、城建稅及附加110096.32元

②補(bǔ)繳房產(chǎn)稅262588.18元

③補(bǔ)繳土地使用稅9107.90元

④企業(yè)所得稅方面：調(diào)增應(yīng)納稅所得額3429146元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額355102.38元

（2）2018年自查補(bǔ)稅情況

①調(diào)增住宿業(yè)收入636950元、會議室使用收入61200元、婚紗攝影基地使用收入550000元、用餐收入326543元，補(bǔ)繳增值稅、城建稅及附加103929.74元

②補(bǔ)繳房產(chǎn)稅243688.18元

③企業(yè)所得稅方面：調(diào)增應(yīng)納稅所得額3725057元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額330296.30元元

并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對該公司加收滯納金。

（供稿單位：稅收風(fēng)險管理局）

防范風(fēng)險！請看《民營企業(yè)主要稅收風(fēng)險防范指引》之建筑行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-09-16 15:37 發(fā)表于江蘇

建筑行業(yè)篇

一、財務(wù)核算要點(diǎn)

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。

涉及總分包工程，分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報表，總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表，列支工程成本。

（一）營業(yè)收入按照建造合同來確認(rèn)與計量

建筑業(yè)營業(yè)收入的核算應(yīng)按照建造合同確認(rèn)各工程項(xiàng)目的主營業(yè)務(wù)收入。合同收入包括：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。具體核算時要注意：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入?？梢愿鶕?jù)累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定百分比。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。

（二）主營業(yè)務(wù)成本采取完工百分比法核算

建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)成本的核算應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的核算相配比，按照完工百分比法確認(rèn)和計量。主營業(yè)務(wù)成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。具體核算時要注意：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同費(fèi)用。確定百分比參照收入的核算。

二、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

建筑業(yè)作為“營改增”的重頭戲，隨著規(guī)范性的各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的不斷推出，建筑業(yè)從業(yè)會計業(yè)務(wù)不斷熟悉，“營改增”后的建筑業(yè)納稅申報運(yùn)轉(zhuǎn)平穩(wěn)。但是由于建筑業(yè)經(jīng)營的天然屬性，大部分建筑業(yè)財稅人員對一些稅收政策還是把握不透、思路不清，其經(jīng)營管理及納稅申報中存在的稅收風(fēng)險也是不容小覷。

（一）增值稅選擇適用計稅方法風(fēng)險

“營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法申報繳納增值稅，建筑小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法申報繳納增值稅。計稅方法的可選擇性，造成高低稅率的落差，更適于建筑企業(yè)的經(jīng)營靈活性，但也因此更容易出現(xiàn)風(fēng)險。

1.自行認(rèn)定老項(xiàng)目按簡易計稅方法納稅。財稅[2016]36號文件規(guī)定為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以適用簡易計稅方法，并規(guī)定了具體的認(rèn)定條件，不符和條件標(biāo)準(zhǔn)的，要按照一般計稅方法納稅，不能夠人為認(rèn)定，任意選擇。

防范措施：掌握區(qū)分新老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，是按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期，要注意是開工日期，不是《建筑工程施工許可證》發(fā)放日期，開工日期在2016年4月30日前的為老項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，按照建筑工程承包合同注明的開工日期，在2016年4月30日前的為老項(xiàng)目。建筑企業(yè)財稅人員在涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)時要注意甄別時間，不論是《建筑工程施工許可證》還是合同，一定是開工日期。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對適用簡易計稅方法的項(xiàng)目，查看其是否是按照老項(xiàng)目選擇的計稅方式；

（2）核對簡易計稅老項(xiàng)目的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同，開工時間是否為在2016年4月30日前，不為需要進(jìn)行調(diào)整計稅方式。

2.虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)按簡易計稅方法納稅。“營改增”后，國家總局出臺了幾個針對建筑業(yè)業(yè)務(wù)征稅的文件，適用簡易計稅方法的業(yè)務(wù)范圍涵蓋很廣，但是要注意，超過文件規(guī)定范圍的，就應(yīng)該適用一般計稅方法。作為建筑企業(yè)不能為了享受低稅率，就自行改變或合謀虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而尋求低稅率，這種方式是不足取的。

防范措施：建筑企業(yè)財稅人員針對以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險，一定要遵循實(shí)質(zhì)重于形式，依據(jù)實(shí)際發(fā)生為原則，不要人為的制造簡易計稅方法。適用簡易計稅方法的項(xiàng)目除老項(xiàng)目外，其余都是按照業(yè)務(wù)性質(zhì)來判定能否適用簡易計稅方法。預(yù)防化解以上風(fēng)險，要熟悉掌握稅收業(yè)務(wù)政策，并能結(jié)合對自身有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行判定。財稅[2016]36號文件明確，以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅；后期總局又相繼出臺了2017年第11號公告、財稅[2017]58號、2018年第42號文件，對銷售電梯提供安裝服務(wù)，總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)等業(yè)務(wù)適用簡易計稅方法進(jìn)行了明確。建筑安裝企業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅方法，相關(guān)業(yè)務(wù)需要符合以上條件，特別要注意要件的符合。工程承包合同需要明確實(shí)際的業(yè)務(wù)性質(zhì)，這個是以上業(yè)務(wù)的基本點(diǎn)。對于清包工，要注意施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，重點(diǎn)是收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用；甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由建設(shè)方自行采購的建筑工程，這里要注意工程實(shí)質(zhì)，設(shè)備、材料、動力是由建設(shè)方自行采購，在施工過程中，設(shè)備、材料、動力在移交建筑企業(yè)時會有材料進(jìn)場（或接收）單據(jù)；對財稅[2017]58號規(guī)定的簡易計稅方法，除了要符合文件標(biāo)注的要求，可以參照甲供材；銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)適用簡易計稅方法，業(yè)務(wù)要注意是自產(chǎn)設(shè)備，自行安裝，并且是分別核算；該政策同樣適用一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，業(yè)務(wù)上要特別注意分別核算。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對適用簡易計稅方法的項(xiàng)目，核對建筑工程承包合同，補(bǔ)充合同，附列資料，查看其業(yè)務(wù)性質(zhì)是否符合以上四項(xiàng)簡易計稅方式的條件；

（2）不符合簡易計稅方法條件的，應(yīng)選擇一般計稅方法。

（二）預(yù)收款不按規(guī)定申報繳納增值稅風(fēng)險

對大型建筑項(xiàng)目，建設(shè)方往往會在施工之前，支付給施工單位（包括掛靠和外來施工單位）部分預(yù)付工程款，作為施工企業(yè)的預(yù)備資金或者是項(xiàng)目啟動資金，更利于施工企業(yè)及時履行合同，開展施工建設(shè)。但建設(shè)方施工前支付給施工單位的預(yù)付工程款，有些施工單位在收到該筆款項(xiàng)后，該項(xiàng)資金作為往來款項(xiàng)管理，不進(jìn)行納稅申報，從而形成稅收風(fēng)險。

防范措施：財稅[2017]58號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。企業(yè)財稅人員，在收到或發(fā)現(xiàn)建筑項(xiàng)目存在預(yù)收款的情況時，參照以上規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳申報處理。適用一般計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。但要特別注意：如果收取預(yù)收款時開具了增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)需要按照適用的稅率（2019年4月1日期建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)整為9%）申報繳納增值稅。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目，期末余額與期初余額比較，是否有新增；

（2）對“預(yù)收賬款”新增款項(xiàng)，應(yīng)深入核對明細(xì)記載，企業(yè)簽訂的施工合同，確定款項(xiàng)性質(zhì)，是否為工程預(yù)收款；

（3）在核對“預(yù)收賬款”的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合施工合同簽訂情況，對企業(yè)往來款項(xiàng)科目明細(xì)賬進(jìn)行審查；重點(diǎn)審查應(yīng)付款科目、應(yīng)收款科目貸方發(fā)生額，同時結(jié)合企業(yè)簽訂的施工合同，審查企業(yè)是否存在建設(shè)方預(yù)付款計入應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)情況；

（4）核對已收預(yù)收款開具發(fā)票情況，對已開具發(fā)票的預(yù)收款，是否按照適用稅率申報。

（三）不按規(guī)定申報計稅收入繳納增值稅風(fēng)險

由于建設(shè)方撥付資金有時不能夠按照施工合同約定進(jìn)行，施工企業(yè)（包括掛靠、外來經(jīng)營企業(yè)）其計稅依據(jù)也習(xí)慣以開具發(fā)票金額，或者是從建設(shè)單位收取的工程款為根據(jù)，不遵照合同約定，不按照增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間來確認(rèn)申報納稅。

防范措施：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。企業(yè)財稅人員應(yīng)嚴(yán)格按照以上規(guī)定，區(qū)分是否符合納稅義務(wù)發(fā)生時間標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該申報繳納稅款，不能因?yàn)槲撮_具發(fā)票、未收到工程款而忽略實(shí)際的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對納稅人開具發(fā)票情況，工程進(jìn)度款支付憑證，工程價款結(jié)算憑證，是否存在已收款未開票、未繳稅情況；

（2）按照項(xiàng)目核對施工合同，對照合同約定的收款時間，核對實(shí)際收款情況，核對是否與增值稅計稅收入存在差異；

（3）對照合同約定的收款時間，與工程進(jìn)度款支付憑證、工程價款結(jié)算憑證進(jìn)行核對，落實(shí)增值稅實(shí)際應(yīng)申報計稅依據(jù)；

（4）對掛靠經(jīng)營項(xiàng)目，如無法確認(rèn)收入明細(xì)賬，可以根據(jù)施工合同約定的收款時間，核對工程進(jìn)度款支付憑證、工程價款結(jié)算憑證，據(jù)此來核對企業(yè)依法納稅情況。

（四）不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險

在日常會計及涉稅處理實(shí)務(wù)中，建筑施工企業(yè)更多的是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認(rèn)收入。這種“實(shí)際結(jié)算法”不符合會計制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會的默認(rèn)而被大量采納，成為會計核算中的“潛規(guī)則”。企業(yè)按照“實(shí)際結(jié)算法”進(jìn)行稅務(wù)處理，會直接造成少繳相關(guān)稅收的結(jié)果。特別在一定地區(qū)，核算成本的施工企業(yè)幾乎一致性的采取了該種方法，采取這種方法一是賬務(wù)處理簡單；二是能夠少計收入，在規(guī)定期限內(nèi)少繳企業(yè)所得稅。

防范措施：守規(guī)則，按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行收入確認(rèn)，杜絕個人隨意性；嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、按照百分比法進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)，不提前、不推后。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對企業(yè)“工程結(jié)算收入”明細(xì)記載，施工項(xiàng)目收入結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)，結(jié)合施工合同，完工進(jìn)度報表，收入結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)單據(jù)，確認(rèn)是否完全按照完工百分比法進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)；

（2）未按照規(guī)定進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

（五）成本費(fèi)用虛列或提前結(jié)轉(zhuǎn)少繳企業(yè)所得稅

相當(dāng)多的建筑企業(yè)，對發(fā)生的各類成本、費(fèi)用，利用虛假發(fā)票、白條入賬的情況較為普遍，對掛靠經(jīng)營，建筑企業(yè)難以監(jiān)管處理好掛靠單位的成本費(fèi)用；同時，施工企業(yè)對發(fā)生的各類費(fèi)用，存在違規(guī)多列；同時，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本時，多列工作量，多進(jìn)成本，與收入不比配，或者多個項(xiàng)目成本混列，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳稅款。

防范措施：按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行成本核算，遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，按照配比原則，不提前、不推后，準(zhǔn)確核算成本；嚴(yán)格審核有關(guān)費(fèi)用，對相關(guān)發(fā)票、合同、資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行核對，嚴(yán)格區(qū)分不符合規(guī)定的費(fèi)用。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對成本結(jié)轉(zhuǎn)和費(fèi)用處理，重點(diǎn)核對科目“工程結(jié)算成本”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；

（2）核對“工程結(jié)算成本”借方發(fā)生明細(xì)，按照施工項(xiàng)目對照，逐一核對各項(xiàng)目工程成本結(jié)算情況；同時參照施工合同、“工程結(jié)算收入”情況，核對是否按完工百分比法進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，與收入的結(jié)轉(zhuǎn)是否配比；

（3）按照確定的各項(xiàng)目“工程結(jié)算成本”，核對“工程施工”，查看工程材料投入情況；審查“領(lǐng)料單”“庫存材料”“工程物資”明細(xì)科目，結(jié)合工程進(jìn)度報表（或各項(xiàng)目施工產(chǎn)值、工作量報表），核對主要原材料及其他材料費(fèi)用耗用列支是否準(zhǔn)確；

（4）核對“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬，記賬憑證和原始憑證，確定費(fèi)用列支是否符合規(guī)定。

（六）人工費(fèi)錯核算少繳個人所得稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險

建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本在總成本中所占比重約30%左右,其特點(diǎn)是用人多，用工量大，不固定。用工模式多樣，勞務(wù)分包模式、勞務(wù)派遣模式多為大企業(yè)企業(yè)，相對風(fēng)險較小；內(nèi)部人工模式，即自有工人內(nèi)部工程隊(duì)，對這一模式，很多建筑企業(yè)以該業(yè)務(wù)在分公司或項(xiàng)目部處理為借口，對這一塊賬務(wù)處理不記錄確認(rèn)，個人所得稅明細(xì)申報只申報管理層及部分固定人員工資，為個人所得稅和企業(yè)所得稅留下了極大的隱患。個別異地建筑項(xiàng)目更是如此，往往以人工、成本費(fèi)用下沉分公司項(xiàng)目部來逃避，而分公司項(xiàng)目部也以同樣的方式不申報。

防范措施：對自有建筑工人發(fā)放工資的建筑企業(yè)，嚴(yán)格按照職工薪酬核算要求進(jìn)行工資核算，按月編制《工資發(fā)放明細(xì)表》，并按照規(guī)定的支付方式進(jìn)行支付，扣繳個人所得稅，列支有關(guān)成本費(fèi)用；對非獨(dú)立核算分公司和項(xiàng)目部，嚴(yán)格內(nèi)部控制，對分公司和項(xiàng)目部列支的工資費(fèi)用，按要求審核，并及時扣繳申報個人所得稅，進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。對于費(fèi)用或成本化工資，按照會計核算有關(guān)要求進(jìn)行確認(rèn)，按規(guī)定進(jìn)行成本列支和分?jǐn)偂Ｗ⒁猓号神v跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）用工模式采用勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣模式，核對發(fā)票是否無誤，合同簽訂履行、資金支付是否符合規(guī)定；對個人勞務(wù)是否履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)；

（2）發(fā)放自有工人工資，核對是否按規(guī)定扣繳申報個人所得稅；是否按規(guī)定進(jìn)行成本列支和分?jǐn)偅?/span>

（3）非獨(dú)立核算的分公司、項(xiàng)目部，核對發(fā)放的工資單據(jù)，支付方式，扣繳申報個人所得稅情況，要注意跨省異地工程項(xiàng)目，代扣代繳的個人所得稅向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

（七）跨省、市區(qū)異地經(jīng)營預(yù)繳稅收風(fēng)險

“營改增”后，建筑業(yè)由“屬地納稅”管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)發(fā)生地預(yù)繳管理，相應(yīng)的財稅處理也隨之變化，處理不當(dāng)，極易造成稅收風(fēng)險。

1.預(yù)繳增值稅風(fēng)險?！秶叶悇?wù)總局公告2016年第17號》規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。由于發(fā)票不再實(shí)行屬地開票，由納稅人自行開具，加上跨區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)建筑項(xiàng)目眾多，管理不到位，容易出現(xiàn)預(yù)繳不足或未按規(guī)定預(yù)繳情況。該類風(fēng)險涉及本市建筑企業(yè)在市轄區(qū)以外開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人以及非本市建筑企業(yè)在本市轄區(qū)以內(nèi)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人。

防范措施：按異地項(xiàng)目建立臺賬，記錄預(yù)繳稅金和工程款收取情況，定期進(jìn)行比對。根據(jù)異地中標(biāo)合同，最遲在首次向經(jīng)營地辦理涉稅事宜前在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳填報《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報告表》，同時登記異地項(xiàng)目臺賬。并在首次辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)。納稅人報驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件?？鐓^(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項(xiàng)反饋表》。

辦理報驗(yàn)預(yù)繳增值稅按照以下規(guī)定預(yù)繳：

（1）適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（2）選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

預(yù)繳增值稅需提交以下資料：1.《增值稅預(yù)繳稅款表》；2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同及復(fù)印件；3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對異地施工項(xiàng)目，是否已經(jīng)發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報告表》；

（2）核對異地施工項(xiàng)目，在辦理發(fā)票開具時是否提供了異地預(yù)繳憑證。

2.預(yù)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。“營改增”以后，符合預(yù)繳企業(yè)所得稅的項(xiàng)目部，應(yīng)在預(yù)繳增值稅的同時預(yù)繳企業(yè)所得稅。該類稅收風(fēng)險針對建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營設(shè)立的項(xiàng)目部，徐州市企業(yè)在本省范圍不預(yù)繳企業(yè)所得稅，跨省需要預(yù)繳；江蘇省外建筑企業(yè)在徐州設(shè)立的項(xiàng)目部應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。

防范措施：對照以上風(fēng)險條件，凡符合以上應(yīng)在經(jīng)營地預(yù)繳企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)項(xiàng)目部，在預(yù)繳增值稅的同時預(yù)繳企業(yè)所得稅；需要預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)財稅人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時，可以進(jìn)行簡單的比對，增值稅與企業(yè)所得稅預(yù)繳時是否同步進(jìn)行，要注意計稅依據(jù)的差異。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對異地施工項(xiàng)目，是否已經(jīng)發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報告表》；

（2）核對異地施工項(xiàng)目，在辦理發(fā)票開具時是否提供了異地預(yù)繳憑證。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第17號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（2017年第11號公告）

4.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅[2017]58號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（2018年第42號）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

甲建筑工程公司，一級施工資質(zhì)，2018年，在建項(xiàng)目2個，分別為A、B項(xiàng)目。A項(xiàng)目為本地項(xiàng)目，工程造價500萬（不含稅），合同內(nèi)容為提供施工勞務(wù)，2018年1月施工，2018年11月完工，付款方式為結(jié)算付清；竣工結(jié)算金額為500萬，累計收取工程款400萬元，開具增值稅專用發(fā)票400萬元（不含稅），結(jié)轉(zhuǎn)收入400萬元，工程成本460萬元；B項(xiàng)目為異地建設(shè)，2016年中標(biāo)建設(shè)，合同金額600萬元（不含稅），已開具外出經(jīng)營證明，開工日期2016年4月20日，完工期限為2017年6月30日，該項(xiàng)目適用一般計稅方法。因建設(shè)方原因，造成合同履行間斷，至2018年4月竣工驗(yàn)收；2016年5月建設(shè)方預(yù)付工程款111萬元，甲建筑公司計入其他應(yīng)付款；2018年3月，建設(shè)方支付余款555萬元，成本440萬元，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本；另2018年其他費(fèi)用60萬元。（只考慮增值稅、企業(yè)所得稅）

該單位申報情況：

1. 2016年、2017年，該單位增值稅、企業(yè)所得稅均申報為零。

2.2018年，A項(xiàng)目申報增值稅12萬元；B項(xiàng)目異地預(yù)繳增值稅10萬元；2018年，申報企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額40萬元。

（二）主要稅收風(fēng)險識別分析

從納稅申報情況來看，該企業(yè)納稅義務(wù)履行情況一般，雖能夠按照稅務(wù)有關(guān)要求進(jìn)行處理，但是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策很難確定。通過企業(yè)財務(wù)報表以及已經(jīng)開具的外出經(jīng)營管理證明、開具發(fā)票來看，很有可能存在稅款申報風(fēng)險。

（三）納稅評估

1.企業(yè)納稅自查方法

A項(xiàng)目：

增值稅：核對合同簽訂以及合同業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以選擇按照簡易計稅辦法征稅。該項(xiàng)目已經(jīng)竣工，雖然建設(shè)方未按合同約定付款，發(fā)票未開完，但是按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，該項(xiàng)目應(yīng)按竣工結(jié)算金額納稅。

企業(yè)所得稅：核對工程結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)情況，按照會計相關(guān)準(zhǔn)則、制度要求，該企業(yè)收入符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，工程結(jié)算收入應(yīng)全額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)。

B項(xiàng)目：

增值稅：核對建筑工程承包合同，核對業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇一般計稅辦法征稅。預(yù)收款應(yīng)按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅，在機(jī)構(gòu)所在地繳納時可以扣除已預(yù)繳稅款。

企業(yè)所得稅：收入成本結(jié)轉(zhuǎn)無問題。

2.結(jié)果調(diào)整

增值稅方面：

A項(xiàng)目：應(yīng)申報繳納增值稅＝500×3%＝15萬元，已申報繳納12萬元，應(yīng)補(bǔ)繳3萬元；

B項(xiàng)目：異地預(yù)繳增值稅＝[111÷（1＋11%）]×2%＝2萬元

應(yīng)申報繳納增值稅＝600×11%－10－2＝54萬元

企業(yè)所得稅方面：

A項(xiàng)目：工程結(jié)算收入應(yīng)為500萬元。

2018年應(yīng)納稅所得額＝（500－460）＋（600－440）－60＝140萬元。

（供稿單位：稅收風(fēng)險管理局）

防范風(fēng)險！請看《民營企業(yè)主要稅收風(fēng)險防范指引》之餐飲行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-06-28 18:00 發(fā)表于江蘇

一、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

（一）不計或少計營業(yè)收入風(fēng)險

1.設(shè)置賬外賬，將不開票收入計入賬外。如將不開發(fā)票的收入、酒及飲料等供應(yīng)商支付的促銷費(fèi)、為他人開具餐飲發(fā)票取得的“開票費(fèi)”計入賬外等行為。

餐飲企業(yè)直接面向消費(fèi)者，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購買原材料，隱匿現(xiàn)金收入等涉稅違法問題。對于不開具發(fā)票取得的收入部分以及在開具發(fā)票環(huán)節(jié)利用開具假發(fā)票、自制收據(jù)等收到的收入部分，不編入營業(yè)收入報表，不進(jìn)行納稅申報，而將這部分收入隱匿在賬外，單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶、單獨(dú)設(shè)置賬簿進(jìn)行核算、使用個人收款碼收取營業(yè)收入，這是餐飲企業(yè)在收入環(huán)節(jié)的主要偷稅手段。餐飲企業(yè)將收入計入賬外，會直接減少增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額，嚴(yán)重侵蝕稅基，直接造成少繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

2.收支相抵，少計營業(yè)收入

餐飲企業(yè)以提供餐飲消費(fèi)形式部分或全部沖抵經(jīng)營場所租賃費(fèi)、裝修款、原料款其他單位應(yīng)付款等，只就差價結(jié)算,餐飲企業(yè)將收支相抵入賬，會直接造成銷售額減少，少繳納增值稅。同時，也違反企業(yè)所得稅收入、成本確認(rèn)原則，影響成本費(fèi)用計算。

3.不按規(guī)定及時確認(rèn)收入

餐飲企業(yè)不按規(guī)定及時確認(rèn)簽單消費(fèi)收入，收取預(yù)付款，消費(fèi)后仍不確認(rèn)收入，會拖延增值稅申報繳納時間，少計算企業(yè)所得稅收入額，違反收入與費(fèi)用配比原則。

防范化解：為避免此風(fēng)險發(fā)生，企業(yè)財務(wù)人員在財務(wù)管理中不設(shè)置賬外賬，所有收入均計入相應(yīng)會計科目，只使用公戶進(jìn)行交易，收款碼也應(yīng)設(shè)置為公戶，現(xiàn)金收入與支出單獨(dú)管理。定期核對“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目和憑證，審核成本、費(fèi)用貸方發(fā)生額，有無將收入直接沖減成本、費(fèi)用而不計入“主營業(yè)務(wù)收入”的情況。審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬戶及記賬憑證和原始憑證，審核有無將收入掛在往來賬戶、不計收入的情況。不得將收入抵頂承包費(fèi)、租賃費(fèi)、裝修費(fèi)和其他各種債務(wù)，開具和取得增值稅發(fā)票應(yīng)合法合規(guī)，盡量避免發(fā)票風(fēng)險。通過特許權(quán)經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、加盟經(jīng)營等方式收取的使用費(fèi)、加盟費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)納入財務(wù)核算。及時確認(rèn)簽單消費(fèi)收入，收取預(yù)付款，消費(fèi)后及時確認(rèn)收入。

（二）混淆收入，套用低稅率風(fēng)險

餐飲業(yè)混淆收入，套用低稅率主要是將不動產(chǎn)租賃收入計入會展服務(wù)收入按低稅率申報、附設(shè)門市部銷售商品按餐飲收入申報等。

防范化解：企業(yè)申報及開票時，適用不同稅率的銷售收入應(yīng)按照相應(yīng)稅率開具發(fā)票并申報，開具發(fā)票時應(yīng)按照規(guī)定將商品名稱和稅率如實(shí)填寫，不動產(chǎn)租賃服務(wù)與會展服務(wù)要分開核算。

（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險

餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較多，包括:固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、房租、水電燃?xì)赓M(fèi)、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類調(diào)味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。按照不同稅率或扣除率、征收率分項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)核算。

餐飲行業(yè)可能取得增值稅專用發(fā)票稅率有13%、9%、6%，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減政策，抵減應(yīng)納稅額(2019年4月1日至2021年12月31日)。

防范化解：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應(yīng)依法依規(guī)，避免因取得的發(fā)票被認(rèn)定為增值稅異常憑證帶來的風(fēng)險。餐飲行業(yè)取得增值稅發(fā)票的，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減政策，抵減應(yīng)納稅額。

（四）虛列成本和費(fèi)用

主要有隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤、虛增裝修費(fèi)用、虛列人工費(fèi)用、在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用、用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開發(fā)票列支成本、不按稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用等形式，餐飲企業(yè)通過虛增成本費(fèi)用的手段，加大企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅。

防范化解：成本結(jié)轉(zhuǎn)方法要一致，不得隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤，如實(shí)列支裝修費(fèi)用、人工費(fèi)用，避免在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用，不使用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開發(fā)票列支成本，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用。

（五）未足額扣繳個人所得稅

餐飲企業(yè)通過隱匿收入和虛列成本費(fèi)用等方式套取現(xiàn)金，多采用現(xiàn)金結(jié)算，員工流動性大，對支付的員工薪酬、廚師包廚費(fèi)用未依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，未扣繳或未足額扣繳個人所得稅。

防范化解：如實(shí)記錄人事資料及考勤記錄，及時更新管理人員、廚師人數(shù)。如實(shí)記錄廚師內(nèi)部考核分配情況，核實(shí)廚師與餐飲企業(yè)工資支付形式、廚師內(nèi)部工資分配情況。認(rèn)真、及時履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得采用現(xiàn)金發(fā)工資或工資不如實(shí)申報等行為逃避繳納個人所得稅。

（六）不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅

餐飲企業(yè)對于使用的房產(chǎn)，不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，不正確核算計稅房產(chǎn)原值，未將裝修費(fèi)用、中央空調(diào)等計入房產(chǎn)原值中，造成房產(chǎn)稅少繳納。

防范化解：餐飲企業(yè)對于使用的房產(chǎn)，要如實(shí)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，正確核算計稅房產(chǎn)原值，如實(shí)將裝修費(fèi)用、中央空調(diào)等計入房產(chǎn)原值中。

二、 相關(guān)稅收政策

1.《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅﹝2016﹞140號）

2.《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）

5.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）

6. 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號）

（注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)）

三、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

某餐飲公司成立于2016年12月，主要經(jīng)營中餐，財務(wù)上獨(dú)立核算，采用了稅控裝置，增值稅稅按照當(dāng)期營業(yè)收入申報，企業(yè)所得稅采取查賬征收方式，2017年財務(wù)報表反映營業(yè)收入526萬元，繳納增值稅15.2萬元，納稅調(diào)整后所得-6.9萬元，無房產(chǎn)稅入庫。

（二）主要稅收風(fēng)險分析識別

該餐飲公司為我區(qū)一家規(guī)模中等的酒店，針對目前餐飲業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和征管實(shí)際情況，管理重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅、增值稅、企業(yè)所得稅方面。

由于餐飲企業(yè)面向眾多消費(fèi)者，以現(xiàn)金結(jié)算為主，客觀上存在不開或少開發(fā)票、收入不入賬便利條件，且婚宴、喜宴等以打折名義不開發(fā)票不是個例，需要對銷售額真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)。

經(jīng)風(fēng)險識別，該餐飲公司提示有以下風(fēng)險：

1.未按規(guī)定辦理房產(chǎn)稅、土地使用稅源登記”指標(biāo)，2017 年度該餐飲公司未進(jìn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源登記；

2.企業(yè)所得稅稅前扣除工資人數(shù)，與社保部門參保人數(shù)不符；

3.該企業(yè)餐位、經(jīng)營面積分別、年工資與同區(qū)域同類企業(yè)測算數(shù)據(jù)差異較大，可能存在隱匿收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用扣除的其他情況；

4.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否按照相關(guān)規(guī)定操作；

5.財務(wù)費(fèi)用8萬元,待核實(shí)具體原因；

6.納稅調(diào)整金額0.2萬元，營業(yè)外支出1.12萬元，可能存在未作納稅調(diào)整的事項(xiàng)。

（三）納稅評估

依據(jù)風(fēng)險提示，應(yīng)對人員結(jié)合稅務(wù)登記系統(tǒng)、日常征管中掌握的情況，進(jìn)行了以下分析論證：

1.經(jīng)查詢稅務(wù)登記系統(tǒng)，該公司系某開發(fā)公司子公司，開發(fā)公司與餐飲公司2017年均無房產(chǎn)稅入庫。從日常征管中掌握的信息得知，開發(fā)公司系租賃房產(chǎn)經(jīng)營，則餐飲公司使用的房產(chǎn)，存在兩種可能：一是開發(fā)公司將開發(fā)產(chǎn)品作為資本投入或銷售給餐飲公司，二是開發(fā)公司將開發(fā)產(chǎn)品租賃給餐飲公司使用。需要對餐飲公司使用房產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行界定，以確定納稅人及應(yīng)納稅額。

2.該餐飲公司2017 年各期收入基本持平，不符合營業(yè)常規(guī)，難道不存在淡旺季差異嗎？

在目前的征管現(xiàn)實(shí)中，客觀上存在消費(fèi)者不要發(fā)票的情況，或是餐飲企業(yè)以打折為由鼓動消費(fèi)者不要發(fā)票，這些收入企業(yè)是否記入賬簿進(jìn)行納稅申報需要進(jìn)一步核實(shí)。

3.企業(yè)所得稅稅前扣除的職工人數(shù)，與社保部門參保人數(shù)明顯不符，稅前扣除人數(shù)大于參保人數(shù)，存在疑點(diǎn)，需要對稅前扣除人數(shù)及金額進(jìn)行核實(shí)。

4.企業(yè)單位年平均收入比異常，需要核實(shí)是否有少列收入、多列成本費(fèi)用情形。

5.進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣核實(shí)。

6.營業(yè)外支出核算內(nèi)容，是否符合稅前扣除規(guī)定。

7.財務(wù)費(fèi)用核實(shí)有無合法有效票據(jù)，根據(jù)分析的疑點(diǎn)，應(yīng)對人員草擬了企業(yè)需提供資料清單：

(1)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬、建筑施工合同、裝修合同；

(2)土地出讓合同；

(3)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬；銷售日報表；

(4)社保參保人員清單、勞動合同等；

(5)工資支付憑證；

(6)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)資料；

(7)“財務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，記賬憑證。

針對案頭審核階段分析的稅收疑點(diǎn)，應(yīng)對人員按規(guī)定程序?qū)υ摬惋嫻鞠逻_(dá)了《詢問約談通知書》，并通知其需要準(zhǔn)備的資料。根據(jù)事先擬定的約談提綱，應(yīng)對人員對餐飲公司財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)約談。經(jīng)稅務(wù)約談后，餐飲企業(yè)提供了其母公司開發(fā)公司的“開發(fā)成本明細(xì)”、土地出讓合同、建筑合同、裝修合同、完稅憑證等，城鎮(zhèn)土地使用稅已由開發(fā)公司統(tǒng)一繳納，申報了計稅房產(chǎn)原值731 萬元，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅6.14 萬元（731×70％×1.2％），應(yīng)對人員經(jīng)與開發(fā)公司核實(shí)，數(shù)據(jù)屬實(shí)。

餐飲公司將營業(yè)外支出罰款1.12萬元、不合法票據(jù)列支財務(wù)費(fèi)用8萬元進(jìn)行納稅調(diào)增，并將進(jìn)項(xiàng)稅額3.35萬元作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

最終，經(jīng)案頭審核、詢問約談等納稅評估程序，該餐飲公司補(bǔ)繳2017 年度房產(chǎn)稅6.14 萬元，增值稅3.93 萬元，城建稅0.28萬元,教育費(fèi)附加0.12萬元，地方教育附加0.08萬元，企業(yè)所得稅2.29萬元，并按征管法相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

（供稿單位：稅收風(fēng)險管理局）

明明有著豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，也接手過不錯的項(xiàng)目，在前任公司的表現(xiàn)都挺好，自我感覺與投遞的崗位還算比較匹配，但是投遞簡歷之后，就石沉大海了……

這是為什么呢？下面呢，我來跟大家一起來分享下，簡歷怎樣寫才會吸引人~

一、簡歷的基本要素

求職簡歷的基本要素，包括個人基本信息、求職意向、教育經(jīng)歷、工作和實(shí)踐經(jīng)歷、愛好特長、所獲證書和獎勵、自我評價等，先確認(rèn)下，這七大基本要素是否都具備呢？

二、七大基本要素的具體描述

1.基本情況：基本情況呢主要包括姓名、性別、出生年月（年齡）、籍貫、民族、政治面貌、身高、畢業(yè)時間、電話、郵箱、照片等等，只需要將以上內(nèi)容如實(shí)提供就可以了，當(dāng)然，這些內(nèi)容的填寫也是有技巧性的，不是傻實(shí)誠的啥啥都寫，比如——

1）身高-對于崗位而言，身高不占優(yōu)勢的情況下，我們可以把這一項(xiàng)省略掉不寫；

2）政治面貌-剛畢業(yè)的小伙伴，非黨員或預(yù)備黨員的，政治面貌可以不寫；

3）聯(lián)系方式-電話是必填項(xiàng)，這個是常識問題喲，大家都曉得的~不過誒~我還就真見過簡歷上不寫電話的，很優(yōu)秀很匹配，就是找不到人，你說咋整！還有求職期間一定要保持電話暢通，避免簡歷初篩通過，HR邀約面試聯(lián)系不到人；至于郵箱，很多正規(guī)的大企業(yè)都是通過郵件方式發(fā)放offer的，所以，郵箱也是很重要的。

4）照片：這個照片一定要有的呀！很重要！這是我們給到面試官的第一張面孔，因此，白襯衣小西裝的精修職業(yè)照必不可少~

2.求職意向：應(yīng)簡短清晰，主要表明本人對哪些行業(yè)、哪類崗位感興趣，也可以直接有針對性填寫心儀的單位里的某一個職位，這也是招聘單位了解你是否符合他們的招聘要求的重要參考因素。

3.教育經(jīng)歷：這一項(xiàng)需要列出從最高學(xué)歷到中學(xué)期間的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)經(jīng)歷，這部分內(nèi)容應(yīng)該前后年月相接。

最高學(xué)歷期間的教育經(jīng)歷可以著重描述一下主修、輔修與選修課科目及成績，尤其是要體現(xiàn)出與所謀求的職位有關(guān)的主修課程、專業(yè)知識、科研成果等內(nèi)容，從而讓招聘單位感到你的學(xué)歷和知識結(jié)構(gòu)與其招聘條件相吻合。

學(xué)歷較高的可以把教育經(jīng)歷寫在簡歷的考前部分，學(xué)歷一般但是工作經(jīng)歷和項(xiàng)目經(jīng)歷比較出彩的，可以把教育經(jīng)歷寫在簡歷靠后的部分。

4.工作經(jīng)歷：這一項(xiàng)主要寫就業(yè)以來的工作經(jīng)歷，按照倒敘的方式，自今至古來羅列。實(shí)習(xí)生或者應(yīng)屆生呢，可以寫一寫自己在上學(xué)期間的一些學(xué)生會、社團(tuán)、以及社會實(shí)踐的經(jīng)歷，順序也是一樣的，自今至古。也可以在簡歷的后面單獨(dú)列一項(xiàng)“項(xiàng)目經(jīng)歷”，用于詳細(xì)描述自己經(jīng)歷或統(tǒng)籌的一些出彩的項(xiàng)目。

5.愛好特長及專業(yè)技能：大學(xué)生太多，我認(rèn)為有一個更重要的原因，是缺少特異性。有著廣泛愛好和特殊才能的同學(xué)一般都是相對容易地找到工作的。所以，但是如果你有良好的愛好和特別的長處的話，例如體育、音樂、舞蹈、書法、繪畫、口才、外語、寫作等，一定要在這部分完整體現(xiàn)出來。

6.所獲證書和獎勵：更投遞崗位相關(guān)的、或可以體現(xiàn)一定專業(yè)技能、含金量較高的證書放在靠前的順序，比如面試人力，可以把人力資源管理師放在靠前的位置，如果證書太多，就把重點(diǎn)的寫一寫，不必全部羅列。如果沒有太多證書，像駕照、CET、這種的也都可以寫的~

7.自我評價：這是一個變動項(xiàng)，是招聘單位衡量求職者是否符合需求的初步依據(jù)，因此這部分內(nèi)容可以根據(jù)自身?xiàng)l件結(jié)合招聘單位的招聘要求填寫，這也是求職者對自身綜合素質(zhì)和亮點(diǎn)的抽象概括和總結(jié)，通?？梢詮男愿裉攸c(diǎn)、知識背景、工作經(jīng)歷、特長和技能等方面加以提煉。

三、突出重點(diǎn)，避免流水賬

簡歷的編輯可以按照以下順序避重就輕——

1.匹配意向崗位方向的重點(diǎn)描述。了解自己的職業(yè)規(guī)劃，重點(diǎn)突出自己的針對該崗位的優(yōu)勢，其他的部分簡單寫。

2.職位高的重點(diǎn)描述。職位較高的崗位內(nèi)容也相對豐富并極有一定的挑戰(zhàn)性，可以給崗位填上一筆濃墨重彩。

3.知名企業(yè)經(jīng)歷重點(diǎn)描述。如果從事的工作行業(yè)和崗位都一致，沒有什么太大的變動，就重點(diǎn)突出有品牌影響力和有行業(yè)代表性企業(yè)的工作經(jīng)歷。

4.有實(shí)質(zhì)性工作內(nèi)容，成長較快的經(jīng)歷，重點(diǎn)描述。如果以上兩點(diǎn)都沒有，就重點(diǎn)突出個人成長較快的一份工作經(jīng)歷，也算是收獲頗豐，同時，也為后續(xù)面試階段與面試官溝通奠定基礎(chǔ)。

四、對癥下藥，按需定制

1.針對不同的企業(yè)，不同的崗位，要制定不同的簡歷，著重突出自身經(jīng)歷和對方需求相匹配的部分，避免通用模板，盲目海投。

2.分析想從事的行業(yè)的具體情況，對簡歷進(jìn)行優(yōu)化，順應(yīng)行業(yè)的需求。

五、線上簡歷也要完善

例如boss直聘，企業(yè)端可以免費(fèi)預(yù)覽候選人的線上簡歷，所以，線上簡歷也要具有一定的完整性和準(zhǔn)確性，這樣人力就可以一眼相中你~

以上就是《求職簡歷》書寫需要注意的全部內(nèi)容了，如果你也有求職的困擾或者別的需要關(guān)注的重要細(xì)節(jié)，歡迎在評論區(qū)給我留言嗷~

溫馨提醒

近期，不少企業(yè)都在辦理留抵退稅、企業(yè)所得稅匯算清繳退稅等事項(xiàng)。申稅小微在此溫馨提醒：在辦理“匯算清繳結(jié)算多繳退抵稅” “存量增量增值稅留抵退稅”“誤收多繳退抵稅”等業(yè)務(wù)的時候，一定要確認(rèn)好自己的退稅賬號，不要因?yàn)橘~號不對影響到退稅哦!

那退稅遇到賬戶問題怎么辦？今天，申稅小微手把手教大家如何通過電子稅務(wù)局進(jìn)行查詢、修改或新增！

第一步：查詢當(dāng)前存款賬戶賬號情況

路徑：上海市電子稅務(wù)局— 【我要辦稅】—【綜合信息報告】—【制度信息報告】—【存款賬戶賬號報告】，即可查看目前已錄入的全部賬號信息。

第二步：根據(jù)實(shí)際情況選擇“修改”

或“新增”

（一）修改

適用情形：

1.退稅賬戶信息存在錯誤的

2.需更換其他賬戶作為退稅賬戶，需將當(dāng)前已存在帳戶改為“非退稅賬戶”的

3.存在多個退稅賬戶導(dǎo)致無法受理退稅流程的

4.其他等需要修改的情形

勾選主界面需要修改的賬戶信息，點(diǎn)擊[修改]按鈕。彈出賬戶修改界面，對錯誤信息進(jìn)行修正，修改賬戶信息時，發(fā)證日期、開戶日期不允許修改，默認(rèn)置灰。

如當(dāng)前帳戶不準(zhǔn)備作為退稅賬戶的，“一般退稅賬戶”改為“否”，否則為“是”。

注意：“一般退稅賬戶”標(biāo)識正確是否影響最終退稅賬號。同時多個賬號只可選擇一個賬號為退稅賬號。

（二）新增

適用情形：

1.查詢結(jié)果為空，需增加“新賬戶”用于退稅

2.增加其他“新賬戶”用于退稅

3.其他需新增的情形

點(diǎn)擊“增加”按鈕，彈出賬戶維護(hù)界面

填寫賬號性質(zhì)、銀行賬號、開戶銀行等相關(guān)信息，一般退稅賬戶標(biāo)識要選擇“是”，確定無誤點(diǎn)擊“保存”，系統(tǒng)將把填寫的信息帶回至主界面。

附：完成以上操作之后可根據(jù)自身需要進(jìn)行三方協(xié)議簽訂

路徑：點(diǎn)擊【我要辦稅】—【綜合信息報告】—【制度信息報告】—【稅庫銀三方協(xié)議簽訂】

在“繳稅（費(fèi)）賬戶戶名”欄下拉選擇已維護(hù)的存款賬戶賬號信息，點(diǎn)擊“提交”、

（二）三方協(xié)議簽訂驗(yàn)證通過

注意：開戶銀行為網(wǎng)簽上線銀行、納稅人名稱與繳款賬號名稱必須同名才能辦理。如納稅人名稱與繳款賬號名稱中含有如“（上海）”、“（有限合伙）”等字樣的，請確認(rèn)兩者的括號是全角“（”、“）”還是半角“(”、“)”，需完全一致才能辦理全程網(wǎng)簽。存在其他特殊字符的，也請按此規(guī)則操作。