一、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)模式

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，是一種“線式”審計(jì)方式。重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)指把項(xiàng)目建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容（環(huán)節(jié)），審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對各階段的審計(jì)事項(xiàng)或確定的重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，是一種“點(diǎn)式”審計(jì)方式，其目的在于規(guī)范工程管理，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范項(xiàng)目資金合理、合規(guī)、有效使用，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)資源不足、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)定位。

二、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)程序

重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)程序主要包括審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計(jì)和審計(jì)終結(jié)3個(gè)階段。審計(jì)前準(zhǔn)備階段主要包括委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)成立審計(jì)組，制定審計(jì)實(shí)施方案，下發(fā)審計(jì)通知書，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會議?，F(xiàn)場審計(jì)階段主要包括每期（審計(jì)頻率根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況確定）進(jìn)場審計(jì)通知，被審計(jì)單位準(zhǔn)備資料，審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)，形成審計(jì)工作底稿，意見交換等。審計(jì)終結(jié)階段主要包括出具審計(jì)報(bào)告初稿、溝通反饋、出具審計(jì)報(bào)告終稿、檢查審計(jì)整改落實(shí)情況、審計(jì)文檔歸檔等。

三、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

1.建設(shè)程序合規(guī)性審計(jì)

（1）決策立項(xiàng)程序?qū)徲?jì)。重點(diǎn)審查投資項(xiàng)目立項(xiàng)審批程序是否完善，是否具備國家有關(guān)部門批復(fù)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響報(bào)告書、水土保持方案等相關(guān)手續(xù)是否齊全。（2）勘察設(shè)計(jì)程序?qū)彶?。重點(diǎn)審查勘察設(shè)計(jì)單位是否通過招投標(biāo)方式確定，是否具有勘察設(shè)計(jì)資格，資格等級是否符合項(xiàng)目建設(shè)要求。（3）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施程序?qū)彶?。按屬地管理要求，重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目是否取得了建設(shè)用地規(guī)劃許可證、土地使用權(quán)證，建設(shè)規(guī)劃許可證，施工許可證等建設(shè)批準(zhǔn)證書，是否辦理了安全、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)等。（4）項(xiàng)目驗(yàn)收程序?qū)彶?。主要審查土地、?guī)劃、環(huán)保、人防、消防、水土保持、勞動安全和衛(wèi)生等專項(xiàng)驗(yàn)收，以及竣工驗(yàn)收備案。（5）項(xiàng)目法人制執(zhí)行程序?qū)彶?。審查是否按照相關(guān)規(guī)定確定或設(shè)立了項(xiàng)目法人，項(xiàng)目法人的組建方案是否履行了審批手續(xù)。

2.內(nèi)部控制審計(jì)

審查內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行的健全性、合規(guī)性、有效性。查閱各項(xiàng)管理制度。

3.財(cái)務(wù)管理情況審計(jì)

（1）資金到位、使用與核算情況審計(jì)。審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否全額下達(dá)并及時(shí)足額到位，是否按投資計(jì)劃取得，是否與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)，有無建設(shè)資金不到位情況。（2）會計(jì)報(bào)表編制情況審計(jì)。審查編制依據(jù)和方法，決算報(bào)表。（3）資產(chǎn)交付、資金結(jié)余、建設(shè)收入及竣工工程情況審計(jì)。交付固定資產(chǎn)價(jià)值核算債權(quán)債務(wù)，結(jié)余資金的處理，未使用的工程物資的賬務(wù)處理。

4.征地拆遷管理情況審計(jì)

審查征用土地手續(xù)、征地拆遷安置計(jì)劃、實(shí)施細(xì)則、征地拆遷協(xié)議，拆遷評估程序、相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、程序、補(bǔ)償憑據(jù)、補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算、補(bǔ)償資金、拆遷工作經(jīng)費(fèi)分配使用。

5.招投標(biāo)管理情況審計(jì)

（1）招標(biāo)投標(biāo)前準(zhǔn)備工作審計(jì)。審查招投標(biāo)管理制度，招標(biāo)前置條件、招標(biāo)方式、招標(biāo)標(biāo)段的劃分。（2）招標(biāo)文件審計(jì)。審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際狀況，是否全面、準(zhǔn)確地表述招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求。（3）開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)審計(jì)。審查開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的程序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否存在評委打分異高、異低的現(xiàn)象。

6.合同管理情況審計(jì)

審查工程、采購、服務(wù)等項(xiàng)目是否嚴(yán)格履行了“合同制”要求書面簽訂了合同，有無改變招投標(biāo)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，合同條款是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、合法，是否進(jìn)行了合同備案。

7.變更管理審計(jì)

主要是對工程施工過程中變更、洽商、簽證的合規(guī)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)。變更的前置條件是否符合合同約定；變更增減內(nèi)容、價(jià)款是否真實(shí)、合理；變更簽證是否具備合同時(shí)效性；建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大、標(biāo)準(zhǔn)提高等變更是否已履行審批程序。

8.工程管理情況審計(jì)

審查項(xiàng)目有質(zhì)量、進(jìn)度、安全目標(biāo)，控制體系，施工組織設(shè)計(jì)、專項(xiàng)方案編制與審查及專家論證，項(xiàng)目施工，勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位是否嚴(yán)格履職。

9.物資供應(yīng)管理情況審計(jì)

審查設(shè)備和材料等物資的采購、驗(yàn)收、保管、使用與維護(hù)制度，物資采購的方式、合同實(shí)際采購價(jià)格、規(guī)格、型號、數(shù)量，監(jiān)造管理工作，報(bào)廢物資、廢舊包裝物的接收、保管和處理程序。

10.工程結(jié)算管理情況審計(jì)

（1）工程類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。審查項(xiàng)目是否驗(yàn)收合格，項(xiàng)目結(jié)算資料是否真實(shí)、合法、合規(guī)；審計(jì)內(nèi)容有工程結(jié)算工程量、單價(jià)、取費(fèi)；變更洽商費(fèi)用，變更措施費(fèi)用調(diào)整、審查索賠費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確合理，是否符合合同約定。（2）采購類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。采購單價(jià)是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行，采購數(shù)量是否按移交單、入庫單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算采購費(fèi)用、保管費(fèi)用及相關(guān)卸料等費(fèi)用應(yīng)按合同約定計(jì)取。審查入庫數(shù)量是否與出庫數(shù)量一致，是否存在存貨，應(yīng)對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。（3）服務(wù)類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。審查服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)成果是否已按合同約定完成、提交，服務(wù)費(fèi)用的計(jì)算方法是否與合同約定一致，計(jì)取的基數(shù)是否符合規(guī)定，是否高于收費(fèi)文件規(guī)定。

四、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)效用

1.規(guī)范了統(tǒng)計(jì)口徑的一致性，促進(jìn)了動態(tài)控制。長輸油管線工程管理跨度大，如何實(shí)現(xiàn)管理、統(tǒng)計(jì)口徑一致對項(xiàng)目的有效管理非常重要，通過跟蹤審計(jì)對項(xiàng)目各管理要素臺帳進(jìn)行了統(tǒng)一，規(guī)范了統(tǒng)計(jì)口徑，方便了動態(tài)統(tǒng)計(jì)，促進(jìn)了動態(tài)控制。

2.有效促進(jìn)了相關(guān)單位、部門、人員認(rèn)真履職。審計(jì)組定期對各環(huán)節(jié)管理事項(xiàng)出具審計(jì)意見或報(bào)告，是對歸口單位、部門、人員履職情況的檢查，從而有效促進(jìn)了相關(guān)單位、部門、人員認(rèn)真履職。

3.促進(jìn)了規(guī)范管理，有效降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)促進(jìn)了內(nèi)控體系的及時(shí)建立，通過對內(nèi)控管理體系執(zhí)行情況的審計(jì)，促進(jìn)了管理過程的規(guī)范管理，對不合理的事項(xiàng)及時(shí)提出審計(jì)意見并及時(shí)糾正，有效降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高了管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，事前控制和主動控制意識有較大提升。由于本項(xiàng)目采取了跟蹤審計(jì)，項(xiàng)目管理人員在處理相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，會有意識地考慮這樣處理是不是合規(guī)、合理，有無風(fēng)險(xiǎn)，是否能夠通過審計(jì)審核，對拿不準(zhǔn)的事項(xiàng)還會主動咨詢審計(jì)組意見或建議，故提高了管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，事前控制和主動控制意識有較大提升。

五、結(jié)語

根據(jù)《中長期油氣管網(wǎng)規(guī)劃》，到2025年，管網(wǎng)規(guī)模將達(dá)到24萬公里；隨著國家管網(wǎng)工程投入的進(jìn)一步加大，如何開展審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)管網(wǎng)建設(shè)快速、有序、可持續(xù)發(fā)展，對審計(jì)人員提出了更高的要求。為此，審計(jì)人員應(yīng)在重要環(huán)節(jié)在建跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)一步拓寬審計(jì)覆蓋面，采用新型信息技術(shù)手段，逐步做到全面跟蹤審計(jì)，并延伸至管理審計(jì)，為我國管網(wǎng)建設(shè)“保駕護(hù)航。

作者：高峰 張林成 單位：中京華（北京）工程咨詢有限公司 國家管網(wǎng)集團(tuán)東部原油儲運(yùn)有限公司

歲寒 堅(jiān)守 ，希望2022年一切安好

今天上午（29日），A股已經(jīng)停牌休市，陽光城在今天上午公告了2021年業(yè)績預(yù)告，預(yù)計(jì)歸屬于上市公司股東的凈利潤虧損45億至58億（202年為盈利53億），扣除非經(jīng)常性損益后，虧損73至86億（2020年為盈利52億）。這是自去年三季度單季度虧損后，又一次讓人大跌眼鏡，又在預(yù)料之中的消息。

隨著最近地產(chǎn)公司逐步開始披露業(yè)績預(yù)告，筆者作為非財(cái)務(wù)專業(yè)人士，與關(guān)心該行業(yè)的圈內(nèi)外讀者，探討下對于地產(chǎn)財(cái)報(bào)特點(diǎn)和財(cái)報(bào)審計(jì)的一些看法。

先說個(gè)引子

財(cái)政部、國資委、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會此前在12月末，聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2021年年報(bào)工作的通知》，強(qiáng)調(diào)“嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提升企業(yè)2021年年報(bào)質(zhì)量”。

當(dāng)然，財(cái)政部的通知并不是只針對房地產(chǎn)的，但是其中強(qiáng)調(diào)的“重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金、收入、存貨、固定資產(chǎn)及在建工程、商譽(yù)、資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方交易、會計(jì)差錯、持續(xù)經(jīng)營等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。上述多個(gè)點(diǎn)，也是房地產(chǎn)財(cái)報(bào)較為被關(guān)注的。此前，香港財(cái)務(wù)報(bào)告局已提前介入恒大去年審計(jì)報(bào)告的調(diào)查，包括對于PWC就持續(xù)經(jīng)營等方面出具無保留意見展開進(jìn)一步查證。

下面，筆者就上述幾個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，逐一聊聊。

貨幣資金

經(jīng)常可以看到之前股民吐槽，明明剛披露的財(cái)報(bào)有幾百億的現(xiàn)金，才過沒多久就還不出錢了。這中間，筆者覺得單就資金方面，主要有兩方面問題。1、到底有沒有那么多的錢。2、有多少錢真正是可以用的。

房地產(chǎn)由于行業(yè)特性，擁有大量的資金往來，而且，臨近年末，由于年報(bào)披露對于資產(chǎn)類科目是以具體時(shí)點(diǎn)（12月31日）作為截止點(diǎn)的。所以企業(yè)自然就會有內(nèi)生動力盡量去提高那一時(shí)點(diǎn)的余額。比如能不付、晚還的錢，盡量拖延到1月，能收的錢，盡量提前在12月末收。所以，結(jié)合一定時(shí)期的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)去看房企的現(xiàn)金流情況，才更有意義。

此外，由于學(xué)自香港賣樓花的期房制度，為了保障購房人、借款人的必要利益，房企資金也天然的會存在被監(jiān)管、無法自由流動的情況。疊加去年一系列房企暴雷、交付困難等事件，一時(shí)間對房企資金監(jiān)管從過去半年看，實(shí)際是更嚴(yán)格的。無論是部分地方政府出于民生問題的考慮，還是貸款金融機(jī)構(gòu)出于自身業(yè)務(wù)安全的角度。過去灰色地帶和潛規(guī)則的一些騰挪空間不好使的。甚至一些本已合規(guī)符合協(xié)議的款項(xiàng)，調(diào)動起來也變的難起來。

這中間，一方面需要避免過度監(jiān)管，也需要時(shí)間，讓市場信心逐步恢復(fù)。今天我們主要說一下另一方面，從財(cái)報(bào)的角度，審計(jì)師對于貨幣資金的披露如何像財(cái)政部要求的那樣，做到審慎無誤。

首先，筆者認(rèn)為對于函證程序，作為獲取合理審計(jì)證據(jù)的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)更加重視其過程，嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)程序，比如務(wù)必確?？蛻魺o法接觸到函件的收寄環(huán)節(jié)。而并不只是拿到一個(gè)回函進(jìn)行存檔了事。對于無法回函的替代程序，或者金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)時(shí)，存在模糊點(diǎn)、無法確認(rèn)、不確認(rèn)的情況，在今天的業(yè)務(wù)背景下，要非常謹(jǐn)慎的采用替代程序。相反，對于能夠回函的重要戶頭，如存在疑問的，例如，根據(jù)融資協(xié)議或者當(dāng)?shù)乇O(jiān)管政策，應(yīng)當(dāng)監(jiān)管，而函證結(jié)果為可動用資金的，反而除了回函結(jié)果，應(yīng)增加詢問、調(diào)查等補(bǔ)充程序。避免年報(bào)一發(fā)完，明明賬上可動用資金不少，就是還不出錢的疑問再出現(xiàn)。

說個(gè)題外話，關(guān)于監(jiān)管資金政策是否會放松，上兩周有個(gè)傳聞，說相關(guān)部門會制定頂層政策，從而被市場認(rèn)為是利好。但是這兩天，還是陸續(xù)有地方出臺相應(yīng)監(jiān)管新規(guī)，有如煙臺等略有放松的，但是也有如廈門等，要求全部納入監(jiān)管的。

資產(chǎn)減值

計(jì)提資產(chǎn)截止或者存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，可能是本次陽光城年度報(bào)告預(yù)計(jì)巨幅虧損的重要原因。房地產(chǎn)由于業(yè)務(wù)模式和會計(jì)確認(rèn)的特點(diǎn)，在銷售時(shí)候，計(jì)入在建工程、存貨科目，收到的款項(xiàng)作為負(fù)債計(jì)入預(yù)收款，之后，隨著項(xiàng)目的交付（也不只是交付，后續(xù)再收入環(huán)節(jié)略展開下），再分別確認(rèn)收入和成本，結(jié)轉(zhuǎn)利潤。

在這個(gè)過程中，資產(chǎn)端的存貨和在建工程往往都是按歷史成本法的獲取金額入賬的。但實(shí)際情況是，三四五線大幅降價(jià)，賠本賣的項(xiàng)目也不少。是否全面、適當(dāng)、及時(shí)的計(jì)提減值準(zhǔn)備，從理論上是避免寅吃卯糧、利潤大幅度波動的重要一環(huán)。

實(shí)際中，有沒有完整、真實(shí)的獲取單個(gè)項(xiàng)目的銷售價(jià)格，有沒有執(zhí)行必要的減值測試程序。是完整的獲取客戶清單進(jìn)行非統(tǒng)計(jì)性抽樣或者目標(biāo)抽樣，還是只是從客戶那拿到幾個(gè)高價(jià)合同作為審計(jì)底稿的一部分。都可能對結(jié)論造成偏差。在這里，筆者有個(gè)心得就是，沒有可靠的完整性 ，就一定沒有樣本的準(zhǔn)確性。另外，對于客戶提供的合同，有時(shí)候多打幾個(gè)電話驗(yàn)證，也會解決很多困擾。

收入確認(rèn)

收入的確認(rèn)，因?yàn)閮?nèi)地房地產(chǎn)普遍是先預(yù)售，后交付的生意邏輯。主要問題在于確認(rèn)的及時(shí)性（Cut Off 風(fēng)險(xiǎn)）。自從2017年7月，在IAS （國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）15號更新發(fā)布之后財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》。

簡單來說，其中對于收入的確認(rèn)，主要是強(qiáng)調(diào)客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（關(guān)于時(shí)點(diǎn)還是時(shí)期確認(rèn)，例如碧桂園的按施工進(jìn)度分期確認(rèn)的話題，就不在此貼展開了，只說大眾化的。特殊情況有興趣，可以私信交流）

自此，大部分房企還是執(zhí)行竣工完成，客戶交房的確認(rèn)原則。例如陽光城，在2020年年度報(bào)告中，關(guān)于收入確認(rèn)的原則是這么說的?！胺康禺a(chǎn)銷售收入在房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到可交付狀態(tài)，并且客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn) 。”

這中間有正反兩方面的問題，未到達(dá)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，是否有提前確認(rèn)（多為盈利項(xiàng)目提早確認(rèn)）。已經(jīng)達(dá)到交付狀態(tài)的項(xiàng)目，是否有拖延不結(jié)轉(zhuǎn)（多為虧損項(xiàng)目晚確認(rèn)）。

有這么個(gè)故事，很多年前，有家非地產(chǎn)公司，自用一個(gè)基建項(xiàng)目，審計(jì)師與財(cái)務(wù)交流的時(shí)候，告訴還未達(dá)到可使用狀態(tài)，僅是進(jìn)行過試運(yùn)行，所以不能轉(zhuǎn)固。后來審計(jì)師先是與業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)聊天，獲悉項(xiàng)目早已實(shí)際投入正式使用。隨后通過進(jìn)一步查證，驗(yàn)證了這一說法。保持必要的警惕，不以拿到清單或者被提供的信息填充底稿結(jié)束，其實(shí)很多時(shí)候，發(fā)現(xiàn)問題并不困難。很多公司連財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的口徑都不統(tǒng)一，更別說其他相關(guān)者了。

關(guān)聯(lián)方

這中間有2個(gè)層次，并表范圍和體系外出表。前幾年有家20強(qiáng)房企對上交所關(guān)于合并范圍問詢的神回復(fù)：同樣的一系列項(xiàng)目，章程出資都不變，有收入前不并表，有收入后并表。相信已經(jīng)讓股民、投資人，對于房企合并范圍有了一定的警覺。

好在是否并表的變化，只會對負(fù)債率、毛利等指標(biāo)影響，但最終都會分別通過收入、成本或者投資收益科目反映至歸母利潤中。

但是，體系內(nèi)外的情況就更復(fù)雜了，而且會直接造成歸母利潤的變化。尤其房企子公司眾多，資金往來關(guān)系復(fù)雜。平臺公司可能在境外等。確實(shí)這部分很難辨析清楚。筆者覺得，關(guān)注好重大股權(quán)交易是否符合商業(yè)邏輯、投資性往來款掛賬，保持必要的警覺，其實(shí)就足夠了。畢竟也不是偵探。

持續(xù)經(jīng)營，是今年財(cái)政部、中注協(xié)重點(diǎn)提及的關(guān)注領(lǐng)域。今年無論四大還是幾大內(nèi)資所，筆者了解到，都對此重點(diǎn)執(zhí)行了驗(yàn)證程序。就不展開多說了。

更換審計(jì)師

最后說個(gè)有趣的現(xiàn)象，1月突然更換審計(jì)師。

合生創(chuàng)展，一家過去被很多圈內(nèi)朋友認(rèn)為很穩(wěn)健的公司，在1月27日公告，更換2021年年報(bào)審計(jì)師PWC。按理說，2021年的年報(bào)審計(jì)，早在去年底就開展了預(yù)審工作，今年初已經(jīng)或即將正式開展現(xiàn)場審計(jì)工作了。

合生給出的理由是，“未能就2021財(cái)年審計(jì)費(fèi)用達(dá)成共識”。同時(shí)，公告也披露普華聲稱未拿到相關(guān)事項(xiàng)的必要審計(jì)資料，因此無法完成必要審計(jì)程序，包括股權(quán)投資、物業(yè)項(xiàng)目的會計(jì)處理和投資物業(yè)的估值等方面。

1月24日、1月26日世茂和奧園也分別宣布更換了審計(jì)師。

結(jié)尾

2022年的房企年報(bào)，注定會有漣漪，同時(shí)也是對審計(jì)師的考驗(yàn)。有個(gè)想法，過去更多是事務(wù)所向企業(yè)輸送財(cái)務(wù)人才?；蛟S諸如四大和幾大內(nèi)資所，也可以考慮從行業(yè)輸入一些對業(yè)務(wù)更了解的人員呢。

對于房企而言，其實(shí)也需要更加注重報(bào)表披露，從團(tuán)隊(duì)的建設(shè)開始。筆者遇到過兩類企業(yè)，一類是從分公司層面，就會進(jìn)行小合并報(bào)表的編制，完成部分準(zhǔn)則差異調(diào)整，把控風(fēng)險(xiǎn)。從上到下，有一個(gè)相對完備、專業(yè)的團(tuán)隊(duì)去和事務(wù)所溝通。另一類，只有集團(tuán)個(gè)別人對接事務(wù)所。今年，后一類企業(yè)的壓力確實(shí)會更大一些。

筆者一直是希望利空出盡后，行業(yè)可以逐步恢復(fù)到正軌。目前看，之前幾家公司暴雷是先從現(xiàn)金流問題，再到財(cái)報(bào)的問題?；謴?fù)的過程，是否也會從現(xiàn)金流企穩(wěn)開始，隨著信心修復(fù)，才能到利潤端的修復(fù)。

感謝閱讀，歡迎關(guān)注“地產(chǎn)江湖客”

春節(jié)前最后一更了，祝各位讀者和關(guān)注的粉絲們新春快樂，2022年越來越好。

一、審計(jì)思路

結(jié)算審計(jì)單位一般為社會第三方咨詢機(jī)構(gòu)，通過投標(biāo)的方式，接受審計(jì)廳（局）或建設(shè)單位上級機(jī)構(gòu)委托的結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)。其報(bào)酬按基本費(fèi)+審減提成計(jì)算，部分委托單位基于各種原因，也會給結(jié)算審計(jì)單位下達(dá)審減任務(wù), 結(jié)算審計(jì)單位在委托單位的壓力和自身利益的雙重驅(qū)動下，會最大限度增加審減額。

結(jié)算審計(jì)單位進(jìn)場后，派駐專業(yè)工程師，系統(tǒng)查閱各種資料，包括但不限于：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工范本合同、施工組織設(shè)計(jì)、施工圖紙、零號臺帳、變更文件、 索賠文件、材料調(diào)差、獎勵文件、罰款文件、第三方檢測資料、試驗(yàn)資料、質(zhì)檢資料、施工日志、監(jiān)理日志等其他資料。

就目前來看，變更文件、索賠文件和材料調(diào)差，均經(jīng)建設(shè)單位聘請的咨詢機(jī)構(gòu)內(nèi)審把關(guān)，最終結(jié)算審計(jì)尚未出現(xiàn)較大審減，但零號臺帳卻成為審減的重災(zāi)區(qū)，已成為結(jié)算審計(jì)單位的關(guān)注重點(diǎn)。

二、審計(jì)要點(diǎn)

1.100章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注安全文明施工費(fèi)，是否按范本合同約定或建設(shè)單位的管理辦法，辦理單獨(dú)的支付手續(xù)，一般僅進(jìn)行程序性核查，即僅檢查程序是否完善。

②關(guān)注工程建筑一切險(xiǎn)和第三者險(xiǎn)，結(jié)算金額是否與保單金額和發(fā)票金額一致。

③關(guān)注承包人駐地建設(shè)，是否按范本合同約定，拆除臨建，恢復(fù)現(xiàn)場。若臨建未拆除，現(xiàn)場未恢復(fù)，則按一定比例審減。

2.200章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注清表工程量是否包含挖方段，挖方工程量一般按原地面線起算，若清表工程量包含挖方段，則清表工程量和挖方工程量重復(fù)計(jì)算，審計(jì)扣減清表工程量。

②關(guān)注填方工程量是否扣減侵占體積，設(shè)計(jì)圖中的每公里數(shù)量土石方計(jì)算表，是公路設(shè)計(jì)軟件按“戴帽子”的工作原理，自動計(jì)算生成。在“戴帽子”時(shí)，設(shè)計(jì)沿原地面線→邊坡線→路床頂線，計(jì)算界限內(nèi)的所有填方工程量。結(jié)算審計(jì)單位進(jìn)場后，依據(jù)路基橫斷面圖重新計(jì)算每公里土石方數(shù)量表，并扣減擋墻、臺背回填、涵洞、填挖交界處的特殊填料、特殊路基填料等所有侵占填方的體積。因一般項(xiàng)目填方量較大，填料價(jià)格偏高，填方體積的審減多少，便成為項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵。

③關(guān)注特殊路基處理的范,是否超出紅線用地范圍 ,若超出紅線用地范圍，且項(xiàng)目無法提供紅線補(bǔ)征地手續(xù)，結(jié)算審計(jì)單位按紅線范圍內(nèi)的工程量核算。

④關(guān)注設(shè)計(jì)工程量是否正確，特別是碎石樁、強(qiáng)夯、砂礫換填、碎石換填、土工格柵、土工布等，結(jié)算審計(jì)單位會按設(shè)計(jì)圖紙?jiān)敿?xì)核算工程量。

⑤關(guān)注路基防護(hù)和排水工程量，是否延伸至橋梁范內(nèi)，若延伸至橋梁范圍內(nèi)，現(xiàn)場查勘后又未施工，結(jié)算審計(jì)單位則會予以扣減。

⑥關(guān)注變更工程是否計(jì)算正確，是否正確扣減原設(shè)計(jì)量。對原設(shè)計(jì)量的理解，一定是零號臺帳核定的設(shè)計(jì)量, 而非設(shè)計(jì)圖中的設(shè)計(jì)量。建設(shè)單位的變更批復(fù)部門可能為工程科，而零號臺帳的批復(fù)部門為合約科，因建設(shè)單位內(nèi)部溝通不暢，工程科在變更批復(fù)時(shí)，原設(shè)計(jì)量按圖紙工程量計(jì)算，未按零號臺帳工程量計(jì)算。

⑦關(guān)注工程結(jié)算有無違反范本合同約定，將不單獨(dú)計(jì)量的項(xiàng)目違約計(jì)量，如防護(hù)工程的墊層，擋墻基坑開挖與回填、擋墻反濾層、土工材料的搭接長度等。

3.300章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注路面結(jié)構(gòu)層面積是否計(jì)算正確，有無按路面兩側(cè)不同的構(gòu)筑物扣減侵占面積。結(jié)算審計(jì)單位進(jìn)場后，會重新核算路面結(jié)構(gòu)層面積，在互通區(qū)和服務(wù)區(qū)，因計(jì)算過程復(fù)雜，計(jì)算思路的差異，可能會出現(xiàn)較大審減。

②關(guān)注路面標(biāo)段實(shí)施的路床換填，變更理由是否成立，是否屬于路基單位的質(zhì)量事故，費(fèi)用是否應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)。

③關(guān)注甲供的瀝青數(shù)量，與路面結(jié)算數(shù)量是否匹配, 通過對比甲供瀝青數(shù)量和理論瀝青數(shù)量。若理論瀝青數(shù)量小于甲供瀝青數(shù)量，則甲供瀝青數(shù)量存在問題，重點(diǎn)審計(jì)甲供瀝青數(shù)量的來源；若理論瀝青數(shù)量大于甲供瀝青數(shù)量，則說明結(jié)算數(shù)量存在問題，或存在偷工減料的嫌疑, 重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算數(shù)量和施工質(zhì)量。

④關(guān)注甲供瀝青桶是否按范本合同約定回收殘值，若未按范本合同約定回收殘值，結(jié)算審計(jì)單位會予以扣減。

4.400章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注連接筋、定位筋和架立筋是否計(jì)量，按范本合 同約定，連接筋、定位筋和架立筋不予計(jì)量，如鋼筋籠中的定位筋，大體積混凝土中的定位筋、箱梁（T梁）波紋管四周的定位筋，橋面鋪裝鋼筋的架立筋等。

但是否為連接筋、定位筋和架立筋，結(jié)算審計(jì)單位均以設(shè)計(jì)圖為準(zhǔn)，設(shè)計(jì)圖明確的，則予以扣減，設(shè)計(jì)圖未明 確的，不予以扣減。

②關(guān)注鋼絞線工作長度是否計(jì)量，按范本合同約定, 鋼絞線工作長度屬于附屬工程，不予計(jì)量。

③關(guān)注樁基長度是否含系梁范圍內(nèi)的長度，按范本合同約定，樁基長度從樁底算至承臺底或系梁底，系梁髙度范圍內(nèi)的樁基混凝土應(yīng)算至系梁混凝土中。

④關(guān)注橋面鋪裝混凝土是否與防撞護(hù)欄基礎(chǔ)重復(fù)，結(jié)算審計(jì)單位算至護(hù)欄內(nèi)側(cè)，結(jié)算量可能包含護(hù)欄底范圍內(nèi)的鋪裝量。

⑤關(guān)注橋頭搭板墊層是否與路面結(jié)構(gòu)層重復(fù)，結(jié)算審計(jì)單位會核算路面結(jié)構(gòu)層的樁號是否延伸至橋頭搭板下。

⑥關(guān)注結(jié)算數(shù)量是否與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量一致，結(jié)算審計(jì)單位會逐根計(jì)算鋼筋數(shù)量。

⑦關(guān)注樁基結(jié)算長度是否與樁檢報(bào)告長度一致，結(jié)算審計(jì)單位按樁基檢測報(bào)告為準(zhǔn)計(jì)算。

5. 500 章審計(jì)要點(diǎn)

①關(guān)注隧道預(yù)留變形和允許超挖是否按范本合同約定不予計(jì)量，結(jié)算審計(jì)單位繪制不同圍巖類別的CAD斷面圖，計(jì)算洞身挖方工程量。

②關(guān)注隧道洞身開挖土、石的分類，隧道開挖石方單 價(jià)遠(yuǎn)高于土方單價(jià)，結(jié)算審計(jì)單位按隧道超前地質(zhì)預(yù)報(bào)中 反應(yīng)的圍巖類別，結(jié)合設(shè)計(jì)勘察規(guī)范或項(xiàng)目專用本，對土、 石進(jìn)行區(qū)分，審查結(jié)算工程量是否正確。

③關(guān)注隧道臨時(shí)支護(hù)系統(tǒng)是否計(jì)量，因合同未明確約定臨時(shí)支護(hù)系統(tǒng)是否計(jì)量，在結(jié)算審計(jì)時(shí)常發(fā)生爭議，甚至最終進(jìn)行仲裁或訴訟。在合同未明確的情況下，結(jié)算審 計(jì)單位會結(jié)合招標(biāo)清單和招標(biāo)圖綜合理解，若招標(biāo)清單工程量含隧道臨時(shí)支護(hù)系統(tǒng)，則予以計(jì)量，若招標(biāo)清單工程量不包含隧道臨時(shí)支護(hù)系統(tǒng)，則不以計(jì)量。

④關(guān)注隧道仰拱回填混凝土體積是否包含中央排水溝體積，結(jié)算審計(jì)單位繪制仰拱回填CAD斷面圖，驗(yàn)證斷面中是否扣減了中央排水溝體積。

⑤關(guān)注施工縫處環(huán)形止水帶的道數(shù)，結(jié)算審計(jì)單位通過施工組織設(shè)計(jì)，查詢二襯臺車長度，通過臺車長度計(jì)算施工縫的道數(shù)，審查結(jié)算道數(shù)是否與計(jì)算道數(shù)一致。

三、現(xiàn)場查勘要點(diǎn)

按審計(jì)程序，結(jié)算審計(jì)單位會安排現(xiàn)場查勘，一般在內(nèi)業(yè)資料審計(jì)完成后進(jìn)行，查勘天數(shù)為2?4天。現(xiàn)場查勘前，結(jié)算審計(jì)單位會列出查勘計(jì)劃，主要為內(nèi)業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和施工單位可能漏做或少做的點(diǎn)位。

經(jīng)驗(yàn)豐富的結(jié)算審計(jì)單位會釆用衛(wèi)星地圖預(yù)查勘，即在衛(wèi)星地圖提前丈量結(jié)構(gòu)物尺寸，若丈量尺寸與設(shè)計(jì)存在較大偏差，則會列入查勘計(jì)劃中。

①關(guān)注防護(hù)工程。在現(xiàn)場查勘時(shí)，因防護(hù)工程便于現(xiàn)場實(shí)測，一股多做為現(xiàn)場查勘的首選，擋土墻會實(shí)測長度, 鋼絞線錨索會清點(diǎn)根數(shù)，而對于高邊坡，會針對性的查勘最上一級邊坡平臺是否施工。值得注意的是，近年來，結(jié)算審計(jì)單位越來越關(guān)注填、挖高度在3m以內(nèi)的邊坡防護(hù)是否施工。因現(xiàn)場實(shí)際地形與設(shè)計(jì)存在差異，個(gè)別部位往往不具備施工邊坡防護(hù)條件，如互通匝道與主線的Y型連 接處、改路和被絞線的填挖段落、主線因地形受限無法進(jìn)計(jì)單位只是受審計(jì)廳（局）或建設(shè)單位的上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)委托的社會第三方咨詢機(jī)構(gòu)，對建設(shè)單位是否合規(guī)使用 建設(shè)資金進(jìn)行審計(jì)。一般結(jié)算審計(jì)單位的咨詢服務(wù)費(fèi)又由建設(shè)單位承擔(dān)，故二者存在相互制約的關(guān)系，在出版審計(jì)初稿和終稿前結(jié)算審計(jì)單位均會征求建設(shè)單位的意見。

施工項(xiàng)目在審計(jì)過程中，項(xiàng)目部應(yīng)尋求建設(shè)單位的理解和 支持，雙方統(tǒng)一思想，達(dá)成一致，共同應(yīng)對結(jié)算審計(jì)單位。

四、工程資料應(yīng)對策略

因施工項(xiàng)目的工程資料編制人員與計(jì)量結(jié)算人員缺乏溝通，各行其是，造成工程資料和結(jié)算資料不閉合的情況時(shí)有發(fā)生，結(jié)算審計(jì)單位會以此為突破口進(jìn)行審減。如某高速公路審計(jì)中，隧道洞身開挖按土、石方分別計(jì)量, 施工單位將隧道洞身土方變更為石方，但超前地質(zhì)預(yù)報(bào)反應(yīng)圍堰級別為V?VI級，而專用條款中約定V?VI類圍巖均按土方計(jì)算，結(jié)算審計(jì)單位判定變更理由不成立，僅此一項(xiàng)扣減700余萬元，由此可見工程資料與結(jié)算資料的閉合至關(guān)重要。

100章應(yīng)對策略：100章不是審計(jì)重點(diǎn)，更傾向于合規(guī)性的審查，唯一的審減點(diǎn)是承包人駐地建設(shè)可能未按范本合同約定予以拆除。項(xiàng)目部可向結(jié)算審計(jì)單位出具當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)要求保留駐地建設(shè)的函件和移交協(xié)議等，證明已經(jīng)移交給當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)，結(jié)算審計(jì)單位一般都會表示諒解，不予扣行邊坡防護(hù)施工處等。

②關(guān)注涵洞工程。因受地形地貌的限制，以及外部施 工環(huán)境的影響，涵洞工程經(jīng)常會發(fā)生較大變更調(diào)整，對于 變更取消的涵洞工程，部分施工項(xiàng)目不申報(bào)負(fù)變更?，F(xiàn)場 查勘時(shí)，結(jié)算審計(jì)單位會清點(diǎn)涵洞道數(shù)，若發(fā)現(xiàn)結(jié)算數(shù)與現(xiàn)場審核數(shù)不一致，則會扣減未施工的涵洞。

③關(guān)注取、棄土場的防護(hù)和排水工程。因取、棄土場的防護(hù)和排水工程為紅線外工程，施工項(xiàng)目往往少做或漏做，成為審計(jì)現(xiàn)場查勘的重點(diǎn)。但取、棄土場的防護(hù)和排 水工程點(diǎn)位眾多，因現(xiàn)場查勘時(shí)間緊張，無法逐一查勘， 結(jié)算審計(jì)單位一般會進(jìn)行抽查。

④關(guān)注改路、被交線的路面工程。因改路、被交線的施工受外界干擾大，導(dǎo)致現(xiàn)場完成量與設(shè)計(jì)量不符，也成為審計(jì)現(xiàn)場查勘的重點(diǎn)。但改路、被絞線點(diǎn)位眾多，因現(xiàn)場查勘時(shí)間緊張，無法逐一查勘，結(jié)算審計(jì)單位一般會進(jìn)行抽查。

⑤關(guān)注服務(wù)區(qū)的匝道路面工程。審計(jì)中常發(fā)現(xiàn)，服務(wù)區(qū)匝道路面常在主線路面和服務(wù)區(qū)路面中重復(fù)計(jì)算，結(jié)算審計(jì)單位會通過現(xiàn)場實(shí)測，確定路面總工程量，審核結(jié)算量是否超過現(xiàn)場量。

五、應(yīng)對審計(jì)的策略

要樹立正確的心態(tài)，結(jié)算審計(jì)單位并不可怕，結(jié)算審減。

200章應(yīng)對策略：200章的審計(jì)以土石方的審減為重點(diǎn)，特別是填方的審減，動輒上百萬元，項(xiàng)目部應(yīng)以應(yīng)對土石方的審減做為重點(diǎn)。施工項(xiàng)目進(jìn)場后均需進(jìn)行原地面復(fù)測，按合同約定，復(fù)測工程量與圖紙工程量偏差不超過 ±3?±5%均按設(shè)計(jì)量結(jié)算，項(xiàng)目部應(yīng)充分利用此條款約定，原地面復(fù)測完成后，測量工程師計(jì)算完工程量后，應(yīng)由計(jì)量工程師進(jìn)行復(fù)審，確保土方的工程量計(jì)算規(guī)則滿足計(jì)量規(guī)則。結(jié)算審計(jì)單位按圖紙工程量計(jì)算后，若要進(jìn)行 審減，項(xiàng)目部可用原地面復(fù)測成果予以反駁。

300章應(yīng)對策略：300章的審計(jì)以現(xiàn)場實(shí)測為重點(diǎn),被交線、改路等路面工程從完工到查勘可能長達(dá)5年以上，路面工程或已被當(dāng)?shù)負(fù)p毀，項(xiàng)目部應(yīng)提前備好施工期的照片和收方單，向結(jié)算審計(jì)單位解釋和說明。

400章應(yīng)對策略：400章審計(jì)的重點(diǎn)是查看樁基報(bào)告中顯示的樁徑和樁長是否與結(jié)算的樁徑和樁長一致，若不一致，結(jié)算審計(jì)單位以樁檢報(bào)告為準(zhǔn)。在項(xiàng)目施工過程中, 項(xiàng)目部的質(zhì)檢部只關(guān)注檢測結(jié)果，而忽略了樁徑和樁長等參數(shù)，結(jié)算審計(jì)單位會以此為突破口，進(jìn)行審減。項(xiàng)目部在接收樁檢報(bào)告時(shí)，應(yīng)與設(shè)計(jì)圖或變更文件嚴(yán)格核對，確保樁徑和樁長等參數(shù)的正確，若不正確，應(yīng)要求檢測單位及時(shí)修改樁檢報(bào)告。

500章應(yīng)對策略：500章審計(jì)的重點(diǎn)是查看超前地質(zhì)預(yù)報(bào)是否與變更理由閉合。項(xiàng)目部收到超前地質(zhì)預(yù)報(bào)后，應(yīng)認(rèn)真核查預(yù)報(bào)結(jié)果是否與變更理由閉合，避免變更理由 不成立，被結(jié)算審計(jì)單位審減的情況發(fā)生。

六、現(xiàn)場查勘應(yīng)對策略

按審計(jì)程序，結(jié)算審計(jì)單位會安排現(xiàn)場查勘，一般在內(nèi)業(yè)資料審計(jì)完成后進(jìn)行，查勘天數(shù)為2?4天?，F(xiàn)場查勘前，結(jié)算審計(jì)單位會列出查勘計(jì)劃，現(xiàn)場查勘一般只會查勘變更存疑，或可能少做、漏做等便于界定的問題。而對于防護(hù)厚度不夠，混凝土強(qiáng)度不足等質(zhì)量問題，一般不作為現(xiàn)場查勘的重點(diǎn)。項(xiàng)目部可通過建設(shè)單位，盡量提前獲取結(jié)算審計(jì)單位現(xiàn)場查勘計(jì)劃，便于提前應(yīng)對。

七、對賬階段應(yīng)對策略

對賬的原則宜慢，不宜快。因結(jié)算審計(jì)單位受審計(jì)咨詢合同的工期和工作成本的制約，急于盡早結(jié)束審計(jì)工作，所以時(shí)間越久，結(jié)算審計(jì)單位的壓力越大，越對項(xiàng)目部有利。

對于計(jì)算錯誤、重復(fù)計(jì)量、現(xiàn)場少做或者漏做等，屬于結(jié)算審計(jì)硬傷，結(jié)算審計(jì)單位也不會讓步，項(xiàng)目部無需過多爭?。粚τ谝蚪Y(jié)算資料不全，結(jié)算審計(jì)單位扣減的, 項(xiàng)目部要想盡辦法提供資料，避免扣減；對于范本合同條 款理解有偏差的，應(yīng)該據(jù)理力爭，僵持不下時(shí)，可先擱置爭議。

對賬時(shí)過程中，能消化的問題，盡量消化，避免被結(jié) 算審計(jì)單位提交至由審計(jì)廳（局）或建設(shè)單位的上級主管 機(jī)構(gòu)組織召開的審計(jì)專題會上討論。

八、其他應(yīng)對策略

項(xiàng)目在施工過程中，往往只注重施工進(jìn)度和施工質(zhì)量，忽略了工程資料和結(jié)算資料的閉合性，有些項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)予結(jié)算的沒有結(jié)算，不應(yīng)結(jié)算的卻予結(jié)算，最后審計(jì)時(shí)又被扣回。

項(xiàng)目部可聘請專業(yè)造價(jià)咨詢單位對結(jié)算進(jìn)行預(yù)審計(jì)，

提前排查項(xiàng)目可能存在的問題。對于排查出必須審減的項(xiàng)目，做到心里有數(shù)；對于因工程資料與結(jié)算資料不閉合而可能引發(fā)的扣減項(xiàng)目，應(yīng)提前完善工程資料；對于因?qū)贤瑮l款理解存在偏差而引發(fā)審減，應(yīng)提前做好應(yīng)對預(yù)案。

(本文作者：任小超老師)。

生產(chǎn)能力調(diào)查通常采取的程序包括：

（一）獲取企業(yè)生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力的確認(rèn)依據(jù)。

以產(chǎn)量依賴于設(shè)備的企業(yè)為例，注冊會計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下審計(jì)程序（包括不限于）：

1. 詢問和了解企業(yè)主要產(chǎn)品生產(chǎn)流水線數(shù)量，并查閱生產(chǎn)線調(diào)試、竣工驗(yàn)收資料，獲取生產(chǎn)線滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)情況下的理論設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力及額定每小時(shí)的生產(chǎn)率；
2. 詢問和了解主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)工藝中涉及制約產(chǎn)量的關(guān)鍵設(shè)備或關(guān)鍵工藝、關(guān)鍵設(shè)備在實(shí)際生產(chǎn)過程中的負(fù)荷能力（存在瓶頸因素的機(jī)器的利用率一般不能達(dá)到的理論設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力）；
3. 詢問和了解主要產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的總標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間以及每個(gè)制程的尺度時(shí)間；
4. 詢問和了解主要產(chǎn)品涉及的主要物料的單位產(chǎn)品定額消耗數(shù)量、物料采購周期等；
5. 詢問和了解企業(yè)計(jì)劃的每天生產(chǎn)操作時(shí)間，以及歷年平均生產(chǎn)能力利用率；
6. 確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力及規(guī)模的上限。

在確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力及規(guī)模的上限時(shí)，除考慮上述1-5項(xiàng)因素的影響外，還應(yīng)考慮對總產(chǎn)量的其他干擾因素，如：更換工具、搬運(yùn)原材料和操作工人需要用的時(shí)間、諸如造成機(jī)器停機(jī)等待的，不在機(jī)器操作循環(huán)之內(nèi)的檢驗(yàn)和對機(jī)器與人之間復(fù)雜工作的（安排）分派，就餐時(shí)間，廢料處理，計(jì)劃內(nèi)或計(jì)劃外的設(shè)備修理等。

（二）分析企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力是否異常。

以產(chǎn)量依賴于設(shè)備的企業(yè)為例，注冊會計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下審計(jì)程序（包括不限于）：

1. 獲取企業(yè)的年度、月度生產(chǎn)安排計(jì)劃，并與以前年度計(jì)劃產(chǎn)量進(jìn)行對比分析，計(jì)劃產(chǎn)量的增加是否異常，是否有相關(guān)訂單或市場份額支持；
2. 獲取企業(yè)每日（或月）實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量原始記錄文件，并與以前年度進(jìn)行對比分析；
3. 詢問和了解生產(chǎn)線需要配備和實(shí)際配備的一線生產(chǎn)人員數(shù)量，分析人力負(fù)荷情況是否異常；
4. 分析物料的采購進(jìn)度及到庫進(jìn)度是否與生產(chǎn)計(jì)劃匹配；
5. 獲取生產(chǎn)車間工人考勤記錄，向生產(chǎn)車間的工人詢問和了解生產(chǎn)線每小時(shí)的生產(chǎn)率和每天實(shí)際操作時(shí)間，并結(jié)合生產(chǎn)人員產(chǎn)量考核辦法和向一線生產(chǎn)工人發(fā)放的工資總額等，分析生產(chǎn)能力利用率是否存在異常。
6. 分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。

部分公司通過隱匿費(fèi)用、跨期支出、虛構(gòu)費(fèi)用等手段達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，本期主要就期間費(fèi)用的審計(jì)思路進(jìn)行說明和探討。

一、期間費(fèi)用應(yīng)獲取的審計(jì)資料

1.被審計(jì)單位費(fèi)用管理制度。

2.被審計(jì)單位年度費(fèi)用預(yù)算制定及執(zhí)行情況說明。

3.抽取的期間費(fèi)用涉及的會議紀(jì)要、合同、發(fā)票、審批單、銀行回單等原始憑證。

4.涉及到分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用，應(yīng)取得其分?jǐn)偟幕A(chǔ)。

二、期間費(fèi)用應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序

（一）內(nèi)部控制程序

1.結(jié)合費(fèi)用管理制度，了解被審計(jì)單位費(fèi)用支出政策，是否責(zé)任到部門及人員，各層級審批權(quán)限制定是否合理，是否建立完善的審批制度。

2.檢查被審計(jì)單位年度預(yù)算制定及執(zhí)行情況。關(guān)注預(yù)算制定的依據(jù)是否充分、合理，預(yù)算執(zhí)行是否存在偏差，財(cái)務(wù)是否定期匯總反饋預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算外支出是否經(jīng)過恰當(dāng)審批。

3.關(guān)注費(fèi)用發(fā)生，是否責(zé)任到部門及人員，是否經(jīng)過恰當(dāng)管理層級審批，審批過程中是否存在未簽、代簽、冒簽的情況。

（二）實(shí)質(zhì)性分析程序

1. 了解并核查公司的銷售模式，分析審計(jì)期間銷售模式與過去相比是否發(fā)生重大變化，結(jié)合同行業(yè)可比上市公司披露信息，判斷該銷售模式是否存在異常。

2.核查期間費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目是否存在異?；蜃儎臃容^大的情況（對比的基期數(shù)據(jù)可選擇過去三年的平均數(shù)據(jù)，也可選擇同行業(yè)可比上市公司的平均數(shù)據(jù)）如有異常變動或大幅變動，關(guān)注其變動是否合理。

3. 了解并核查公司銷售費(fèi)用率與同行業(yè)上市公司銷售費(fèi)用率相比是否合理。

4. 了解并核查公司銷售費(fèi)用的變動趨勢與營業(yè)收入的變動趨勢是否一致，銷售費(fèi)用的項(xiàng)目和金額與當(dāng)期公司與銷售相關(guān)的行為是否匹配，是否存在隱匿費(fèi)用、跨期支出等情況。

5.存在費(fèi)用分?jǐn)偟模ü潭ㄙY產(chǎn)折舊、人工成本分?jǐn)偂?span id="7cv38ze8gk" class="candidate-entity-word" data-gid="14960711">無形資產(chǎn)攤銷等。關(guān)注其分?jǐn)偟幕A(chǔ)，前后期間是否存在重大變動，分?jǐn)偮适欠癞惓！?/span>

（三）其他實(shí)質(zhì)性程序

1.編制期間費(fèi)用明細(xì)表，并與總賬、報(bào)表金額核對，檢查是否一致。

2.結(jié)合固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、應(yīng)付職工薪酬分?jǐn)偟?，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。

3.特別關(guān)注人工薪酬中是否存在股份支付、帶薪休假、辭退福利等特殊情況，其計(jì)算金額是否準(zhǔn)確，分?jǐn)偦A(chǔ)是否合理。

4.檢查期間費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)，是否充分合理，抽取重大費(fèi)用（一般是重要性水平以上金額），檢查合同、發(fā)票、審批單據(jù)、銀行回單等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

5. 檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證。廣宣費(fèi)如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

6.進(jìn)行截止測試。從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票等），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會計(jì)期間，評價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會計(jì)期間。

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編制依據(jù)主要包括：預(yù)算定額、工程施工合同或施工協(xié)議書、工程施工圖紙、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、施工組織設(shè)計(jì)附施工方案（施工技術(shù)措施）、技術(shù)核定單、工作聯(lián)系單、施工記錄、現(xiàn)場簽證單、圖紙會審紀(jì)要、會議紀(jì)要、開工令、竣工報(bào)告、竣（交）工驗(yàn)收單、預(yù)算控制價(jià)預(yù)算書、送審工程結(jié)算書、施工期建設(shè)工程造價(jià)信息、

（一）招投標(biāo)和合同的審計(jì)

1. 招投標(biāo)程序是否符合相關(guān)法規(guī)及制度規(guī)定，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自行招標(biāo)（包括擅自自行公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、直接發(fā)包）、人為肢解工程規(guī)避區(qū)級公開招標(biāo)等問題。
2. 招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要重要條款內(nèi)容規(guī)定是否合法合規(guī)合理，工程量清單的編制是否合規(guī)、科學(xué)、正確。
3. 所簽訂施工合同、補(bǔ)充合同的條款內(nèi)容是否符合國家相關(guān)規(guī)定，是否符合招投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。補(bǔ)充合同條款是否符合主合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。
4. 實(shí)際執(zhí)行中是否違背合同、補(bǔ)充合同、招投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

5、合同中規(guī)定建設(shè)單位所享有的權(quán)益在合同實(shí)際執(zhí)行中是否得到了切實(shí)保障，如對施工單位工期延誤的處罰條款是否得到認(rèn)真執(zhí)行等。

（二）工程變更、聯(lián)系單、隱蔽工程的審計(jì)

1、要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料是否有出入，對原投標(biāo)預(yù)算書中未做的項(xiàng)目要予以取消。變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計(jì)算。

2、工程變更及簽證的內(nèi)容是否真實(shí)發(fā)生，對審計(jì)時(shí)已無法實(shí)地驗(yàn)證的隱蔽工程變更的真實(shí)性應(yīng)作重點(diǎn)分析關(guān)注。

3、工程變更的內(nèi)容和發(fā)生變更的原因是否合規(guī)合理，如發(fā)生工程變更是否與項(xiàng)目前期工作不夠充分到位有關(guān)，工程變更是否有利于提高工程質(zhì)量和控制工程造價(jià)。是否存在將大量本應(yīng)重新組織招投標(biāo)的合同外建設(shè)內(nèi)容違規(guī)通過出具變更聯(lián)系單形式進(jìn)行處理的問題。

4、工程變更是否符合規(guī)定程序，如屬設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否按程序先由設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單。

5、工程變更的審批手續(xù)是否合規(guī)齊全。額度以上工程變更是否嚴(yán)格按規(guī)定提交審批；業(yè)主單位對于工程變更聯(lián)系單的審簽是否已建立完善的內(nèi)控制度，在工程實(shí)際實(shí)施過程中相關(guān)內(nèi)控制度是否得到了切實(shí)有效執(zhí)行。

6、工程變更聯(lián)系單業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)單位簽證意見是否明確規(guī)范，簽證手續(xù)是否齊全，聯(lián)系單簽證是否及時(shí)，是否存在逾期補(bǔ)簽的情況。

7、變更造價(jià)的計(jì)算和聯(lián)系單的簽證有無違背合同或招投標(biāo)文件精神。

（三）工程量的審計(jì)

1、重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程、容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目、容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目、容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目，對于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場丈量實(shí)測的方法。

2、 審核計(jì)算的準(zhǔn)確性。工程量清單細(xì)目，計(jì)量單位，技術(shù)規(guī)范、計(jì)量規(guī)則，計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，是否有故意計(jì)算、合計(jì)錯誤以及筆誤，有無計(jì)算誤差，是否存在多算、漏算、虛報(bào)工程量或?qū)⒑贤蓛?nèi)容重復(fù)計(jì)取等問題。

1. 其中主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。
2. 主要建筑材料規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與現(xiàn)場施工實(shí)際一致。

（四）價(jià)格的審計(jì)

1、重點(diǎn)審核價(jià)高、工程量較大或子目容易混淆的項(xiàng)目，工程量清單漏項(xiàng)或由于設(shè)計(jì)變更引起新的工程量清單項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)以當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料、機(jī)械臺班消耗量為最高控制線，參考當(dāng)?shù)亟ㄖ袌鋈?、材、機(jī)價(jià)格，根據(jù)施工企業(yè)報(bào)價(jià)合理確定綜合單價(jià)，審核綜合單價(jià)的正確性。

2、工程量計(jì)算所套用定額是否正確，定額套用是否正確，是否符合造價(jià)管理有關(guān)規(guī)定，是否存在定額理解偏差、將已含在定額內(nèi)的內(nèi)容另行計(jì)取等問題，是否符合造價(jià)管理有關(guān)規(guī)定。

3、施工合同屬固定單價(jià)合同還是固定總價(jià)合同，與招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是否相符。

4、變更增加建設(shè)內(nèi)容相應(yīng)價(jià)格的確定方法是否符合合同及招標(biāo)文件的約定。

5、對于合價(jià)金額占合同總價(jià)2%及以上的分部分項(xiàng)清單項(xiàng)目，其工程量增加或減少超過本項(xiàng)目工程數(shù)量15%及以上時(shí)，或者合價(jià)金額占合同總價(jià)不到2%的分部分項(xiàng)清單項(xiàng)目，但其工程量增加或減少超過本項(xiàng)目工程數(shù)量25%及以上時(shí)，其增加部分工程量或減少后剩余部分工程量的相應(yīng)單價(jià)是否按規(guī)定進(jìn)行重新組價(jià)。組價(jià)內(nèi)容是否真實(shí)、合理，尤其是用量是否符合定額含量或設(shè)計(jì)含量或計(jì)價(jià)的要求。

6、無信息價(jià)材料送審價(jià)格或簽證價(jià)是否偏離市場情況以及偏離的程度。

7、材料及人工補(bǔ)差的計(jì)算依據(jù)是否充分（甲乙雙方是否進(jìn)行過明確約定？），價(jià)差的計(jì)算是否準(zhǔn)確，補(bǔ)差計(jì)算方法是否符合區(qū)政府文件規(guī)定。

（五）審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用的審計(jì)

1、單項(xiàng)費(fèi)率的計(jì)取是否符合實(shí)際狀況；是否正確和完整；是否符合造價(jià)管理的有關(guān)規(guī)定。

2、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠幅度是否偏離市場情況。

3、各種獨(dú)立費(fèi)用(如誤工費(fèi)、點(diǎn)工費(fèi)、技術(shù)措施費(fèi)、包干費(fèi)、施工配合費(fèi)等)的計(jì)取是否正確。

（六）審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費(fèi)證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。

審計(jì)重點(diǎn)：

注意核查是否變更只計(jì)算增加工程量而未計(jì)算合同中相應(yīng)減少的工程量。利用多專業(yè)交叉施工，重復(fù)計(jì)算工程量。一是在計(jì)算路基土方時(shí)不扣除橋梁范圍內(nèi)的工程量。二是在計(jì)算管網(wǎng)溝槽土?xí)r，不扣除與路床以上與路基挖方重復(fù)的部分。

一、100章內(nèi)容

1. 提供保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)繳費(fèi)憑證（發(fā)票）驗(yàn)證，業(yè)主和監(jiān)理簽字認(rèn)可的驗(yàn)收合格的文件、圖片?？⒐の募?yīng)審核其竣工檔案（含竣工圖）是否齊全并移交相關(guān)部門，如實(shí)際完成則支付，否則即使有計(jì)量單也不應(yīng)支付。臨時(shí)占地，現(xiàn)場如果未復(fù)墾，會扣減部分費(fèi)用。交通保暢設(shè)施，產(chǎn)權(quán)歸業(yè)主，如果沒有交回業(yè)主，后期審計(jì)會扣減費(fèi)用。清單項(xiàng)目是否完成應(yīng)審核中間和終期計(jì)量單，如無中間及終期計(jì)量單則應(yīng)列入審計(jì)疑點(diǎn)，需向建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查取證，進(jìn)一步核實(shí)。
2. 安全生產(chǎn)費(fèi)列為重中之重，搭設(shè)腳手架等措施時(shí)，計(jì)算材料和機(jī)械等，不要漏計(jì)人工費(fèi)。

3、大型機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)：是指機(jī)械不能自己移動的，需要用拖車?yán)臋C(jī)械。像叉車，鏟車，裝載機(jī)，能開到工地，所以不能套、定額中的大型機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)主要包括如下機(jī)械： 1、樁工機(jī)械（柴油打樁機(jī)、靜力壓樁機(jī)、沉拔樁機(jī)、強(qiáng)夯機(jī)械、震動汽車式鉆機(jī)、轉(zhuǎn)盤鉆孔機(jī)） 2、土石方與筑路（推土機(jī)、鏟運(yùn)機(jī)、平地機(jī)、裝載機(jī)、拖拉機(jī)、挖掘機(jī)、攪拌機(jī)、鋪攤機(jī)、壓路機(jī)） 3、起重機(jī)設(shè)備 4、建筑水平垂直運(yùn)輸設(shè)備（卷揚(yáng)機(jī)、塔式起重機(jī)、施工電梯） 5 塔吊，施工電梯等。輪胎式裝載機(jī)不能計(jì)算大型機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)用。因?yàn)樗鼤约盒凶?，不需要別的機(jī)械運(yùn)輸和進(jìn)行裝卸。

4、臨時(shí)道路是否包括在措施費(fèi)中，應(yīng)該區(qū)別臨時(shí)道路是否在施工現(xiàn)場范圍內(nèi)確定。在施工紅線范圍之內(nèi)的臨時(shí)道路包括在措施費(fèi)內(nèi)；不在施工紅線范圍之內(nèi)的臨時(shí)道路沒有包括在措施費(fèi)內(nèi)。措施費(fèi)中的臨時(shí)設(shè)施中只包括施工現(xiàn)場周圍的50米范圍內(nèi)的建筑圍墻、臨時(shí)道路、水電、管線等。

5、措施項(xiàng)目、其他項(xiàng)目費(fèi)的審核：該部分審核重點(diǎn)是現(xiàn)場安全文明施工措施是否經(jīng)相關(guān)部門現(xiàn)場考評及文明工地評定，對大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費(fèi)要有現(xiàn)場簽證，垂直運(yùn)輸機(jī)械費(fèi)要考慮機(jī)械使用時(shí)間是否在施工合同規(guī)定的時(shí)間等。

6、取費(fèi)的審核：取費(fèi)是按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類別、工程類別確定的，進(jìn)行審核時(shí)應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議、工程類別核定；其次應(yīng)仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件，并結(jié)合實(shí)際情況加以審查，對適用不同費(fèi)用政策的同一工程，應(yīng)按分別計(jì)算相應(yīng)費(fèi)用；最后審核建筑工程費(fèi)用的計(jì)算過程，重點(diǎn)是審核各項(xiàng)費(fèi)用在計(jì)算時(shí)所確定的基數(shù)，特別注意在結(jié)算審核時(shí)要考慮合同約定的關(guān)于質(zhì)量、工期的獎罰條件是否具備，是否存在質(zhì)量、工期索賠與反索賠，稅金費(fèi)率套用是否正確等。

7、甲供材的審核：首先，審核甲供材進(jìn)工程結(jié)算的價(jià)格。其次，審核甲供材扣除，甲供材一般按預(yù)算價(jià)扣除。甲供材的市場價(jià)與預(yù)算價(jià)的差額由甲方自行解決，在扣除過程中乙方可以計(jì)取甲供材的保管費(fèi)。如果承包方領(lǐng)用數(shù)量多于理論數(shù)量的，則多領(lǐng)部分應(yīng)按市場價(jià)退還。最后審核甲供材稅金，應(yīng)當(dāng)注意將甲供材的稅金，作為工程總造價(jià)的一部分，然后再按上述方法在稅后扣除。

8、施工輔助費(fèi)中檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)是指對建筑材料，構(gòu)件和建筑安裝工程進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)，也不包括建設(shè)單位要求對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)、對構(gòu)件破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)的費(fèi)用，從資料上看，業(yè)主沒有要求施工單位做特殊要求檢驗(yàn)，樁基檢測實(shí)際是施工單位在自檢時(shí)本來就要求進(jìn)行檢測的項(xiàng)目，因此不應(yīng)計(jì)算該費(fèi)用。

9、此次結(jié)算是按定額結(jié)算，而不是清單結(jié)算，竣工文件，施工環(huán)保、水保，臨時(shí)供電設(shè)施，電訊設(shè)施的提供、維修和拆除，供水與排污等在定額計(jì)價(jià)中沒有單列該項(xiàng)目，以上項(xiàng)目在定額計(jì)價(jià)中包含在臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和現(xiàn)場管理費(fèi)中。因此不計(jì)取。

10、在施工過程中，施工單位因施工不當(dāng)或不按施工程序施工造成部分工程項(xiàng)目增加，因此對原路基原設(shè)計(jì)已有處理方案的在施工中造成工程項(xiàng)目增加的這部分工程量扣減。在高等級公路路基施工中，都是采用大噸位的壓路機(jī)進(jìn)行施工。

二、200章內(nèi)容：

1. 清理現(xiàn)場，按路基開挖線或填筑邊線之間的水平投影面積以平方米為單位計(jì)量，范圍（路基范圍以外臨時(shí)工程用地清場等除外），一般設(shè)計(jì)院圖紙量是紅線到紅線，開工前復(fù)測報(bào)審，扣除魚塘、河塘、沼澤、橋梁起止樁號的面積。
2. 砍伐樹木、挖除樹根圖紙所示路基范圍內(nèi)胸徑10cm以上（含10cm）樹木的樹根，按實(shí)際挖除數(shù)量以棵為單位計(jì)量，有些設(shè)計(jì)單位提供的量表是5cm，10cm以內(nèi)的樹木，不單獨(dú)計(jì)量，算清表工作內(nèi)容。
3. 挖除及拆除結(jié)構(gòu)物（拆除標(biāo)志板，護(hù)欄板，金屬構(gòu)件，產(chǎn)權(quán)歸業(yè)主，如果沒有交回業(yè)主，后期審計(jì)會扣減費(fèi)用；當(dāng)項(xiàng)目有外借土方，審計(jì)會清查圖片資料，看挖除及拆除的合格填料是否用于本項(xiàng)目填方）。

路基土石方：現(xiàn)場查看時(shí)應(yīng)復(fù)核竣工后路面實(shí)際標(biāo)高與設(shè)計(jì)標(biāo)高（含設(shè)計(jì)變更）是否相符，路基放坡坡度是否與設(shè)計(jì)相符，在工程量審核方面應(yīng)結(jié)合設(shè)計(jì)圖紙利用土方平衡來核算其計(jì)量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，計(jì)算土方平衡時(shí)應(yīng)考慮土方換算系數(shù)。清表挖填方中是否含在內(nèi)，挖方計(jì)算至頂邊坡，填方至坡腳線，二側(cè)為路肩墻，只計(jì)算路肩墻內(nèi)側(cè)與地面線接觸之間的投影面積。設(shè)計(jì)圖紙的填方工程量并未扣減涵洞、通道等構(gòu)筑物所占體積。結(jié)果發(fā)現(xiàn)路基填土方設(shè)計(jì)是按自然方計(jì)算的，與規(guī)范要求的按壓實(shí)方計(jì)量相差。填方區(qū)挖臺階含在填方單價(jià)中，設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)量在內(nèi)，扣除。

1. 挖土石方，依據(jù)圖紙所示地面線、路基設(shè)計(jì)橫斷面圖、路基土石比例，采用平均斷面面積法計(jì)算，包括邊溝、排水溝、截水溝的土方，按照天然密實(shí)體積以立方米為單位計(jì)量（土石分界線資料，有監(jiān)理業(yè)主簽認(rèn)，直接開挖的風(fēng)化石方，不是石方，是土方，采用爆破施工的為挖石方，設(shè)計(jì)提供的挖方斷面，基本上包含的挖方清表量，沒包含填方清表量，設(shè)計(jì)有棄土壓實(shí)要求，在實(shí)際施工中要保留現(xiàn)場資料圖片，因降雨積水的變更上報(bào)，有扣減風(fēng)險(xiǎn)，單價(jià)工作內(nèi)容包含施工排水處理）。扣除橋梁、涵洞起止樁號長度工程。

5、挖除非適用材料（不含淤泥、巖鹽、凍土）、挖淤泥，隱蔽工程及時(shí)保留影像資料，因換填而挖除的非適用材料列入.，簽現(xiàn)場收方單。

6、設(shè)計(jì)圖紙的填方工程量并未扣減涵洞、通道等構(gòu)筑物所占體積。

軟件通過將勘測的實(shí)際高程與設(shè)計(jì)高程等數(shù)據(jù)的輸入，自動通算全線填方量，再將扣除大、中、小橋起始位置，但忽略了涵洞、通道。

干線公路施工的傳統(tǒng)做法是填方路段先做好路基，再修筑小型構(gòu)筑物，但在高速公路中，一般的填方路段都是高填路基，構(gòu)筑物體積也較大，施工時(shí)應(yīng)先修筑構(gòu)筑物再填路基或填方時(shí)預(yù)留出構(gòu)筑物部分，因此與傳統(tǒng)施工做法有區(qū)別，業(yè)主或監(jiān)理也忽視了該問題。

利用土石方：1.依據(jù)圖紙所示地面線、路基設(shè)計(jì)橫斷面圖，按平均斷面面積法計(jì)算壓實(shí)的體積，以立方米為單位計(jì)量；2.當(dāng)填料中石料含量小于30%時(shí)，適用于土方，當(dāng)填料中石料含量大于70%時(shí)，適用于土石混填；3.滿足施工需要，預(yù)留路基寬度寬填的填方量作為路基填筑的附屬工作，不另行計(jì)量；4.填前壓實(shí)、地面下沉增加的填方量按填料來源參照本條計(jì)量。核對設(shè)計(jì)橫斷面圖，斷面面積是否計(jì)包含了墊層、換填量、路面結(jié)構(gòu)層面積，清表回填面積，超寬填筑面積，挖臺階回填面積，設(shè)計(jì)土石方數(shù)量的填方量是壓實(shí)方還是自然方？如是自然方，土石方調(diào)配數(shù)量表中的平衡計(jì)算注意換算系數(shù)。還要扣除與設(shè)計(jì)填方?jīng)_突的工程量，比如，橋梁、涵洞、擋土墻臺背（有部分設(shè)計(jì)未提供擋土墻臺背量，但是也要扣減），結(jié)構(gòu)物本身侵占的填方體積，填方路床處理等和設(shè)計(jì)填方?jīng)_突的工程量，都是核減點(diǎn)。

①土石方挖填前原地面、挖填后完成面必測；②實(shí)際挖填范圍線、邊坡線、坡度拐點(diǎn)、其它的輪廓點(diǎn)必測；③測量點(diǎn)要求布點(diǎn)均勻，遇地形復(fù)雜的要適當(dāng)加密測量點(diǎn);④所有測量數(shù)據(jù)均需是三維坐標(biāo)（X,Y,H）；⑤土方測量時(shí)，施工單位、業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)四方共同參加；⑥土方測量資料須按檔案管理制度相關(guān)要求，及時(shí)交資料員保管歸檔，以備查證。

7、拋石擠淤，按照拋石體積的片石數(shù)量。

8、軟土路基，如果低填路基和路床處理和墊層沖突的話，工程量可能會核減。

9、灰土墊層，注意看一下，物資部門的石灰采購量，是否滿足施工石灰量要求，有核減風(fēng)險(xiǎn)。土工系接縫的重疊面積和邊緣的包裹面積不予計(jì)量，設(shè)計(jì)圖紙的量一般計(jì)算了拼接量，有核減風(fēng)險(xiǎn)。塑料排水板不計(jì)伸入墊層內(nèi)的塑料排水板長度，設(shè)計(jì)圖量，一般包含了伸入墊層內(nèi)的塑料排水板長度，有核減風(fēng)險(xiǎn)。做好隱蔽工程，工程量簽認(rèn)，自檢資料工程量核對。

10、排水系列，外漏工程，注意施工時(shí)，結(jié)構(gòu)尺寸，審計(jì)現(xiàn)場復(fù)核有核減風(fēng)險(xiǎn)。

11、擋土墻，墻背排水設(shè)施設(shè)置、墻背填料分層填筑，屬于綜合單價(jià)的工作內(nèi)容，不計(jì)量，但是和設(shè)計(jì)填方量沖突，可能為核減點(diǎn)。

12、涵洞僅施工涵管部分，出入口及端墻均未施工。

13、漿砌毛石擋土墻項(xiàng)目實(shí)際施工為表面水泥砂漿勾縫內(nèi)部干砌，現(xiàn)場查看時(shí)可選擇勾縫開裂處看其內(nèi)部做法。

14、如路堤邊坡不符合設(shè)計(jì)要求，邊坡夯實(shí)修整往往未做。還有由于拆遷不到位，道路兩側(cè)綠化帶土方未做到設(shè)計(jì)寬度等。

15、就近堆置，棄土費(fèi)減少，利用原砼作石料砌擋墻，換填片石，材料減少。

16、路基加寬保證壓實(shí)度的量填筑，施工規(guī)范、方案、定額說明。

17、在施工組織中推土機(jī)型號是采用的是103KW，根據(jù)審計(jì)原則，在施工組織與定額發(fā)生沖突時(shí)，采用低套定額，因此應(yīng)套用90KW的推土機(jī)清理與掘出。

18、該工程工期緊，若采用人工挖樹根，那工期根本不能保證，況且效率也較低，根據(jù)施工單位的綜合實(shí)力，不可能采用這種效率低的方法施工。根據(jù)審計(jì)的原則，因此應(yīng)套用人工伐樹推土機(jī)挖樹根（90KW以內(nèi)）。

19、該段挖土石方約80多萬方，工期又比較緊，不可能采用小型機(jī)械設(shè)備挖土石方，為確保合理，綜合考慮，采用中型機(jī)械進(jìn)行施工，所以套用的是2m3挖掘機(jī)和15T自卸汽車，土方運(yùn)輸距離是根據(jù)設(shè)計(jì)圖土石方調(diào)配表的距離調(diào)整定額，定額中自卸汽車配合挖掘機(jī)運(yùn)土距離也并沒有明確不足1公里運(yùn)距的按1公里計(jì)算，根據(jù)審計(jì)原則，按實(shí)際運(yùn)距進(jìn)行計(jì)算，因此不存在定額套用錯誤。

20、人工挖土送審有4900多方，從變更原因看是因?yàn)榫嚯x民房太近。由于該項(xiàng)目工期又較緊，完全可以用挖掘機(jī)挖土來提高效率，為什么要用效率低的人工來挖土呢？因此提出的理由不充分，根據(jù)審計(jì)原則，審核時(shí)已將該部分人工挖土方并入機(jī)械挖土方中。

21、根據(jù)施工單位提供的施工組織設(shè)計(jì)、92定額和審計(jì)有關(guān)原則，機(jī)械的選擇用配型應(yīng)與之相適應(yīng)，因此用3m3的裝載機(jī)配15T的自卸汽車，定額中自卸汽車配合裝載機(jī)運(yùn)土距離也并沒有明確不足1公里運(yùn)距的按1公里計(jì)算，根據(jù)審計(jì)原則，按實(shí)際運(yùn)距進(jìn)行計(jì)算，不存在定額套用有誤。

22、半填半挖或縱向填挖交界的地段做透水層，該段本來石方較多，因此采用本段石方回填來做透水性層，若在外面購買石渣來回填，這樣就增加成本，因此有高套定額的問題。

23、路基土石方施工應(yīng)嚴(yán)格按土石方填筑規(guī)范進(jìn)行施工，設(shè)計(jì)已考慮了高填路堤分層普夯施工工藝，該工程量已計(jì)算，不應(yīng)存在再進(jìn)行沖擊碾壓，也許是施工質(zhì)量問題，造成路基沉降，業(yè)主因此再沖擊碾壓，該費(fèi)用應(yīng)由施工單位自行承擔(dān)，也有重復(fù)計(jì)算問題。

24、預(yù)壓是在挖除軟土后用壓路機(jī)進(jìn)行碾壓后再回填，不存在預(yù)壓還要挖土石方。

25、原地面全面調(diào)查的資料往往會被忽視，主要是包括原地標(biāo)高、河塘、暗浜以及運(yùn)距的調(diào)查等。原地面的標(biāo)高往往和設(shè)計(jì)原地面標(biāo)高相差很多，因?yàn)樵O(shè)計(jì)本身就經(jīng)歷了很長的周期，原地面的標(biāo)高有或多或少的沉降，如果在工程初始雖對原地面有過測量，即使計(jì)量時(shí)都按照實(shí)測標(biāo)高進(jìn)行計(jì)量，到最終審計(jì)沒有原地標(biāo)高的翔實(shí)簽證，審計(jì)人員一概不認(rèn)可。

300章內(nèi)容：

1. 按照鋪筑的頂面面積以平方米為單位計(jì)量，圖紙量一般為中面積。審計(jì)單位，后面會鉆芯取樣，要注意鋪設(shè)的厚度。
2. 如果業(yè)主招標(biāo)時(shí)要求采用土工布養(yǎng)生，則土工布，后期有核減風(fēng)險(xiǎn)。
3. 透層的計(jì)量面積可以是基層頂面，也可以是面層地面，本處審計(jì)扣減點(diǎn)。

400章內(nèi)容：

1. 橋梁荷載試驗(yàn)（暫估價(jià)）計(jì)量要有業(yè)主批復(fù)的金額。

2、樁基內(nèi)，十字加固鋼筋定位鋼筋，固定鋼筋的材料、定位架立鋼筋、鋼筋接頭、吊裝鋼筋、鋼板、鐵絲作為鋼筋作業(yè)的附屬工作，不另行計(jì)量但是設(shè)計(jì)量會提供，有核減風(fēng)險(xiǎn)。

3、鉆孔灌注樁：施工圖設(shè)計(jì)水深小于2米（含2米）的為陸上鉆孔灌注樁。樁長為樁底高程至承臺底面或系梁底面。對于與樁連為一體的柱式墩臺，如無承臺或系梁時(shí)，則以樁位處原始地面線為分界線，地面線以下部分為灌注樁樁長。部分設(shè)計(jì)院提供的設(shè)計(jì)樁長為樁底到系梁頂，樁基有核減風(fēng)險(xiǎn)。核減的樁基長度，工程量到系梁。

4、臺帽混凝土：工作內(nèi)容包括安設(shè)預(yù)埋件(包括支座預(yù)埋件、防震錨栓及套筒等），所以設(shè)計(jì)圖提供的防震錨栓，鋼筋量，有核減風(fēng)險(xiǎn)。直徑小于200mm的管子、鋼筋、錨固件、管道、泄水孔或樁所占混凝土體積不予扣除

5、預(yù)應(yīng)力鋼筋：依據(jù)圖紙所示構(gòu)件長度計(jì)算的預(yù)應(yīng)力鋼材質(zhì)量，錨固長度及工作長度的預(yù)應(yīng)力鋼材含入相應(yīng)預(yù)應(yīng)力鋼材報(bào)價(jià)之中，不另行計(jì)量。設(shè)計(jì)院提供的工程量一般包含工作段長度的量。有核減風(fēng)險(xiǎn)。

6、橋面鋪裝，要扣除伸縮縫位置處相應(yīng)的長度。

7、通道涵，通道的綜合單價(jià)，包含了，通道內(nèi)路面和邊溝工程量。但是個(gè)別設(shè)計(jì)院，會把通道內(nèi)路面工程量統(tǒng)計(jì)到改路工程量。本處有核減路面工程量的風(fēng)險(xiǎn)。通道內(nèi)路面的計(jì)量規(guī)則，18和09和03清單都不相同，不同規(guī)則要具體看。

8、梁板預(yù)埋鋼板及封錨混凝土已在定額中包含，不單獨(dú)結(jié)算計(jì)量。

1. 9、搭板是橋梁和道路的過渡段，上面通常敷瀝青砼，此時(shí)要確定搭板上的瀝青砼是否與道路上的規(guī)格相同， 如相同，則不用扣除；如其與橋梁橋面鋪裝做法相同，則要在道路面層中將搭板 的瀝青砼面積扣除，并將其加在橋梁瀝青砼鋪裝里。此所以要這樣計(jì)算，是因?yàn)?相對于道路的粗、細(xì)兩層瀝青而言，橋梁瀝青磚鋪設(shè)價(jià)位比較低。

10、預(yù)應(yīng)力空心板梁的計(jì)算 首先要將中板和邊板的量分開計(jì)算，結(jié)合圖紙將中間孔的方量扣除后按實(shí)計(jì)算， 同時(shí)不能將封頭板和鉸鏈的混凝土方量列入。

11、橋梁基坑，從送審資料看，基坑深度沒有超過6米，不存在調(diào)整，從現(xiàn)場看，基坑挖出的土石方全部就棄置在橋臺邊，不存在外運(yùn)。

12、商品砼問題，施工單位沒有充分的資料（合同及相關(guān)資料）證明該工程使用的是商品砼，而施工單位預(yù)制板本來就自建了一個(gè)拌合場，不采用成本低的而去購置成本高的商品混凝土，有故意提高造價(jià)的問題。

500章內(nèi)容：

1、洞口、明洞開挖，如果設(shè)計(jì)有棄土壓實(shí)要求，在實(shí)際施工中要保留資料，有扣減費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。

1. 洞身開挖，依據(jù)圖紙所示成洞斷面（不計(jì)允許超挖值及預(yù)留變形量的設(shè)計(jì)凈斷面）計(jì)算開挖體積，不分圍巖級別，只區(qū)分為土方和石方，以立方米為單位計(jì)量；含緊急停車帶、車行橫洞、人行橫洞以及設(shè)備洞室的開挖。棄土壓實(shí)考慮。隧道開挖臨時(shí)支護(hù)及臨時(shí)防排水，不計(jì)量。
2. 套拱鋼架，鋼筋：鋼架縱向連接鋼筋作為附屬工作，不另行計(jì)量；連接鋼板、螺栓、螺帽、拉桿、墊圈為套拱鋼架的附屬工作，均不另行計(jì)量。
3. 注漿：單獨(dú)設(shè)計(jì)的注漿量，一定要有監(jiān)理的簽認(rèn)資料，才可計(jì)量。
4. 監(jiān)控量測：依據(jù)圖紙所示及《公路隧道施工技術(shù)規(guī)范》（JTGF60-2009）規(guī)定的必測項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控量測，以總額為單位計(jì)量，需要合同，報(bào)業(yè)主批復(fù)具體金額。

700章綠化項(xiàng)目內(nèi)容：

1、熟悉苗木種植工序：土壤的改良、挖坑、基肥、種植、移植、修剪等。苗木進(jìn)場：品種、數(shù)量（不規(guī)則劃成規(guī)則小塊，計(jì)算每平方量）、冠幅的大小、高度、土球的大小、規(guī)格，樹形是全冠還是截桿。

2、實(shí)生苗一個(gè)主干，一般是雄性，60-70年左右接果，嫁接苗從1.5-4米處有分枝，2-3年左右接果，壽命短，生長快。銀杏實(shí)生苗和嫁接苗的價(jià)差35%，紫微與紅花紫微，截桿后不好辯認(rèn)，到6月底看樹開紫的花，價(jià)差20%。

3、喬木帶土球一般是胸徑的8倍，灌木帶土球一般是胸徑的7倍.成片栽植小灌木，套栽植地被植物項(xiàng)（修剪后高度0.4米以下，成片帶色帶，帶圖案套橫紋，修剪后高度0.4米以上，套雙排綠籬），單株栽植，套帶土球灌木項(xiàng)。

4、苗木栽種：對苗木的品種區(qū)分、數(shù)量現(xiàn)場作好記錄，產(chǎn)地及相關(guān)的基徑、地徑（自然地面至0.2米處的樹干直徑）、米徑（自然地面至1米處的樹干直徑）、胸徑（自然地面至1.2米處的樹干直徑）、高度、密度、冠幅、支撐饒繩、遮陰進(jìn)行測量，注意缺冠、殘冠，觀感決定價(jià)格（營養(yǎng)杯和土球含在價(jià)格內(nèi)）。

5、草皮養(yǎng)護(hù)，播種草坪生長期超過6個(gè)月按散鋪套項(xiàng)，散鋪草坪生長期超過6個(gè)月按滿鋪套項(xiàng)。胸徑小于0.16米樹木吊裝載植，人工配合簡易機(jī)械，施工采用大型機(jī)械吊裝，可簽證。草繩繞干簽證，根據(jù)胸徑實(shí)際繞的高度0.05米一個(gè)檔，最粗是0.3米0.3米以上參照執(zhí)行，草繩繞干養(yǎng)護(hù)時(shí)不用涂白，扣除涂白。植物保溫時(shí)，不單獨(dú)計(jì)算草繩繞干。遮陰棚及防風(fēng)障按實(shí)際面積，按采用的木支架或竹支架套定額。胸徑0.25米以下（含0.25米）喬木不能按栽種大樹栽植套頂。

樹穴及換填土：測量樹穴的大?。ㄒ话銥闃淠舅鶐燎虻?.3-1.5倍，帶土球的苗木樹穴大于土球直徑0.3-0.4米）是否符合栽種要求，換填土的土方量、類別（含建筑垃圾的土壤、鹽剪土、重粘土、砂土、）、運(yùn)距。

6、苗木養(yǎng)護(hù)：修剪、死樹清理、施肥、撒播農(nóng)藥、除草除蟲等及時(shí)記錄。

7、苗木價(jià)格：苗木產(chǎn)地、苗木栽種時(shí)節(jié)，觀感決定價(jià)格。

植土厚度（草坪不小于0.3米，喬木不小于1米，灌木不小于0.8米）

反季節(jié)栽種，古樹名樹的養(yǎng)護(hù)費(fèi)、成活率、運(yùn)輸中的損耗按實(shí)結(jié)算。

園林綠化定額：常綠喬木灌木以泥球大小，落葉喬木竹類以胸徑大小，灌木綠籬以苗木高度，草坪以鋪種方式，攀緣植物以地徑大小，單價(jià)一般含10天內(nèi)的養(yǎng)護(hù)。

8、假山、景石：材質(zhì)、產(chǎn)地、高度、施工方法、重量（過磅）、價(jià)格是綜合價(jià)還是材料價(jià)，含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)不？

9、小品：種類、材質(zhì)、用途、實(shí)際數(shù)量與圖紙對比。園路橋：施工方法、材料材質(zhì)、規(guī)格、是否更換材料、配件。

準(zhǔn)確理解定額項(xiàng)目所含工作內(nèi)容，防止重復(fù)計(jì)算定額：

1、挖掘機(jī)挖裝土、石方：定額中已包括施工土方時(shí)的輔助用工和推土機(jī)配合集土（俗稱打堆）等的消耗，在審核時(shí)不應(yīng)另計(jì)集土費(fèi)用。

2、人工和機(jī)械打眼開炸石方：定額中均已包括安全警戒、排險(xiǎn)、撬落、解小、清運(yùn)、空回等費(fèi)用，在結(jié)算審計(jì)中不應(yīng)另行計(jì)算安全警戒等費(fèi)用。

3、刷坡、改坡和幫坡定額工作內(nèi)容均已含整修邊坡，因此在采用刷坡、改坡和幫坡定額計(jì)取相關(guān)費(fèi)用后，其對應(yīng)部分的路基長度不應(yīng)另行計(jì)算整修邊坡費(fèi)用。

4、拋石擠淤：當(dāng)設(shè)計(jì)方案為拋石擠淤時(shí)，如遇抽水挖淤等計(jì)量單時(shí)，應(yīng)不予認(rèn)可，屬施工方法不當(dāng)或虛假計(jì)量，另外反濾層定額含量已考慮，不能重復(fù)計(jì)算。

5、路面工程：定額中凡列有灑水汽車的子目，定額中均按5km范圍內(nèi)灑水汽車在水源處自吸水編制，未計(jì)水費(fèi)，如現(xiàn)場施工中附近無天然水源可利用，需采用自來水時(shí)，應(yīng)按每臺班35m3計(jì)算用水量，乘以供水部門規(guī)定的水價(jià)增列水費(fèi)；

6、定額中水泥混凝土均已包括拌合費(fèi)用，不得另行計(jì)算；攤鋪機(jī)鋪筑水泥混凝土路面定額中已包括第1km的混凝土運(yùn)輸費(fèi)用。在審核工程計(jì)量單時(shí)應(yīng)將定額中已含的費(fèi)用剔除。

8、比較普遍的是道路標(biāo)線問題，在以往的幾個(gè)項(xiàng)目中道路上的標(biāo)線均以輪廓面積計(jì)量，違反了以實(shí)際完成的凈值為準(zhǔn)這一原則，輪廓面積要大于凈面積三分之一還多。

9、如高速公路路基工程中結(jié)構(gòu)物臺背填土，在施工規(guī)范的路基土石方一章籠統(tǒng)規(guī)定結(jié)構(gòu)物臺背回填要計(jì)量支付，但在排水及涵洞一章第605節(jié)蓋板涵箱涵中，又明確規(guī)定涵通臺背回填土不應(yīng)計(jì)量。

10、通過進(jìn)一步核查設(shè)計(jì)工程量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)路基填土方設(shè)計(jì)是按自然方計(jì)算的，與規(guī)范要求的按壓實(shí)方計(jì)量相差16%，承包上沾了光，所以才以圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量為準(zhǔn)。

11、作為有經(jīng)驗(yàn)的施工單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)充分考慮工程量清單的漏項(xiàng)情況，更應(yīng)該認(rèn)真分析圖紙與工程量清單的不符之處，提出澄清疑議.

12、充分發(fā)揮投標(biāo)單位的澄清答疑作用，積極督促每個(gè)投標(biāo)單位認(rèn)真分析圖紙，對工程量清單全面核對，及時(shí)提出疑議。?

13、對類似結(jié)算爭議的處理，按照《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》及《建設(shè)工程合同示范文本》相關(guān)條款解釋，工程量變化在10%范圍之內(nèi)為合理，超過該范圍的工程量變化風(fēng)險(xiǎn)，一方要求調(diào)整的，應(yīng)予支持。