我們來(lái)算一下，如果應(yīng)納稅所得額是300萬(wàn)，仍然屬于小微企業(yè)，應(yīng)交所得稅分兩檔計(jì)算：100萬(wàn)*2.5%+（300萬(wàn)-100萬(wàn)）*5%=12.5萬(wàn)。

如果應(yīng)納稅所得額是301萬(wàn)，不再是小微企業(yè)，應(yīng)交所得稅是：301萬(wàn)*25%=75.25萬(wàn)。你會(huì)發(fā)現(xiàn)不過(guò)是利潤(rùn)多出了1萬(wàn)，但是一下子就要多交62.75萬(wàn)的所得稅。

稅前利潤(rùn)多了，稅后利潤(rùn)反而少了。還不如利潤(rùn)沒(méi)有超過(guò)300萬(wàn)的時(shí)候賺得多。收入在301萬(wàn)到384萬(wàn)之間的，增加的部分幾乎全部交了稅，384萬(wàn)被稱(chēng)為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠臨界點(diǎn)，在300萬(wàn)到384萬(wàn)這個(gè)區(qū)間，就是在給稅務(wù)局白白打工，自己一分錢(qián)撈不到，還不如應(yīng)納稅所得額沒(méi)到300萬(wàn)的時(shí)候賺的多，但是在這個(gè)區(qū)間內(nèi)幾乎百分之百都交了稅，個(gè)稅年終獎(jiǎng)也有類(lèi)似的怨種區(qū)間。

如果你家的企業(yè)正在享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并且預(yù)計(jì)年度稅法利潤(rùn)，可能要超過(guò)300萬(wàn)，可要提早做好安排，如果超過(guò)300萬(wàn)，就要確保多超過(guò)一些，至少要到384萬(wàn)。要么就不要超過(guò)300萬(wàn)，多出來(lái)的利潤(rùn)，多發(fā)點(diǎn)獎(jiǎng)金給員工啥的，也好過(guò)都交稅了啊。員工還能感謝你，自己還能少繳稅，一舉兩得。

既不想發(fā)獎(jiǎng)金也不想交稅的，如果真的有必要的話(huà)，可以另外成立一家公司，看看能否分拆收入，但是一定要合規(guī)合法。除了我們這里所說(shuō)的小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，還有各種小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。殘保金，印花稅，六稅兩費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，設(shè)備器具一次性扣除，留抵退稅，其中涉及的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)各有不同。

企業(yè)如果想知道具體享受優(yōu)惠時(shí)需要查詢(xún)相關(guān)文件。如果您沒(méi)有時(shí)間查詢(xún)相關(guān)的政策，記得持續(xù)關(guān)注馬上創(chuàng)業(yè)網(wǎng)，我們會(huì)發(fā)布最新的稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)態(tài)，為您提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的具體手段，國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策、可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收優(yōu)惠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用機(jī)制，是指政府增加或減少稅收所引起的國(guó)民收入變動(dòng)的程度，體現(xiàn)為稅收作用的力度。

在此小編推薦一些適用于大多數(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，能降低企業(yè)的稅收成本，優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)成本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，小編主要推薦的是區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，是在一些特定的行政區(qū)域注冊(cè)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠政策。

1. 核定征收政策

針對(duì)于新成立小規(guī)模的個(gè)體戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)施核定征收，核定個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅，稅率0.6%-1.5%，企業(yè)開(kāi)普票免稅，也就是企業(yè)的綜合稅負(fù)不超過(guò)2%，這樣完稅后賬戶(hù)上的錢(qián)可以自由支配。

1. 有限公司獎(jiǎng)勵(lì)扶持政策

主要是針對(duì)企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)扶持，用于擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，增加企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

具體政策：

增值稅：地方留存比例為50%，在此基礎(chǔ)獎(jiǎng)勵(lì)扶持企業(yè)75%-90%；

企業(yè)所得稅：地方留存比例為40%，在此基礎(chǔ)獎(jiǎng)勵(lì)扶持企業(yè)75%-90%；

園區(qū)對(duì)企業(yè)的扶持獎(jiǎng)勵(lì)及時(shí)，當(dāng)月納稅，次月扶持企業(yè)；

1. 自然人代開(kāi)政策

自然人代開(kāi)能解決企業(yè)和個(gè)人發(fā)生的一些業(yè)務(wù)，個(gè)人沒(méi)有辦法提供發(fā)票，或是企業(yè)存在一些成本空缺就可以利用自然人代開(kāi)政策來(lái)解決企業(yè)的缺票問(wèn)題，自然人代開(kāi)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)人自主申報(bào)個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅，核定后稅率2.5%左右，提供相關(guān)資料，1-3個(gè)工作日就可以出票。

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《稅曉通》公眾號(hào)，更多稅收優(yōu)惠政策及節(jié)稅方案，可關(guān)注《稅曉通》了解~

近期在一個(gè)財(cái)稅學(xué)習(xí)交流群大家討論這樣一個(gè)話(huà)題，就是目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售的精裝房增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定的問(wèn)題？下面想就這個(gè)問(wèn)題談一下自己的觀點(diǎn)，歡迎大家交流討論。

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)精裝房增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

精裝房就是在過(guò)去毛坯房的基礎(chǔ)上進(jìn)行裝修然后交付購(gòu)房人的房屋。增值稅上納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。權(quán)屬就是權(quán)利歸屬，權(quán)利包括所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等權(quán)利，在交房之前，這些權(quán)利都沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，交房之后，權(quán)利從開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移至購(gòu)房人。因此，增值稅上權(quán)屬轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)以交付為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，交付當(dāng)月做增值稅價(jià)稅分離，計(jì)算收入同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅或者增值簡(jiǎn)易計(jì)稅金額。就是說(shuō)只要房屋完成交付，或者房屋達(dá)到交付標(biāo)準(zhǔn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司已經(jīng)通知購(gòu)房人在規(guī)定期限辦理交換手續(xù)，根據(jù)合同約定購(gòu)房者如果在規(guī)定最后期限未辦理房屋交接手續(xù)，這種情況應(yīng)該視為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司已經(jīng)交付，也就是說(shuō)這種情況也同樣應(yīng)該確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司精裝房企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該如何確定？

房地產(chǎn)項(xiàng)目目前采取的是預(yù)售模式，就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)絕大多數(shù)情況銷(xiāo)售的都是期房。當(dāng)然實(shí)務(wù)中也有不少房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的是現(xiàn)房，不過(guò)這種情況產(chǎn)生的原因往往是房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)被迫從期房銷(xiāo)售變成了前期期房銷(xiāo)售，后期現(xiàn)房銷(xiāo)售。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目期房企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在完工年度。該文件對(duì)于完工標(biāo)準(zhǔn)有三條：就是是竣工備案、交付使用和取得初始產(chǎn)權(quán)證明，三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)誰(shuí)早按誰(shuí)來(lái)確認(rèn)完工。（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）收入確認(rèn)條件之一“商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”。（國(guó)稅函【2010】201號(hào)）文件再次強(qiáng)調(diào)了將交付和投入使用視為完工的標(biāo)準(zhǔn)，文件規(guī)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定精神和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。這個(gè)文件出臺(tái)的背景個(gè)人分析判斷主要是對(duì)有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房屋沒(méi)有辦理竣工備案手續(xù)，實(shí)際上已經(jīng)交付業(yè)主，這種情況毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)所得稅銷(xiāo)售收入。

目前對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)精裝房企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如果確定的問(wèn)題，目前主要有以下3種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是房屋竣工備案就應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；一種觀點(diǎn)就是房屋實(shí)際交付時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；還有一種觀點(diǎn)是采取兩者折中的辦法，就是將收入分成兩部分，一部分為毛坯房收入，在房屋辦理竣工備案手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，還有一部分為裝修收入，在精裝房實(shí)際交付時(shí)確認(rèn)收入。

個(gè)人認(rèn)為，根據(jù)（國(guó)稅函【2010】201號(hào)）文件規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。實(shí)際上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的精裝房，在房屋竣工備案時(shí)是無(wú)法確定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的準(zhǔn)確計(jì)稅成本的，因?yàn)檠b修還沒(méi)有完成，如果在竣工備案確認(rèn)收入，裝修成本只能預(yù)估，這樣預(yù)估的成本根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許稅前扣除，如果全額確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正常的裝修成本無(wú)法及時(shí)扣除問(wèn)題。因此，筆者認(rèn)為在企業(yè)所得稅上應(yīng)該按照交房來(lái)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。實(shí)務(wù)中建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)最好提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

徐州稅務(wù) 2020-06-23 16:17 發(fā)表于江蘇

一、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.增值稅方面

（1）開(kāi)具發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不同金額發(fā)票，在給用人單位開(kāi)具的發(fā)票上按正常經(jīng)營(yíng)支付的工資、五險(xiǎn)一金開(kāi)具，記賬聯(lián)虛增工資、五險(xiǎn)一金支付金額，減少增值稅計(jì)稅金額，少繳增值稅。

（2）招募臨時(shí)用工，擴(kuò)大試用期范圍，進(jìn)行勞務(wù)派遣，給用人單位開(kāi)具的發(fā)票上包括五險(xiǎn)一金，實(shí)際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門(mén)繳納五險(xiǎn)一金或者長(zhǎng)期掛賬拖欠不繳，增加增值稅差額征稅可抵扣金額，少繳納增值稅。

（3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大抵扣金額，少繳納增值稅。

（4）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，虛開(kāi)發(fā)票?；蛘呓o用工單位開(kāi)具假發(fā)票，編造賬外賬。

（5）以押金、保證金等其他名義，從用工單位預(yù)收、實(shí)收中介費(fèi)，不計(jì)收入，掛往來(lái)賬，達(dá)到延遲或少繳納增值稅的目的。

（6）選擇差額、全額開(kāi)具增值稅發(fā)票不符合開(kāi)票規(guī)則，存在不適用開(kāi)具專(zhuān)票的情形，適用稅率不正確，未根據(jù)開(kāi)票規(guī)則，正確填報(bào)申報(bào)表。

2.企業(yè)所得稅方面

（1）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，為自己、用工單位或者其他試圖多列成本、費(fèi)用的單位虛開(kāi)發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅?！?span id="7cv38ze8gk" class="candidate-entity-word" data-gid="872051">勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定：用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的 10%。前款所稱(chēng)用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。對(duì)較多人數(shù)的勞務(wù)派遣，超過(guò)了用人單位人數(shù)的 10%的，且用人單位使用被派遣人員從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)的，多與虛開(kāi)發(fā)票相關(guān)。

（2）未將取得的全部金額計(jì)入收入，而是僅以中介費(fèi)差額計(jì)入收入，其他應(yīng)付的工資、四險(xiǎn)一金等掛往來(lái)賬，長(zhǎng)期掛賬不支或少支，隱瞞收入少繳納企業(yè)所得稅。

（3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大支出金額，少繳納企業(yè)所得稅。在用人單位已經(jīng)按規(guī)定計(jì)提了三費(fèi)后，以派遣人員工資為基數(shù)對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)進(jìn)行重復(fù)計(jì)提，擴(kuò)大企業(yè)所得稅扣除范圍，偷逃企業(yè)所得稅。

（4）通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不代扣個(gè)人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國(guó)稅函（2009）3號(hào)第一條的工資薪金支出，不允許稅前扣除。

（5）勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動(dòng)者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。

派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動(dòng)力的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，多列成本。

3.個(gè)人所得稅方面

（1）與用工單位簽訂合同，由用工單位直接代付工資、保險(xiǎn)，勞務(wù)派遣單位只收取中介費(fèi)，雙方均沒(méi)有辦理個(gè)人所得稅代扣代繳明細(xì)申報(bào)?；蛘哂霉挝辉诤贤s定基本工資由派遣單位代付，其他獎(jiǎng)金、福利由用工單位直接支付，對(duì)派遣工人兩處以上取得的工資沒(méi)有合并計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，造成少繳個(gè)人所得稅。

（2）不代繳社會(huì)保險(xiǎn)，而是直接發(fā)放給用工人員由用工人員自行繳納，仍按扣除應(yīng)繳納的保險(xiǎn)數(shù)代扣代繳個(gè)人所得稅，造成少扣繳個(gè)人所得稅。

（3）以虛假的數(shù)據(jù)進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，實(shí)際工資支付與申報(bào)數(shù)據(jù)不一致，不扣繳個(gè)人所得稅。

（4）由于勞動(dòng)報(bào)酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)人對(duì)支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，適用的個(gè)人所得稅稅目認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致適用錯(cuò)誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額。在被派遣勞動(dòng)者負(fù)有自行申報(bào)納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范

會(huì)計(jì)資料要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)票開(kāi)具、資金往來(lái)等方面要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同要求，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用的不同開(kāi)票規(guī)則，正確進(jìn)行納稅申報(bào)。

1．選擇差額、全額開(kāi)具增值稅發(fā)票要符合相關(guān)規(guī)則要求，在開(kāi)具專(zhuān)票、選擇適用稅率、申報(bào)表填寫(xiě)方面要與適應(yīng)政策保持一致。發(fā)票的開(kāi)具，可以分為兩種情況：

（1）如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是普通發(fā)票，銷(xiāo)售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計(jì)稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅；也可以選擇差額計(jì)稅。納稅人如果選擇差額計(jì)稅，是通過(guò)在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次（一般納稅人填報(bào)附列資料三，小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料）填報(bào)差額扣除部分，實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的。也就是說(shuō)，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷(xiāo)售方實(shí)際繳納的稅額。普通發(fā)票不適用差額開(kāi)票功能。

（2）如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是專(zhuān)用發(fā)票，又有三種方式：

一是銷(xiāo)售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具或代開(kāi)專(zhuān)票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開(kāi)具專(zhuān)票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額，不得再進(jìn)行差額扣除。這種情況較為少見(jiàn)。

二是銷(xiāo)售方通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣。這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒(méi)有比例關(guān)系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=（票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額）÷（1+5%）×5%。計(jì)算的稅額銷(xiāo)售方當(dāng)期的應(yīng)納稅額，又是購(gòu)買(mǎi)方可以憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是一筆業(yè)務(wù)開(kāi)兩張發(fā)票，一張普票和一張專(zhuān)票。普票對(duì)應(yīng)的含稅銷(xiāo)售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開(kāi)具。專(zhuān)票對(duì)應(yīng)的含稅銷(xiāo)售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開(kāi)具。

后兩種開(kāi)票方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都需要填報(bào)納稅申報(bào)表差額扣除相關(guān)欄次。

2．發(fā)票如實(shí)反應(yīng)真實(shí)業(yè)務(wù)，勞務(wù)派遣公司開(kāi)票金額要與公司規(guī)模、實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配。

3．勞務(wù)派遣公司與勞動(dòng)者、用工單位要簽訂相關(guān)勞動(dòng)合同，通過(guò)公司賬戶(hù)準(zhǔn)確進(jìn)行資金往來(lái)，盡量避免以現(xiàn)金或私卡方式結(jié)算。

4．勞務(wù)派遣公司要按照規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、繳納個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。申報(bào)列支人員人數(shù)、工資信息要保持一致。

5．按照《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定準(zhǔn)確列支收入、成本，依照《個(gè)人所得稅法》及時(shí)申報(bào)被派遣勞動(dòng)者的個(gè)人所得稅。

二、 相關(guān)稅收政策

1. 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

4.《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）

（注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。）

三、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

某勞務(wù)派遣公司，成立于 2016年，為增值稅一般納稅人，有勞動(dòng)保障部門(mén)頒發(fā)的人力資源派遣相關(guān)經(jīng)營(yíng)許可，主要從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅查賬征收。2018年，某市稅務(wù)局利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)情報(bào)管理信息系統(tǒng)等平臺(tái)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)勞務(wù)派遣行業(yè)納稅情況進(jìn)行了綜合分析，發(fā)現(xiàn)了某勞務(wù)派遣公司的一些異常情況。

（二）

主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

經(jīng)分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2017年涉及以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1．該企業(yè) 2017年實(shí)際開(kāi)具發(fā)票金額 4000萬(wàn)元，增值稅應(yīng)稅收入為 200萬(wàn)元，差異 3800萬(wàn)元。

2．該企業(yè)有張某、李某等六人次，存在兩處以上所得未自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

3．該企業(yè)增值稅稅負(fù)較低，且連續(xù)三年虧損。

4．該企業(yè)所得稅年報(bào)中填報(bào)的人數(shù)（1000人）與個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)（700人）人數(shù)不一致。

5．該企業(yè) 2017年其他應(yīng)收款年末余額為 2000萬(wàn)元，其他應(yīng)付款年末余額為 2000萬(wàn)元，金額過(guò)大，且長(zhǎng)期變化較小。

（三）納稅評(píng)估

1.案頭分析

某市稅務(wù)局根據(jù)已經(jīng)掌握的涉稅信息，結(jié)合勞務(wù)派遣行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式，確定稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體指向，判斷企業(yè)納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題：

（1）企業(yè)存在票稅差異，由于是勞務(wù)派遣企業(yè)，可能企業(yè)屬于正常的增值稅計(jì)稅依據(jù)抵扣。需要核實(shí)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票信息詳細(xì)項(xiàng)目，確認(rèn)收入扣除抵扣項(xiàng)目后，增值稅計(jì)算是否準(zhǔn)確。

（2）企業(yè)可能存在用人單位和派遣單位同時(shí)申報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)數(shù)據(jù)，納稅申報(bào)類(lèi)錯(cuò)誤問(wèn)題；可能存在企業(yè)一人多派的情況；可能存在偽造他人工資，虛列工資支出的問(wèn)題。需要核查企業(yè)工資支付相關(guān)資料，必要情況下需要延伸檢查另一方企業(yè)工資支付相關(guān)情況，約談相關(guān)兩處取得工資收入的當(dāng)事人。

（3）企業(yè)稅負(fù)低于本地該類(lèi)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率平均值 80%，企業(yè)可能存在少計(jì)增值稅計(jì)稅收入少繳納增值稅的情況；可能存在多列支出、少計(jì)收入，少繳納企業(yè)所得稅的情況。需要核查企業(yè)增值稅計(jì)稅收入、抵扣項(xiàng)相關(guān)核算資料及企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等企業(yè)所得稅核算賬簿資料。

（4）企業(yè)連續(xù)虧損，可能存少計(jì)收入、多列支出，少繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。需要對(duì)比本地同類(lèi)行業(yè)利潤(rùn)率，核查企業(yè)相關(guān)賬簿、憑證資料。

（5）企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的問(wèn)題；可能存在未將全部人員進(jìn)行全員明細(xì)個(gè)稅申報(bào)的問(wèn)題；還可能存在企業(yè)多列工資支出，虛增增值稅計(jì)稅抵扣項(xiàng)目，少繳納增值稅、企業(yè)所得稅的問(wèn)題。需要核查企業(yè)人員花名冊(cè)、工資發(fā)放數(shù)據(jù)及相關(guān)收入成本賬簿資料。

（6）企業(yè)其他應(yīng)付款大于 200萬(wàn)，其他應(yīng)收款大于 200萬(wàn)元，金額過(guò)大，且長(zhǎng)期變化較小。企業(yè)可能存在將收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，少繳納增值稅、企業(yè)所得稅的情況；可能存在利用往來(lái)賬編造收入、成本等虛假財(cái)務(wù)信息，編制賬外賬的情況；可能存在開(kāi)具大頭小尾發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票情況。需要核查企業(yè)往來(lái)賬資金明細(xì)情況、原始憑證及其他相關(guān)財(cái)務(wù)賬簿資料。

2.核查情況

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析和案頭審核發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)賬簿憑證、納稅申報(bào)、發(fā)票信息、合同協(xié)議信息等資料進(jìn)行了核查，對(duì)企業(yè)相關(guān)人員、派遣經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、銀行賬戶(hù)信息等進(jìn)行了依法詢(xún)問(wèn)、勘察、核查。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多項(xiàng)涉稅問(wèn)題：

（1）查閱企業(yè)人員花名冊(cè)與個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)， 300人未進(jìn)行明細(xì)申報(bào)個(gè)人所得稅。查閱企業(yè)工資單，300人在企業(yè)領(lǐng)取工資超過(guò)六個(gè)月，企業(yè)仍按試用期管理，未給該300人辦理社保費(fèi)代繳業(yè)務(wù)，也沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅,但是企業(yè)與用人單位簽訂的合同中包括了社保費(fèi)相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目收入,并且給用人單位開(kāi)具的發(fā)票中注明了代付的工資和社保費(fèi)，該部分社保企業(yè)并未為職工代繳，企業(yè)在開(kāi)具的發(fā)票中虛列代付社保項(xiàng)目，多抵減增值稅計(jì)稅依據(jù) 200萬(wàn)元。

（2）核對(duì)企業(yè)勞務(wù)派遣合同與發(fā)票開(kāi)具信息，企業(yè)與A、B公司之間存在一人多派情況，查實(shí) 6人在兩處以上取得所得，未進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)，少繳納個(gè)人所得稅 6萬(wàn)元。同時(shí)核實(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)合同約定甲公司直接支付給職工個(gè)人的工資，派遣公司也計(jì)入了工資總額作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)基數(shù)，企業(yè)多列支三項(xiàng)費(fèi)用 5萬(wàn)元。

（3）查閱企業(yè)勞務(wù)派遣合同與發(fā)票開(kāi)具信息，企業(yè)與某建筑公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，協(xié)議約定派 50人到某建筑公司從事三個(gè)月建筑零工業(yè)務(wù)。建筑公司以現(xiàn)金方式向企業(yè)支付各項(xiàng)費(fèi)用 300萬(wàn)元，其中中介費(fèi) 50萬(wàn)元,人工工資150萬(wàn)元。企業(yè)以現(xiàn)金方式支付該 50人工資。查閱人員花名冊(cè)和個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)記錄，企業(yè)花名冊(cè)中未包括該50人，也沒(méi)有辦理個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)。查閱企業(yè)簽訂的臨時(shí)用工合同，企業(yè)無(wú)法提供臨時(shí)用工合同，也無(wú)法提供 50名人員身份證號(hào)碼和聯(lián)系方式。且該建筑公司人員僅為 150人，建筑業(yè)務(wù)屬于該建筑公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，并非勞動(dòng)合同法規(guī)定的輔助性業(yè)務(wù)，派遣人數(shù)超過(guò)了總?cè)藬?shù)的 10%，也不符合勞動(dòng)合同法規(guī)定，因此確認(rèn)該企業(yè)屬于虛構(gòu)人員名單，虛開(kāi)勞務(wù)派遣發(fā)票300萬(wàn)元。

（4）查閱企業(yè)勞務(wù)派遣合同和相關(guān)銀行、現(xiàn)金、往來(lái)賬等科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)從被派遣單位收取了勞務(wù)派遣合同未列明的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等 200萬(wàn)元，企業(yè)掛往來(lái)賬進(jìn)行開(kāi)支。企業(yè)給用人單位開(kāi)具的發(fā)票上將該類(lèi)收入并入到代發(fā)工資中，企業(yè)實(shí)際并未給派遣人員發(fā)放該筆工資，該類(lèi)收入不屬于增值稅差額可抵扣項(xiàng)目，企業(yè)擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目，少計(jì)增值稅計(jì)稅依據(jù) 200萬(wàn)元。

（5）通過(guò)核查企業(yè)往來(lái)賬目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)和部分用人單位之間存在長(zhǎng)期的固定的其他應(yīng)付款項(xiàng)目，通過(guò)延伸抽取了該幾個(gè)用人單位公司發(fā)票聯(lián)和用人單位留存的派遣合同發(fā)現(xiàn)。企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)數(shù)據(jù)不一致。企業(yè)開(kāi)具大頭小尾發(fā)票，少計(jì)收入，掛往來(lái)款，偷逃增值稅、企業(yè)所得稅的情況。通過(guò)開(kāi)具大頭小尾發(fā)票，企業(yè)少計(jì)收入 400萬(wàn)元。

（6）核查企業(yè)派遣人員花名冊(cè)、職工工資、社保費(fèi)繳費(fèi)記錄等資料發(fā)現(xiàn)，向試用期臨時(shí)工支付的工資以現(xiàn)金的方式發(fā)放，且金額較大。企業(yè)沒(méi)有代繳社保，也沒(méi)有進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)。通過(guò)深入核查分析，向試用期臨時(shí)工發(fā)放的實(shí)際工資數(shù)均和企業(yè)賬務(wù)中工資單記載數(shù)不一致。詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員，金額不一致主要是公司暫扣了該臨時(shí)人員的全年考核獎(jiǎng)金，待年底再一并發(fā)放，但是相關(guān)扣除的工資，賬面上并沒(méi)有反映。企業(yè)無(wú)法提供相關(guān)再發(fā)放工資的證據(jù)資料，該企業(yè)虛造工資發(fā)放數(shù)據(jù)，多列支出，屬于偷稅行為。在事實(shí)面前，企業(yè)承認(rèn)了實(shí)際發(fā)放的臨時(shí)人員工資數(shù)額，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額 500萬(wàn)元。

3.評(píng)估結(jié)果

該企業(yè)的稅收違法問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）增值稅方面。該企業(yè)收取的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等計(jì)入其他應(yīng)付款賬戶(hù)，少計(jì)收入 200萬(wàn)元；收取的臨時(shí)工社保費(fèi)、公積金實(shí)際未繳納，多扣除增值稅計(jì)稅依據(jù) 200萬(wàn)元；開(kāi)具大頭小尾發(fā)票少計(jì)收入 400萬(wàn)元。

（2）個(gè)人所得稅方面。企業(yè)六名職工存在兩處以上所得，未進(jìn)行自行申報(bào)，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅6萬(wàn)元。

（3）企業(yè)所得稅方面。企業(yè)收取的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi) 200萬(wàn)元未計(jì)收入；企業(yè)收取的代發(fā)臨時(shí)工社保費(fèi)、公積金 200萬(wàn)元，實(shí)際未發(fā)放；企業(yè)編造虛假的職工工資單，多列職工工資支出500萬(wàn)元；對(duì)用人單位直接向派遣人員支付的工資，計(jì)入派遣公司福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)，多列支三項(xiàng)費(fèi)用 5萬(wàn)元；開(kāi)具大頭小尾發(fā)票，少計(jì)收入 400萬(wàn)元；為他人開(kāi)具虛假的發(fā)票，多計(jì)收入 50萬(wàn)元。累計(jì)企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1255萬(wàn)元。

（4）發(fā)票方面。企業(yè)編造虛假的業(yè)務(wù)，為他人虛開(kāi)發(fā)票 300萬(wàn)元，取得違法所得 50萬(wàn)元。依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條，對(duì)違法所得予以沒(méi)收。

該企業(yè)行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，偷稅金額超過(guò) 50萬(wàn)元，虛開(kāi)發(fā)票金額巨大，依法移送稽查局做進(jìn)一步稽查處理。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）

防范風(fēng)險(xiǎn)！請(qǐng)看《民營(yíng)企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引》之房地產(chǎn)行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-09-08 17:33 發(fā)表于江蘇

房地產(chǎn)行業(yè)篇

一、財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)

（一）收入確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定銷(xiāo)售商品的收入只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

實(shí)踐中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品房銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間多為辦理房屋交接手續(xù)之日。

（二）成本核算

1.確定成本核算對(duì)象。應(yīng)在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)工前確定，一經(jīng)確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。一般的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，以每一獨(dú)立編制的概算或施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象；同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類(lèi)型相同的群體項(xiàng)目，開(kāi)、竣工時(shí)間相近且由同一施工單位施工的，可并為一個(gè)成本核算對(duì)象；對(duì)于個(gè)別規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域和部位，劃分成本核算對(duì)象。

2.確定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目是歸集開(kāi)發(fā)費(fèi)用的明細(xì)科目，具體反映計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的用途和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成。

3.歸集與分配開(kāi)發(fā)成本。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對(duì)象。

4.編制成本計(jì)算單，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。計(jì)算已完工開(kāi)發(fā)項(xiàng)目從籌建至竣工驗(yàn)收的全部開(kāi)發(fā)成本，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。

5.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。按對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售和結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

二、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）印花稅

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)：印花稅稅目較多，申報(bào)的應(yīng)稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)有遺漏。

房地產(chǎn)業(yè)特別要關(guān)注以下幾個(gè)稅目的稅收風(fēng)險(xiǎn)：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、借款合同、加工承攬合同。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范化解：

（1）熟練掌握印花稅相關(guān)政策規(guī)定。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：主要有土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷(xiāo)售合同，計(jì)稅依據(jù)為合同金額，適用稅率0.5‰；

建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：計(jì)稅依據(jù)為合同約定收取費(fèi)用金額，適用稅率0.5‰；

建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅依據(jù)為合同承包金額，適用稅率0.3‰；

借款合同：借款人和銀行及其他金融組織所簽訂的借款合同，計(jì)稅依據(jù)為合同借款金額，適用稅率0.05‰；

加工承攬合同：房地產(chǎn)業(yè)主要涉及到印刷廣告、測(cè)繪合同，計(jì)稅依據(jù)為合同加工承攬金額，適用稅率0.5‰。

（2）登記印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目臺(tái)賬。

房地產(chǎn)業(yè)涉及印花稅應(yīng)稅合同種類(lèi)、數(shù)量均較多，財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)主動(dòng)于單位內(nèi)部的工程、銷(xiāo)售等部門(mén)聯(lián)系，獲取相關(guān)合同數(shù)據(jù)，建立印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目臺(tái)賬，及時(shí)履行印花稅納稅申報(bào)義務(wù)。

（3）留意成本費(fèi)用支出是否存在發(fā)生了應(yīng)稅合同的費(fèi)用支出而未申報(bào)印花稅情況。

(二)契稅

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)：

(1)為取得土地使用權(quán)支付的市政建設(shè)配套費(fèi)、各種補(bǔ)償費(fèi)用未申報(bào)繳納契稅；

(2)接受房產(chǎn)、土地投資，未申報(bào)繳納契稅。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范化解：

(1)出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

(2)接受房產(chǎn)、土地投資的，被投資企業(yè)作為產(chǎn)權(quán)承受人，要按照稅法規(guī)定繳納契稅。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是延遲申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要表現(xiàn)為取得土地，遲遲不申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅；二是提前截止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要表現(xiàn)為雖收訖房款，但房屋仍屬于在產(chǎn)品狀態(tài)，未通知上房，房屋實(shí)物不能交付、土地的權(quán)利狀態(tài)不具備發(fā)生變化的條件，就停止申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范化解：

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。按年計(jì)算，分期繳納。

(1)嚴(yán)格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定：出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間規(guī)定：

納稅人因土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(3)城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅面積減少、納稅義務(wù)終止的確認(rèn)方法：同單位銷(xiāo)售部門(mén)聯(lián)系，按房號(hào)、建筑面積、銷(xiāo)售收入、通知上房時(shí)間建立房屋銷(xiāo)售臺(tái)賬，按照銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的先后順序錄入數(shù)據(jù)，及時(shí)掌握某一時(shí)點(diǎn)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售面積，逐月統(tǒng)計(jì)出當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售面積，采取建筑面積法計(jì)算出土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的面積，次月才可以減少相應(yīng)的城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅面積。

（四）增值稅

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)：

一是預(yù)收房款（定金）不按照會(huì)計(jì)核算要求執(zhí)行,隱匿在往來(lái)科目或直接賬外核算,不預(yù)繳稅款；二是商品房現(xiàn)售期間少計(jì)、隱匿收入，少申報(bào)稅款，主要有以下幾種情況：

(1)對(duì)合同中注明一次性付款的，只按實(shí)際收到的款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則結(jié)轉(zhuǎn)收入；

(2)符合收入結(jié)轉(zhuǎn)條件的，繼續(xù)掛在“預(yù)收賬款”或其他往來(lái)賬中，不按期結(jié)轉(zhuǎn)收入；

(3)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、停車(chē)位、在建項(xiàng)目銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛賬或賬外核算，隱瞞收入；

(4)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系低價(jià)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品少計(jì)收入；

(5)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租后出售，取得租金不計(jì)收入；

(6)未按實(shí)際收到金額全額開(kāi)票，少計(jì)收入；

(7)采用“還本”方式銷(xiāo)售，按扣除“還本”支出后凈額申報(bào)納稅；

(8)采用“售后回購(gòu)”方式銷(xiāo)售，按扣除回購(gòu)成本后凈額申報(bào)納稅；

(9)委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，將代理手續(xù)費(fèi)從售樓款收入中抵減，少計(jì)收入，或?qū)⑹鄯靠铋L(zhǎng)期滯留在銷(xiāo)售代理商處，延遲納稅；

(10)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵欠工程款、對(duì)外捐贈(zèng)、分配股利、對(duì)外投資未視同銷(xiāo)售申報(bào)納稅；

(11)一般納稅人增值稅申報(bào)時(shí)，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款計(jì)算不準(zhǔn)確，造成增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額偏低。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范化解：

(1)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到的預(yù)售款（定金）要按照會(huì)計(jì)政策規(guī)定及時(shí)、足額入賬、核算，并按規(guī)定時(shí)限填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，進(jìn)行預(yù)繳增值稅納稅申報(bào)。

①掌握計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款方法。

一般納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

小規(guī)模納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%

②注意增值稅預(yù)繳稅款時(shí)限要求。

不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，都應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

(2)發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)填報(bào)《增值稅申報(bào)表》。申報(bào)時(shí)應(yīng)注意以下方面：

①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)?！?span id="7cv38ze8gk" class="candidate-entity-word" data-gid="11707570">營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

②一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；

③一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和小規(guī)模納稅人，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(3)要準(zhǔn)確計(jì)算一般納稅人采用一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額。

銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+增值稅稅率）

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

??當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

??房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

??支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門(mén)或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频?span id="7cv38ze8gk" class="candidate-entity-word" data-gid="4512257">財(cái)政票據(jù)。

(4)一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法注意事項(xiàng)：

①必須是符合下列條件之一的房地產(chǎn)老項(xiàng)目：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅；

③一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅；

??④簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷(xiāo)售額，是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

(5)正確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

(五)土地增值稅

1.土地增值稅預(yù)繳環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)取得售房款（含預(yù)收房款、定金），未能按照適用的預(yù)征率及時(shí)、足額預(yù)繳土地增值稅，主要有以下幾方面情形：

(1)長(zhǎng)期不履行土地增值稅的預(yù)繳申報(bào)義務(wù)；

(2)延遲進(jìn)行土地增值稅的預(yù)繳申報(bào)；

(3)土地增值稅的預(yù)繳時(shí)計(jì)稅依據(jù)未足額申報(bào)；

(4)土地增值稅預(yù)繳時(shí)沒(méi)有按適用的預(yù)征率分別計(jì)算申報(bào)，都按照低預(yù)征率計(jì)算申報(bào)。

2.土地增值稅清算環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾方面情形：

(1)保留尾盤(pán)等延遲土地增值稅清算；

(2)土地增值稅清算未能按國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，未以分期項(xiàng)目為單位清算；

(3)清算申報(bào)時(shí)隱匿收入、虛增成本。

將應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的費(fèi)用支出記入“開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”，人為加大20%加計(jì)扣除基數(shù)少繳稅款。

3.以房產(chǎn)、土地作價(jià)入股投資未申報(bào)土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.風(fēng)險(xiǎn)防范化解：

（1）嚴(yán)格按照成本、費(fèi)用、收入科目核算范圍規(guī)范履行會(huì)計(jì)核算職責(zé)。

（2）收到售房款，要依照適用的預(yù)征率及時(shí)履行預(yù)繳土地增值稅義務(wù)。

（3）按照政府有關(guān)批文進(jìn)行分項(xiàng)目核算，明確分清土地增值稅清算項(xiàng)目。

（4）項(xiàng)目達(dá)到清算條件，及時(shí)辦理清算申報(bào)。

（5）以房產(chǎn)、土地作價(jià)入股投資到房地產(chǎn)公司的，或者被投資企業(yè)形式上不是房地產(chǎn)公司但實(shí)質(zhì)上從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，股東的投資行為要視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，要申報(bào)土地增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的投資和聯(lián)營(yíng)行為要視為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，要申報(bào)土地增值稅。

(六) 企業(yè)所得稅

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)：

（1）隱匿、少計(jì)收入類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，參照前面增值稅收入方面風(fēng)險(xiǎn)前10中情形。

（2）多列成本、費(fèi)用類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)：

①房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)相互串通，虛開(kāi)、多開(kāi)建筑發(fā)票虛增施工成本，減少利潤(rùn)；

②實(shí)行甲供材，與施工企業(yè)結(jié)算的工程價(jià)款中已包括甲供材料金額，在工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，又就這些材料支出重復(fù)進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本；

③以支付拆遷費(fèi)名義虛列拆遷補(bǔ)償費(fèi)，虛增開(kāi)發(fā)成本；

④利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，虛增成本；

⑤利用銷(xiāo)售代理公司、虛增代理費(fèi)用；

⑥虛列人員工資，增加成本費(fèi)用；

⑦將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工前發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息直接作為當(dāng)年費(fèi)用在稅前扣除；

⑧將土地閑置費(fèi)記入期間費(fèi)用直接在稅前扣除；

⑨將售房部裝修費(fèi)用作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理，直接在稅前扣除；

⑩土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)不按規(guī)定在已完工成本對(duì)象和未完工成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)?，人為調(diào)節(jié)成本。

(3)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸，未進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少繳稅款。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范化解：

(1)嚴(yán)格按照成本、期間費(fèi)用科目核算范圍規(guī)范履行會(huì)計(jì)核算職責(zé)；

(2)以售房款之外的其他各類(lèi)名目向購(gòu)房者收取的價(jià)外收費(fèi)要并入收入申報(bào)；

(3)注意核對(duì)每戶(hù)實(shí)收款項(xiàng)和售房合同約定金額是否一致；

(4)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵欠工程款、以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵還銀行貸款及利息等，應(yīng)作為銷(xiāo)售處理；

(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)格不可明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由；

(6)房地產(chǎn)采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，要及時(shí)確認(rèn)收入；

(7)完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售的，要按預(yù)售收入、預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率履行企業(yè)所得稅申報(bào)；

(8)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))規(guī)定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案；開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用；開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)) 具體按以下規(guī)定確認(rèn)收入：采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）

4.《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào) ）

5. 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

6 .《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

7. 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶(hù)區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕101號(hào)）

8.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶(hù)區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕65號(hào)）

9.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告(2016年第86號(hào))

10.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

11.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2004〕134號(hào) )

12. 江蘇省實(shí)施《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》辦法（江蘇省人民政府令第145號(hào)）

13.?《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》 （財(cái)稅字［1995］48號(hào)）

14.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）

15.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）

16.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

**置業(yè)有限公司成立于2016年11月，經(jīng)營(yíng)范圍：從事商品房開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售，投資人是異地A公司。

2017年財(cái)務(wù)報(bào)表部分信息：短期借款年末余額5000萬(wàn)元、預(yù)收賬款年末余額5625萬(wàn)元、其他應(yīng)付賬款年末余額520萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)年發(fā)生額350萬(wàn)元。

2018年財(cái)務(wù)報(bào)表部分信息：短期借款年末余額2000萬(wàn)元、預(yù)收賬款年末余額16750萬(wàn)元、其他應(yīng)付賬款年末余額535萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)年發(fā)生額240萬(wàn)元。

繳納2017年稅款信息：契稅201萬(wàn)元、建筑合同印花稅2.16萬(wàn)元、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅7.15萬(wàn)元、借款合同印花稅0.25萬(wàn)元、增值稅137.97萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅9.66萬(wàn)元、教育費(fèi)附加4.14萬(wàn)元、地方教育附加2.76萬(wàn)元、土地增值稅91.89萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅6.67萬(wàn)元。

繳納2018年稅款信息：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅5.56萬(wàn)元、建筑合同印花稅0.24萬(wàn)元、借款合同印花稅0.1萬(wàn)元、增值稅302.8萬(wàn)元(其中1-4月67.57萬(wàn)元、5-12月235.23萬(wàn)元)、城市維護(hù)建設(shè)稅21.2萬(wàn)元、教育費(fèi)附加9.08萬(wàn)元、地方教育附加6.06萬(wàn)元、土地增值稅201.87萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅3.5萬(wàn)元。

從互聯(lián)網(wǎng)、政府部門(mén)獲取的第三方信息：2017年1月9200萬(wàn)元競(jìng)拍下市郊40畝土地、2017年4月建筑工程中標(biāo)價(jià)6700萬(wàn)元、2017年9月取得《商品房預(yù)售許可證》。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的數(shù)據(jù)資料，與稅款征收信息及第三方信息進(jìn)行分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該單位2017年、2018年存在以下稅收風(fēng)險(xiǎn)：

1.資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目2017年期末余額5625萬(wàn)元，應(yīng)預(yù)繳增值稅5625÷（1+11%）×3%=151.97萬(wàn)元，與已繳增值稅金額137.97萬(wàn)元相差14萬(wàn)元，可能存在未足額預(yù)繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)；

2.資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目2017年期末余額5625萬(wàn)元，應(yīng)預(yù)繳土地增值稅5625÷（1+11%）×2%=101.35萬(wàn)元，與已繳增值稅金額91.89萬(wàn)元相差9.46萬(wàn)元，可能存在未足額預(yù)繳土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)；

3.資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付賬款”科目2017年期末余額520萬(wàn)元，2018年期末余額535萬(wàn)元。“其他應(yīng)付賬款”期末金額異常，可能存在多種涉稅風(fēng)險(xiǎn)：有可能涉及個(gè)人借款的個(gè)人所得稅問(wèn)題；有可能存在預(yù)收售房款核算不規(guī)范未按規(guī)定預(yù)繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)；有可能存在政府獎(jiǎng)勵(lì)等；

4.房地產(chǎn)行業(yè)離不開(kāi)地質(zhì)勘察、施工圖設(shè)計(jì)、廣告宣傳，2017年申報(bào)繳納的印花稅中卻沒(méi)有建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、加工承攬合同印花稅，存在少繳印花稅風(fēng)險(xiǎn)；

5.繳納2017年產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅7.15萬(wàn)元，計(jì)稅依據(jù)為7.15÷0.5‰=14300萬(wàn)元，其中土地出讓金額9200萬(wàn)元，剩余5100萬(wàn)元應(yīng)屬于商品房銷(xiāo)售合同金額；繳納2018年產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅5.56萬(wàn)元，計(jì)稅依據(jù)為5.56÷0.5‰=1112,5萬(wàn)元，同預(yù)收賬款金額一致。由此可以看出企業(yè)申報(bào)商品房銷(xiāo)售合同印花稅是按照預(yù)收賬款金額申報(bào)，不是按照合同金額申報(bào)，可能造成少申報(bào)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅；

6.2018年度沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)收入，但是繳納城鎮(zhèn)土地使用稅卻比2017年明顯減少，可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是產(chǎn)品完工，沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅；二是土地使用權(quán)尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，少繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅評(píng)估

稅務(wù)機(jī)關(guān)約談企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對(duì)其進(jìn)行了房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策的宣傳講解，提出企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了介紹，承認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)之初內(nèi)控制部不太健全，部門(mén)之間信息溝通不夠，一些涉稅資料財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)能及時(shí)取得，再加上對(duì)部分稅收政策掌握不透徹，導(dǎo)致企業(yè)存在涉稅問(wèn)題，并主動(dòng)提出自查改正，對(duì)以下事項(xiàng)補(bǔ)繳了稅款及滯納金：

1.2017年預(yù)收賬款525萬(wàn)元，漏報(bào)了增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；

2.2017年其他應(yīng)款款科目收取的“誠(chéng)意金”520萬(wàn)元，漏報(bào)了增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；

3.2017年勘察設(shè)計(jì)合同金額380萬(wàn)元、廣告合同金額39萬(wàn)元，漏報(bào)了印花稅；

4.商品房銷(xiāo)售合同印花稅申報(bào)計(jì)稅依據(jù)不正確，造成稅款滯后；

5.2018年商品房還沒(méi)有完工，就對(duì)繳清房款的部分停止申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅，導(dǎo)致少繳城鎮(zhèn)土地使用稅4.5萬(wàn)元。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）

防范風(fēng)險(xiǎn)！請(qǐng)看《民營(yíng)企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引》之制造行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-09-21 16:56 發(fā)表于江蘇

制造行業(yè)篇

一、財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)

制造業(yè)財(cái)務(wù)核算，是對(duì)制造企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算，涵蓋資金籌集、物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)成果形成與分配等五項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（一）資金籌集核算

主要是對(duì)所有者投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資本業(yè)務(wù)的核算，涉及的主要賬戶(hù)包括實(shí)收資本、資本公積、銀行存款、固定資產(chǎn)、短期借款和長(zhǎng)期借款等。

（二）物資供應(yīng)核算

主要是對(duì)固定資產(chǎn)構(gòu)建和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，涉及的主要賬戶(hù)包括固定資產(chǎn)、在建工程、銀行存款、材料采購(gòu)、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)核算

主要是對(duì)產(chǎn)品制造和耗費(fèi)發(fā)生過(guò)程的核算，涉及的主要賬戶(hù)包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、庫(kù)存商品和管理費(fèi)用等。企業(yè)成本費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。制造企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生費(fèi)用中，為生產(chǎn)一定種類(lèi)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和其他耗費(fèi)，應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入產(chǎn)品成本。其中直接材料、直接人工應(yīng)直接計(jì)入特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)合理方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)不得隨意變更費(fèi)用分配方法。

（四）產(chǎn)品銷(xiāo)售核算

主要是對(duì)產(chǎn)成品發(fā)出和貨款收回過(guò)程的核算，涉及的主要賬戶(hù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等。產(chǎn)品發(fā)出一般采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，一般不得采用后進(jìn)先出法。銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法一個(gè)年度內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定。

（五）財(cái)務(wù)成果形成與分配核算

主要是對(duì)利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配的核算，涉及的主要賬戶(hù)包括本年利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)分配、所得稅費(fèi)用、盈余公積、應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤(rùn)等。

二、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）企業(yè)的設(shè)立、變更環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

納稅人經(jīng)營(yíng)范圍確定、主行業(yè)選擇不準(zhǔn)確，可能會(huì)造成稅率適用、優(yōu)惠政策享受、稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)適用等方面的風(fēng)險(xiǎn)，并可能帶來(lái)發(fā)票票種、票量核定及防偽稅控最高開(kāi)票限額認(rèn)定等方面的問(wèn)題。

2.防范化解

（1）辦理注冊(cè)登記時(shí)，按照經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的主次，將經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目依次填列在“經(jīng)營(yíng)范圍”中；

（2）在辦理稅種認(rèn)定、發(fā)票核定等涉稅事項(xiàng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)鑒定內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不一致的，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通；

（3）經(jīng)營(yíng)內(nèi)容發(fā)生變化的，要及時(shí)辦理變更。

（二）設(shè)備、原料的采購(gòu)環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)是制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在取得的發(fā)票等原始憑證不規(guī)范，帶來(lái)不能正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)、不能在企業(yè)所得稅稅前列支的風(fēng)險(xiǎn)。接收虛開(kāi)發(fā)票的甚至要追究刑事責(zé)任。具體表現(xiàn)為：

（1）缺少必要的合同簽訂環(huán)節(jié)，貨物流、資金流、票流不一致；

（2）取得的發(fā)票不規(guī)范，如納稅人識(shí)別號(hào)、名稱(chēng)、銀行賬戶(hù)等錯(cuò)誤；

（3）取得發(fā)票開(kāi)具的品目與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符，或要求供貨方開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票，包括品目、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額等不符；

（4）發(fā)票開(kāi)具方與實(shí)際供貨方不符，款項(xiàng)支付方與開(kāi)票方不一致，或以現(xiàn)金等方式代替銀行存款支付方式；

（5）應(yīng)當(dāng)或可以取得發(fā)票但不取得或延時(shí)取得，或通過(guò)變相代開(kāi)、購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票通過(guò)白條、自制憑證入賬等；

（6）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的收購(gòu)發(fā)票不按規(guī)定開(kāi)具，收購(gòu)業(yè)務(wù)不真實(shí)，甚至虛增進(jìn)項(xiàng)、虛列成本。

2.防范化解

（1）把好合同簽訂關(guān)，保證合同中反映的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、時(shí)間范圍、付款方式等與實(shí)際業(yè)務(wù)一致；

（2）采購(gòu)人員要保證貨物流、票流、資金流一致，不能出現(xiàn)發(fā)票中的項(xiàng)目與實(shí)際采購(gòu)的項(xiàng)目不一致、發(fā)票開(kāi)具方或收款方與實(shí)際供貨人不一致等情況，更不能人為要求供貨方變更開(kāi)票品目、數(shù)量、價(jià)格等內(nèi)容；

（3）在付款方式上，盡量選擇以銀行存款支付的方式；

（4）健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)要做好合同、發(fā)票、款項(xiàng)支付方面的審核，對(duì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)要及時(shí)提出意見(jiàn)建議；

（5）全面、及時(shí)取得發(fā)票并在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證、確認(rèn)、抵扣。

（三）制造、加工環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

因管理不善造成的非正常損失、改變材料用途等情況出現(xiàn)時(shí)，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致少繳稅款；或者包裝物、配料、輔料、電量等未能準(zhǔn)確歸集、分?jǐn)?，可能造成各?xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與同行業(yè)相比明顯異常。

2.防范化解

（1）對(duì)各種原因造成的不得抵扣行為，及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

（2）對(duì)包裝物、配料、電量等做好成本分?jǐn)偅瑴?zhǔn)確歸集生產(chǎn)成本。

（四）收入實(shí)現(xiàn)及確認(rèn)環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

銷(xiāo)售環(huán)節(jié)同樣是制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在：

（1）將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或在賬外，不按規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入，如邊角料、廢料收入、不需開(kāi)具發(fā)票的收入等；

（2）將高稅率產(chǎn)品按照低稅率計(jì)稅；

（3）不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅、免稅收入的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）價(jià)外費(fèi)用，用于集體福利的自產(chǎn)貨物，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送等視同銷(xiāo)售行為未按規(guī)定確認(rèn)收入；

（5）紅字發(fā)票、作廢發(fā)票、銷(xiāo)售退回、折扣折讓開(kāi)票或核算不規(guī)范帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；

（6）銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易未按獨(dú)立交易原則調(diào)整。

2.防范化解

（1）按照收入確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定，及時(shí)做好收入確認(rèn)；

（2）準(zhǔn)確選擇應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅率，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、免稅收入及對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額分配；

（3）對(duì)各類(lèi)視同銷(xiāo)售的收入、不開(kāi)票收入，及時(shí)、準(zhǔn)確做好收入確認(rèn)；

（4）發(fā)票開(kāi)具人員要相對(duì)固定，開(kāi)具環(huán)節(jié)要認(rèn)真負(fù)責(zé)，減少紅字發(fā)票、作廢發(fā)票出現(xiàn)的頻率；

（5）關(guān)聯(lián)交易行為應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則計(jì)價(jià)、確認(rèn)收入或做納稅調(diào)整；

（6）變賣(mài)、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)，處置廢料，合同違約罰款、滯納金，固定資產(chǎn)盤(pán)盈，各類(lèi)返還收入，無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、包裝物等出租。以上各種形式的收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)；

（7）非貨幣性資產(chǎn)交換，政策性搬遷、各種補(bǔ)貼返還、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)做好收入確認(rèn)。

（五）消費(fèi)稅方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)涉及應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的企業(yè)，可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）生產(chǎn)、銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（中小企業(yè)一般涉及酒、酒精、化妝品、電池、涂料、實(shí)木地板、木制一次性筷子等），但未做稅種認(rèn)定，未進(jìn)行納稅申報(bào)；

（2）消費(fèi)稅稅率或單位稅額適用錯(cuò)誤造成少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）改變品目造成不繳、少繳消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等方面未在移送使用時(shí)繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；

（5）受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.防范化解

（1）發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅種認(rèn)定手續(xù)；

（2）在核算、開(kāi)票、申報(bào)時(shí)不能將稅消費(fèi)品的品目改為非應(yīng)稅消費(fèi)品；

（3）關(guān)注移送使用、受托加工等各個(gè)環(huán)節(jié)是否應(yīng)當(dāng)繳納或扣繳消費(fèi)稅，在核算上應(yīng)使用組成計(jì)稅價(jià)格等計(jì)算方法。

（六）企業(yè)所得稅稅前扣除方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）將與取得收入無(wú)關(guān)的成本、費(fèi)用、損失等計(jì)入扣除項(xiàng)目，如個(gè)人支出、離退休福利、對(duì)外擔(dān)保費(fèi)用、各類(lèi)代繳代付款項(xiàng)（代扣代繳個(gè)人所得稅、委托加工代墊運(yùn)費(fèi)等）；

（2）多轉(zhuǎn)材料成本從而虛增生產(chǎn)成本；

（3）未及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬；

（4）發(fā)生的成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，如在建工程等非銷(xiāo)售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，或大型設(shè)備的建設(shè)資金與經(jīng)營(yíng)資金的融資費(fèi)用劃分不清，或應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性扣除等；

（5）沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)的支出如預(yù)提費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，已在企業(yè)所得稅前扣除，但未進(jìn)行納稅調(diào)整；

（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)未作納稅調(diào)整，或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)、設(shè)備采購(gòu)、借款協(xié)議等業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

2.防范化解

（1）個(gè)人消費(fèi)等與取得收入無(wú)關(guān)的支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定了稅前扣除比例的支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2））估價(jià)入賬的成本，以及其它無(wú)合法原始憑證的支出項(xiàng)目，在匯繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，不能代替正式入賬；

（3）正確區(qū)分收益性支出和資本性支出項(xiàng)目；

（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)符合獨(dú)立企業(yè)原則；

（8）制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，準(zhǔn)確核算、歸集成本費(fèi)用。

（七）城鎮(zhèn)土地使用稅方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

占用應(yīng)稅土地、征用集體土地，以及不符合減免稅條件而擅自減免，造成不申報(bào)或少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，或不按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納。

2.防范化解

（1）按照實(shí)際占用的土地面積申報(bào)繳納。實(shí)際占用面積指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。未測(cè)量的，以土地使用證書(shū)確定的面積為準(zhǔn)；未核發(fā)土地使用證書(shū)的，據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積；

（2）與其他單位和個(gè)人共用土地的，按照實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例準(zhǔn)確計(jì)算繳納土地使用稅；

（3）按照不同地段的適用單位稅額準(zhǔn)確申報(bào)繳納土地使用稅，不能將適用較高單位稅額的錯(cuò)按低的單位稅額計(jì)算，從而少繳土地使用稅，且在土地等級(jí)調(diào)整后及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整；

（4）按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納。應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握出讓轉(zhuǎn)讓方式、征用耕地與非耕地、房產(chǎn)土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的終止納稅義務(wù)時(shí)間等規(guī)定內(nèi)容；

（5）準(zhǔn)確劃分免稅土地和征稅土地，明確區(qū)分企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園等享受免征土地使用稅的用地與其他用地。

（八）房產(chǎn)稅方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）地下建筑物、基建工地的應(yīng)稅臨時(shí)房屋、無(wú)租使用其他單位的房產(chǎn)、融資租賃的房產(chǎn)等未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；

（2）土地價(jià)值、附屬設(shè)施和配套設(shè)施、新建房屋初次裝修費(fèi)用、房屋改建及擴(kuò)建支出、房產(chǎn)評(píng)估增值、房產(chǎn)證件的相關(guān)稅費(fèi)未完全計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；

（3）決算前已投入使用的按暫估價(jià)入賬的房產(chǎn)，決策后未及時(shí)調(diào)整房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；

（4）長(zhǎng)期不驗(yàn)收的新建房屋、辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租出借的新建房屋、購(gòu)置新建商品房、融資租賃租入的房產(chǎn)，未按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納房產(chǎn)稅；

（5）擴(kuò)大房產(chǎn)稅減免范圍和期限造成不繳或少繳房產(chǎn)稅。

2.防范化解

（1）嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、房產(chǎn)原值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅范圍申報(bào)繳納房產(chǎn)稅；

（2）計(jì)稅依據(jù)等發(fā)生變化的，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；

（3）準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)。

（九）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，少繳個(gè)人所得稅；

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則，少繳企業(yè)所得稅；

（3）未及時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，延遲繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。

2.防范化解

（1）自然人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年公告第47號(hào))的規(guī)定，不得私自簽訂平價(jià)或折價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（2）集團(tuán)企業(yè)、母子公司等具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的居民企業(yè)之間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；

（3）轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且當(dāng)事人之間完成了股權(quán)變更手續(xù)后，應(yīng)及時(shí)申報(bào)繳稅。

（十）出口退稅方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）出口銷(xiāo)售收入超過(guò)產(chǎn)能，或出口報(bào)關(guān)的貨物與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符，可能存在騙取出口退稅；

（2）申報(bào)、抵扣時(shí)間不及時(shí)，單證的備案和出口文件的存檔管理混亂，或是因不了解退稅政策導(dǎo)致稅額計(jì)算不準(zhǔn)確，賬務(wù)處理不規(guī)范，造成出口退稅方面的損失；

（3）出口商品編碼不準(zhǔn)確，未及時(shí)更新商品代碼庫(kù)，或退稅率不同的貨物未分開(kāi)報(bào)送、分別核算，造成退稅率適用錯(cuò)誤；

（4）退關(guān)退運(yùn)的出口貨物未按規(guī)定沖減出口銷(xiāo)售收入；

（5）未分別核算內(nèi)銷(xiāo)貨物和出口貨物的生產(chǎn)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，不能準(zhǔn)確進(jìn)行免、抵、退稅核算。

2.防范化解

（1）掌握申報(bào)、抵扣、備案、報(bào)關(guān)等相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確核算，及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料和電子數(shù)據(jù)，避免操作錯(cuò)誤；

（2）已申報(bào)免抵退稅的貨物發(fā)生退運(yùn)，或發(fā)生放棄免稅等情形的，應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)稅、繳稅等相關(guān)手續(xù)；

（3）及時(shí)關(guān)注新政策變化和新舊政策間的銜接。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）

4.《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)）

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未申報(bào)的出口退（免）稅可延期申報(bào)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第44號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）

8.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）

9.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

10.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）

11.《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）

12.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

13.《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）

14.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）

15.《國(guó)家稅務(wù)總局于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）

16.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)）

17.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）

18.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）

19.《財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

20.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

徐州××木業(yè)有限公司，注冊(cè)資本6000 萬(wàn)元，主要從事木質(zhì)膠合板的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。該公司2017年申報(bào)銷(xiāo)售收入4166萬(wàn)元，其中出口銷(xiāo)售收入2348.3萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)收入1817.7萬(wàn)元。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額309萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額495.1萬(wàn)元（其中開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額323萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出93.9萬(wàn)元（出口退稅征退稅率差的部分），已繳增值稅4.9萬(wàn)元，期末留抵12.9萬(wàn)元，應(yīng)收出口退稅92.3萬(wàn)元，已全部退完。

省局統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別認(rèn)為該企業(yè)有多項(xiàng)指標(biāo)明顯異常，存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

利用各類(lèi)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取了該公司2017 年度主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及申報(bào)、繳稅、上下游交易、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，并經(jīng)比對(duì)、分析確認(rèn)了企業(yè)存在的以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)不實(shí)；

2.人員工資、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生不實(shí)；

3.城建稅及附加與增值稅不配比；

4.城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等未按規(guī)定申報(bào)繳納；

5.存在不符合抵扣條件的失控發(fā)票。

（三）納稅評(píng)估

通過(guò)納稅評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的以下違法事實(shí)，并進(jìn)行了補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款的處理：

1.收購(gòu)業(yè)務(wù)不真實(shí)

稅務(wù)人員在實(shí)地檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有單板旋切機(jī)兩臺(tái)，工資單中有旋切組工人工資單，初步證明企業(yè)有原木加工成芯板的業(yè)務(wù)。企業(yè)全年開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1705份，抵扣增值稅323萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)提取的收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)有10名出售人連環(huán)出現(xiàn)，收購(gòu)金額明顯過(guò)大，企業(yè)不能提供合理解釋。

在對(duì)企業(yè)各類(lèi)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有多次大筆資金匯到省外，達(dá)523萬(wàn)元，賬面記載反映為購(gòu)進(jìn)芯板，收款人卻是本地的幾位自然人，也就是收購(gòu)發(fā)票上連環(huán)出現(xiàn)的人員。企業(yè)外購(gòu)芯板、但以原木名義開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票抵扣的行為成立，抵扣稅款67.9萬(wàn)元。

在檢查過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)公司其它的外購(gòu)面板、芯板以原木名義開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的行為，共計(jì)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)151.8萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅75.5萬(wàn)元，追繳出口退稅款76.3萬(wàn)元，并按規(guī)定加收滯納金。對(duì)未按照規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的行為，處以0.8萬(wàn)元的罰款。

2.虛列工資等支出

芯板加工業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的芯板車(chē)間人員工資，存在虛列，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元；管理費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用中有明顯與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額86.9萬(wàn)元。

3.少繳其他稅（費(fèi)）種

新征用集體土地未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，補(bǔ)繳2.8萬(wàn)元；土地價(jià)值應(yīng)按照容積率規(guī)則計(jì)算相應(yīng)金額并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。按照廠(chǎng)房容積率、辦公樓容積率、土地單價(jià)等計(jì)算，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅11.91萬(wàn)元；購(gòu)銷(xiāo)、借款合同等少繳印花稅，共計(jì)補(bǔ)繳1.3萬(wàn)元；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加與增值稅不配比，共計(jì)補(bǔ)繳1.1萬(wàn)元。

4.以失控發(fā)票抵扣稅款

公司取得的失控發(fā)票，為發(fā)生的一批芯板購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，供貨方在開(kāi)具發(fā)票后，未到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，因走逃失聯(lián)已被認(rèn)定為非正常戶(hù)，公司通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅13.5萬(wàn)元。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）

防范風(fēng)險(xiǎn)！請(qǐng)看《民營(yíng)企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引》之教育培訓(xùn)行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-06-16 18:03 發(fā)表于江蘇

教育培訓(xùn)行業(yè)篇

一、財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)

大部分教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要以小規(guī)模民營(yíng)企業(yè)為主，受到固有管理理念的影響，忽略財(cái)務(wù)管理的必要性，甚至一些教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有構(gòu)建規(guī)范的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)問(wèn)題較為顯著，使得教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理過(guò)于混亂。由于其規(guī)模較小，大多執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，日常會(huì)計(jì)主要是核算業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（支出）、管理費(fèi)用。

（一）收入核算

教育培訓(xùn)收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)同行業(yè)規(guī)則制定，存在一定自由度和伸縮性，如短期培訓(xùn)根據(jù)每期招收學(xué)員的多少以及教師知名度在價(jià)格上有較大差別，收到款項(xiàng)時(shí)，借“現(xiàn)金”貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”

（二）成本核算

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要以人力密集型企業(yè)為主，人力成本在總成本中占據(jù)的比例相對(duì)較大，支付工資，勞務(wù)費(fèi)時(shí)，借“應(yīng)付職工薪酬”，貸“銀行存款”。

（三）費(fèi)用核算

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用主要有房屋租賃費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，水電費(fèi)，日常管理費(fèi)，生源發(fā)動(dòng)宣傳等費(fèi)用，可細(xì)分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用，核算比較簡(jiǎn)單。

發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借“管理費(fèi)用”，貸“銀行存款”。

二、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)極其防范化解

（一）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，涉稅原始資料欠缺部分教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，有些為股東的親屬或聘請(qǐng)的兼職財(cái)務(wù)人員；財(cái)務(wù)人員未按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制憑證和登記賬簿的現(xiàn)象較為普遍，其中個(gè)人獨(dú)資舉辦的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理尤為混亂，賬冊(cè)不齊的現(xiàn)象較多；原始憑證管理較為混亂，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料不全。由于面對(duì)的客戶(hù)大多為非企業(yè)客戶(hù)，大部分開(kāi)具的是外購(gòu)或自制收據(jù)，且收取的都是現(xiàn)金，移動(dòng)支付產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，使用“支付寶”、“微信”等第三方支付APP進(jìn)行掃碼支付的現(xiàn)象越來(lái)越多，款項(xiàng)收取后存入個(gè)人銀行卡中， 不存入企業(yè)賬戶(hù)，在賬簿上不記收入，不申報(bào)繳納稅款。

2.未按規(guī)定取得和使用發(fā)票，發(fā)票管理混亂許多教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)使用自行在市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的收款收據(jù)，或是自制電腦打印票據(jù) 作為收入確認(rèn)的原始憑證；成本費(fèi)用列支的憑證也十分地不規(guī)范，如房租費(fèi)用列支無(wú)正規(guī)發(fā)票，支付臨時(shí)聘用人員的講課費(fèi)也未取得勞務(wù)發(fā)票等。

3.增值稅方面的問(wèn)題在日常申報(bào)中將應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入混淆為免稅收入，從而少繳增值稅；不開(kāi)具或不全額開(kāi)具發(fā)票，將未開(kāi)具發(fā)票的收入計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)，僅將開(kāi)票金額確認(rèn)收入，申報(bào)繳納稅款，未將價(jià)外費(fèi)用合并應(yīng)稅收入申報(bào)納稅。

4.個(gè)人所得稅未全員、全額代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題目前，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員構(gòu)成包括：承辦方或出資人、專(zhuān)職教師、兼職教師、管理人員。專(zhuān)職教師主要來(lái)源是退休教師和社會(huì)招聘，相對(duì)固定，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)適用工資薪金稅目所得；兼職教師主要來(lái)源是各學(xué)校的在職教師，流動(dòng)性強(qiáng)，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)適用勞務(wù)報(bào)酬稅目所得。普遍存在對(duì)外聘的兼職教師支付勞務(wù)報(bào)酬未按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，主要是對(duì)兼職教師分月支付的勞務(wù)報(bào)酬低于5000元，認(rèn)為屬于個(gè)人所得稅的工薪項(xiàng)目，而未按照勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳個(gè)人所得稅；企業(yè)向投資者支付的財(cái)產(chǎn)性支出未代扣代繳個(gè)人所得稅，如教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的投資人以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)住房、購(gòu)車(chē)等，未確認(rèn)為個(gè)人收入未代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

5.企業(yè)所得稅方面的問(wèn)題。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在日常核算中將部分收入少計(jì)、漏計(jì)的情況，如：未將培訓(xùn)收入確認(rèn)收入、未將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等確認(rèn)為所得稅應(yīng)稅收入；將不得稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除且未做納稅調(diào)整，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員不能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出，將固定資產(chǎn)支出作為費(fèi)用在“管理費(fèi)用”中列支，將不得稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除且未做納稅調(diào)整；對(duì)于計(jì)稅工資、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)部分未在年終匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整；部分教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存在使用不合法票據(jù)入賬問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范

1.嚴(yán)格遵從《會(huì)計(jì)法》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

配備合格的會(huì)計(jì)人員，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、控制制度，嚴(yán)格按國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。按培訓(xùn)期次建立臺(tái)賬，認(rèn)真記錄收費(fèi)情況，對(duì)代收代交的費(fèi)用和價(jià)外收費(fèi)分項(xiàng)目明細(xì)納入會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督范圍。對(duì)收取的現(xiàn)金，要按日繳入銀行賬戶(hù)，通過(guò)公司賬戶(hù)準(zhǔn)確核算資金往來(lái)。為適應(yīng)移動(dòng)支付發(fā)展現(xiàn)狀，也要以單位名義申請(qǐng)收付款二維碼，避免以現(xiàn)金或私卡方式結(jié)算。定期核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目和憑證，審核成本、費(fèi)用貸方發(fā)生額，有無(wú)將收入直接沖減成本、費(fèi)用而不計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的情況。審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬戶(hù)及記賬憑證和原始憑證，審核有無(wú)將收入掛在往來(lái)賬戶(hù)、不計(jì)收入的情況。

2.加強(qiáng)增值稅管理

避免虛開(kāi)發(fā)票的情況發(fā)生。從“售票”和“開(kāi)票”兩個(gè)方面對(duì)發(fā)票加以管理,增強(qiáng)防范措施。避免出現(xiàn)只對(duì)正規(guī)核算單位開(kāi)具正式發(fā)票，對(duì)其他消費(fèi)者特別是個(gè)人消費(fèi)者不開(kāi)具正式發(fā)票或少開(kāi)發(fā)票，隱匿收入等現(xiàn)象。對(duì)于增值稅一般納稅人，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應(yīng)依法依規(guī)，避免因取得的發(fā)票被認(rèn)定為增值稅異常憑證帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按稅法規(guī)定履行申報(bào)納稅義務(wù)。

3.嚴(yán)格按稅法規(guī)定履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。提示財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注：

（1）單位要嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶(hù)管理的規(guī)定，以轉(zhuǎn)賬支付的方式發(fā)放工資。對(duì)于工資發(fā)放的資料（電子資料），關(guān)注“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”等科目，結(jié)合相應(yīng)的個(gè)人所得稅計(jì)算表，核查發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物福利等支出，是否及時(shí)足額代扣代繳個(gè)人所得稅。、

（2）關(guān)注“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，是否存在股 利及利息支付未代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

4.按企業(yè)所得稅法規(guī)定，辦理預(yù)交申報(bào)和匯算清繳。

（1）教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主要以人力密集型企業(yè)為主，人力成本在總成本中占據(jù)的比例相對(duì)較大。如實(shí)記錄人事資料及考勤記錄，認(rèn)真核實(shí)支付給個(gè)人的工資，勞務(wù)報(bào)酬情況，看是否存在虛列人工工資的情形。

（2）不按規(guī)定攤銷(xiāo)裝修費(fèi)用、房屋租賃費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

租入房產(chǎn)的裝修費(fèi)、租金或承包費(fèi)未按規(guī)定在租賃期內(nèi)或受益期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，而是一次進(jìn)入當(dāng)期損益；對(duì)自有房產(chǎn)進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用超過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 50%且使用壽命延長(zhǎng)2年以上未分期攤銷(xiāo)而一次進(jìn)入當(dāng)期的損益；從而造成延遲繳納企業(yè)所得稅。

（3）門(mén)面房、會(huì)議室、演播廳租賃收入是否未按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

三、相關(guān)稅收政策

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)力量辦學(xué)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕738號(hào))

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕39號(hào))

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn) 不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))

4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn) 教育輔助增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào) ）

四、案例展示

（一）案情介紹

A市XX駕駛員培訓(xùn)有限公司成立于2016年，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)模式為獨(dú)立，經(jīng)濟(jì)類(lèi)型為私營(yíng)有限公司，股東2人，投資比例各占50％，經(jīng)營(yíng)范圍為汽車(chē)駕駛員培訓(xùn)，經(jīng)營(yíng)期限至2025年7月29日止。2017年該駕校賬簿憑證健全，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，企業(yè)所得稅查帳征收。2018年申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入3200萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅96萬(wàn)元，同時(shí)按規(guī)定申報(bào)繳納城建稅及附,會(huì)計(jì)利潤(rùn)138萬(wàn)元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅34.5萬(wàn)元。2019年7月，某市稅務(wù)局利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)情報(bào)管理信息系統(tǒng)等平臺(tái)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)駕駛員培訓(xùn)行業(yè)納稅情況進(jìn)行了綜合分析，發(fā)現(xiàn)了該公司的一些異常情況。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

經(jīng)分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2017年涉及以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1.通過(guò)其他應(yīng)付款科目收取代繳車(chē)管所考試費(fèi)用180萬(wàn)元，代收代付給教練員學(xué)時(shí)費(fèi)680萬(wàn)元?！对鲋刀悤盒袟l例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。以上代收費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅。

2.支付給教練員工資160萬(wàn)元。

該公司代收代付給教練員學(xué)時(shí)費(fèi)680萬(wàn)元，有列支教練員工資160萬(wàn)元，存在重復(fù)扣除工資薪金的嫌疑，需要進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)。

3.公司以股東名義購(gòu)買(mǎi)兩輛轎車(chē)，機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票顯示不含稅價(jià)60萬(wàn)元，增值稅9.6萬(wàn)元，車(chē)購(gòu)稅6萬(wàn)元，合計(jì)費(fèi)用75.6萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，公司為股東購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，屬企業(yè)利潤(rùn)分配行為，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

同時(shí)公司為股東購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，屬企業(yè)利潤(rùn)分配行為，應(yīng)依照《個(gè)人所得稅法》第二條、第三條、第六條、第九條規(guī)定，“利息、股息、紅利所得”應(yīng)當(dāng)以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》第九條、第十四條規(guī)定，以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人每月或每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。公司應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

4.公司列支雇主責(zé)任險(xiǎn)18萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第五十二號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。本公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)支付的雇主責(zé)任險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)自2018年度開(kāi)始準(zhǔn)予稅前扣除。

（三）納稅評(píng)估

稅務(wù)人員依據(jù)法定程序向該公司送達(dá)提醒提示函，要求公司在十日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)回函。應(yīng)公司要求，稅務(wù)人員與法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了座談。通過(guò)座談了解到，公司以自己名義代收費(fèi)用全額轉(zhuǎn)付給車(chē)管所和教練員，教練員與公司沒(méi)有雇用關(guān)系，也沒(méi)有額外向教練員支付工資。

該公司在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行了回函，并在一些稅收政策適用上表達(dá)了異議。

1.詢(xún)問(wèn)約談。根據(jù)公司回函，針對(duì)一些不能消除疑點(diǎn)的問(wèn)題，稅務(wù)人員依法下達(dá)詢(xún)問(wèn)通知書(shū)，對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，并要求公司提供以下資料：

（1）提供準(zhǔn)駕車(chē)型學(xué)員人數(shù)、及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)目表。

（2）提供科目余額表和明細(xì)賬。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人針對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行解釋、說(shuō)明。經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員準(zhǔn)確翔實(shí)的講解稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示遵從稅法規(guī)定，保證嚴(yán)格按稅法規(guī)定繳納稅款，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

2. 自查補(bǔ)報(bào)

（1）2017年自查補(bǔ)稅情況

①增值稅。該公司代收代繳車(chē)管所考試費(fèi)用180萬(wàn)元，代收代付給教練員學(xué)時(shí)費(fèi)680萬(wàn)元，應(yīng)作為計(jì)稅銷(xiāo)售額繳納增值稅。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅（180+680）/（1+3%）*3%=25.05萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)繳城建稅及附加2.505萬(wàn)元

②個(gè)人所得稅。該公司實(shí)際付給教練員學(xué)時(shí)費(fèi)680萬(wàn)元，由于教練員與公司沒(méi)有雇用關(guān)系，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅。該公司為股東購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，應(yīng)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”75.6*20%=15.12萬(wàn)元。

③企業(yè)所得稅。公司支付給教練員工資160萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)際支付；公司以股東名義購(gòu)買(mǎi)兩輛轎車(chē)，合計(jì)費(fèi)用75.6萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用；公司列支雇主責(zé)任險(xiǎn)18萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅額所得額合計(jì)253.6萬(wàn)元，補(bǔ)繳城建稅及附加2.505萬(wàn)元，應(yīng)予調(diào)減應(yīng)納稅額所得額。應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅（138+253.6-2.505）*25%-34.5=62.77萬(wàn)元。

同時(shí)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)該公司加收滯納金，并責(zé)成其按規(guī)定做出賬務(wù)調(diào)整。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）

防范風(fēng)險(xiǎn)！請(qǐng)看《民營(yíng)企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引》之旅店行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-12-04 17:26 發(fā)表于江蘇

旅店行業(yè)篇

一、財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)

旅店業(yè)是一個(gè)傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算主要適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，旅店業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程大多數(shù)情況下僅涉及提供住宿等管理服務(wù)，其資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及形式相對(duì)簡(jiǎn)單，從而決定了財(cái)務(wù)核算對(duì)象相對(duì)簡(jiǎn)單。一般性財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目與普通服務(wù)業(yè)基本一致，日常會(huì)計(jì)主要是核算業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（支出）、管理費(fèi)用。

與其他行業(yè)相比有如下特點(diǎn)：

（一）收入核算

客房前臺(tái)每天結(jié)算營(yíng)業(yè)收入和編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表，有“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”兩種不同的制度。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制度

規(guī)模較大的、房間較多的旅店都是采用這種制度，即當(dāng)天的營(yíng)業(yè)收入只要發(fā)生了，不論是否已收到款項(xiàng)，均作為當(dāng)天的收入處理。旅店對(duì)賓客房金消費(fèi)款結(jié)算有兩種方式：一、先付款后住店（即預(yù)收房金方式）；二、先住店后付款（即掛賬方式）。

2.收付實(shí)現(xiàn)制

規(guī)模較小的、房間不多的旅店多采用這種制度。即當(dāng)天的營(yíng)業(yè)收入不包括續(xù)住賓客尚未結(jié)算的房金等收入，營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表僅反映當(dāng)天結(jié)賬離店，并且已收到款項(xiàng)或者確認(rèn)掛賬的營(yíng)業(yè)收入。

（二）成本核算

旅店飲食制品和吧臺(tái)都要核算營(yíng)業(yè)成本，飲食制品成本核算與工業(yè)不同。成本核算較為簡(jiǎn)單，成本要素僅為構(gòu)成飲食制品實(shí)體的原材料、輔料、調(diào)料等購(gòu)進(jìn)價(jià)格，其他費(fèi)用包括工資不計(jì)算進(jìn)成本；其中月末對(duì)廚房未用完的原材料、輔料、調(diào)料僅需實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，然后倒擠，計(jì)算出當(dāng)月的營(yíng)業(yè)成本。

（三）費(fèi)用核算

旅店費(fèi)用分營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用要分經(jīng)營(yíng)部門(mén)設(shè)立明細(xì)分類(lèi)賬核算，管理費(fèi)用月末按一定的分配率分配各部門(mén)。

旅店幾項(xiàng)主要費(fèi)用核算：

1.營(yíng)業(yè)部門(mén)從經(jīng)理到服務(wù)員的工資及費(fèi)用都列入該部門(mén)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用；行政后勤部門(mén)則從總經(jīng)理至工作員工的工資及相關(guān)費(fèi)用都列入相關(guān)部門(mén)的管理費(fèi)用中。

2.旅店的能源費(fèi)用如：電費(fèi)、水費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)，各旅店可以根據(jù)本旅店分?jǐn)偡椒ㄔ碌追峙洹?/span>

3.旅店固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，可按各部門(mén)實(shí)際占用量分配，如果無(wú)法分配的，則列入管理費(fèi)用核算。

4.旅店大額的裝修費(fèi)不但數(shù)額巨大，而且翻新間隔期較短，一般在三年左右的，裝修費(fèi)用可以預(yù)提，如沒(méi)有預(yù)提，大額裝修費(fèi)用發(fā)生時(shí)，列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)分期攤銷(xiāo)。

5.客房一次性用品，即向賓客提供的牙具、梳子、拖鞋等一次性用品，根據(jù)客房部統(tǒng)計(jì)使用情況計(jì)入客房賓客用品費(fèi)用賬戶(hù)核算。

6.旅店財(cái)務(wù)費(fèi)用核算與其他行業(yè)相同，無(wú)貸款利息支出的企業(yè)，發(fā)生的存款利息收入在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)的貸方反映，月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)賬戶(hù)。

二、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

旅店業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及住宿、餐飲、提供娛樂(lè)、會(huì)議、停車(chē)等管理服務(wù)等活動(dòng)，其資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及形式相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及的稅種主要是增值稅、企業(yè)所得稅，部分活動(dòng)可能涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅，相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要集中在收入、納稅申報(bào)、成本費(fèi)用、發(fā)票使用。

1.收入類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

（1）不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，自制收據(jù)憑證少計(jì)收入的稅收風(fēng)險(xiǎn)

因個(gè)人消費(fèi)比較多，個(gè)人往往不索取發(fā)票，另外存在職工公務(wù)出差的，就餐、購(gòu)物、娛樂(lè)開(kāi)在住宿發(fā)票中，以及消費(fèi)單位經(jīng)辦人謀私套現(xiàn)的現(xiàn)象，往往要求取得超過(guò)實(shí)際消費(fèi)的發(fā)票。旅館業(yè)戶(hù)存在只對(duì)有需求的企事業(yè)單位的客戶(hù)出具正式發(fā)票，其他的則使用自制收據(jù)代替，從而造成不申報(bào)或少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入。

（2）非住宿收入不入賬或沖抵費(fèi)用，不繳和少繳相關(guān)稅收的稅收風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代旅店是一個(gè)集食、住、娛于一體的綜合性服務(wù)業(yè)，為人們提供住宿、餐飲、康健娛樂(lè)及進(jìn)行會(huì)展活動(dòng)休閑的地方。因此收入主要由住宿、餐飲收入和桑拿娛樂(lè)收入組成，其中住宿收入是其中的主要項(xiàng)目。收入項(xiàng)目主要涉及：住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、會(huì)議費(fèi)及小商品、特產(chǎn)零售收入等。但當(dāng)前，旅店業(yè)戶(hù)除取得與住宿有關(guān)的收入外，還存在許多“外快”，比如休閑度假酒店垂釣、采摘、露營(yíng)、野炊、游泳、網(wǎng)球、羽毛球、保齡球、射擊、狩獵、跑馬、射箭、飛鏢等健身休閑收入。還有業(yè)戶(hù)將好的商鋪、廣告位、生態(tài)基地進(jìn)行出租或作為婚紗攝影基地，這部分收入屬于旅店業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，但一些旅店業(yè)戶(hù)將此類(lèi)收入不入賬或沖抵費(fèi)用，或者計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收賬款”科目，不作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅，瞞報(bào)或少報(bào)營(yíng)業(yè)收入少繳增值稅，或歸入到住宿餐飲收入中，只繳納增值稅，少繳房產(chǎn)稅等。設(shè)有餐飲部旅店業(yè)，餐飲部一般每天編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表作為核算月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的依據(jù)。營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表是根據(jù)顧客的點(diǎn)菜單匯總編制的，往往編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表時(shí)只將部分點(diǎn)菜單匯總，隱瞞部分營(yíng)業(yè)收入。隱瞞連鎖加盟店的加盟費(fèi)、會(huì)員制旅店的會(huì)員費(fèi)。

（3）代收代付費(fèi)用的結(jié)余款項(xiàng)、手續(xù)費(fèi)收入未申報(bào)納稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)

旅店企業(yè)代其他部門(mén)代理旅客辦理車(chē)票、飛機(jī)票、觀光旅游、洗車(chē)、停車(chē)等，一般掛在“其他應(yīng)付款”科目，但這些代收的費(fèi)用經(jīng)常會(huì)有結(jié)余，實(shí)際是代理收費(fèi)的手續(xù)費(fèi)，一些旅店業(yè)戶(hù)會(huì)長(zhǎng)期掛賬而不結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入，導(dǎo)致少申報(bào)納稅。

（4）自身消費(fèi)不作收入，收支抵沖少計(jì)收入未申報(bào)納稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)

旅店業(yè)反映的業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般很少，發(fā)生招待客人的時(shí)候是直接用餐、住宿，另外一般免費(fèi)提供給員工的工作餐（或象征性的低收費(fèi)），存在不作收入處理，未申報(bào)納稅。旅店業(yè)戶(hù)承包人與發(fā)包方（出租方）約定以餐飲、住宿抵沖承包費(fèi)、租賃費(fèi)；與住宿場(chǎng)所裝修方約定以住宿餐飲費(fèi)抵沖裝修款，抵頂桌椅、床、電視音響等住宿家具購(gòu)置款，只就差價(jià)部分計(jì)收入。

2.納稅申報(bào)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

（1）會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確，少繳或延遲繳納稅款的稅收風(fēng)險(xiǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以‘權(quán)責(zé)發(fā)生制’為基礎(chǔ)”這一原則，旅店業(yè)戶(hù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是建立在為旅客提供住宿等相關(guān)服務(wù)基礎(chǔ)上，為招攬顧客常常發(fā)生簽單消費(fèi)、支付押金消費(fèi)等情況。這種按照“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)收入，采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”計(jì)費(fèi)用，就導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)收的住宿費(fèi)因?yàn)槲词盏蕉倮U稅，或因下期收到時(shí)延遲繳稅。

（2）因未及時(shí)調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅會(huì)差異，造成增值稅當(dāng)期計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確的稅收風(fēng)險(xiǎn)

一次性收取的住宿費(fèi)、房屋租賃、廣告位租金、場(chǎng)地租賃費(fèi)等收入，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》【（2008）828 號(hào)】國(guó)稅函的規(guī)定企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，比如用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具有了收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)而不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的性質(zhì)，在會(huì)計(jì)處理與稅法存在差異的情況下，應(yīng)按稅法規(guī)定辦理。業(yè)戶(hù)應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)一次性申報(bào)增值稅，而不需考慮所屬期。業(yè)戶(hù)在收取長(zhǎng)期包房及采取按照消費(fèi)者先期支付購(gòu)卡，持卡實(shí)際消費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)，采用預(yù)收款方式，一次收取半年或一年的住宿費(fèi)等，根據(jù)所屬期按月分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)收入，按結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)增值稅，而不是一次性全額申報(bào)，按月分?jǐn)偡绞讲环隙惙ㄒ?guī)定，難以核對(duì)，會(huì)造成申報(bào)和稅務(wù)管理的混亂，同時(shí)滯延了應(yīng)納稅款。

3.成本費(fèi)用類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

（1）不按規(guī)定攤銷(xiāo)裝修費(fèi)用、房屋租賃費(fèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

租入房產(chǎn)的裝修費(fèi)、租金或承包費(fèi)未按規(guī)定在租賃期內(nèi)或受益期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，而是一次進(jìn)入當(dāng)期損益；對(duì)自有房產(chǎn)進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用超過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 50%且使用壽命延長(zhǎng)2年以上未分期攤銷(xiāo)而一次進(jìn)入當(dāng)期的損益；從而造成延遲繳納企業(yè)所得稅。

（2）不按規(guī)定虛列費(fèi)用開(kāi)支的稅收風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)旅店業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，一般旅店業(yè)可能間隔3-5年進(jìn)行重新裝修、改造、更新家具用品設(shè)施。往往利用虛假合同，虛構(gòu)或虛增裝修工程和采購(gòu)家具用品設(shè)施的價(jià)值以抬高固定資產(chǎn)價(jià)值，虛增當(dāng)期費(fèi)用開(kāi)支或在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值（在以后的使用年度內(nèi)計(jì)提折舊即虛增以后年度的費(fèi)用），從而造成逃避繳納企業(yè)所得稅。

4.發(fā)票使用類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

（1）不給個(gè)人消費(fèi)開(kāi)具發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)

旅店業(yè)取得現(xiàn)金等收入不給客人開(kāi)發(fā)票，或在客人索要發(fā)票時(shí)采取抹零或贈(zèng)送飲料等方式，為他人開(kāi)具與實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目、金額不符的發(fā)票，收取開(kāi)票費(fèi)為未在旅店業(yè)戶(hù)消費(fèi)的他人虛開(kāi)發(fā)票。

（2）旅店業(yè)租賃柜臺(tái)及商品部的稅收風(fēng)險(xiǎn)

旅店主業(yè)是餐飲和住宿，對(duì)于商品部、娛樂(lè)設(shè)施經(jīng)常采取向外出租承包方式，但是給客人開(kāi)發(fā)票時(shí)往往將商品和娛樂(lè)費(fèi)用開(kāi)在一起，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。

（3）存在取得假發(fā)票入帳核算進(jìn)行稅前扣除。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范

1.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

避免虛開(kāi)發(fā)票的情況發(fā)生。從“售票”和“開(kāi)票”兩個(gè)方面對(duì)發(fā)票加以管理，增強(qiáng)防范措施。避免出現(xiàn)只對(duì)正規(guī)核算單位開(kāi)具正式發(fā)票，對(duì)其他消費(fèi)者特別是個(gè)人消費(fèi)者不開(kāi)具正式發(fā)票；所開(kāi)具的發(fā)票的正式發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小，隱匿經(jīng)營(yíng)收入；在直接收取現(xiàn)金或客戶(hù)以其他經(jīng)濟(jì)利益形式支付住宿費(fèi)用時(shí)，不開(kāi)發(fā)票或少開(kāi)發(fā)票，隱匿收入等現(xiàn)象。

2.嚴(yán)格遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，計(jì)算繳納稅款

比如對(duì)于長(zhǎng)期包房的問(wèn)題，酒店雖未收到房費(fèi)，但根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，酒店應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時(shí)確認(rèn)客戶(hù)長(zhǎng)期包房收入，按規(guī)定計(jì)繳稅款。

3.明確承包經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)

在經(jīng)營(yíng)方式上，旅店商品部和娛樂(lè)服務(wù)，分為自營(yíng)和外包兩種。采取自營(yíng)方式的，旅店應(yīng)檢查自身是否進(jìn)行了增值稅稅種登記，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。采取外包方式的，酒店應(yīng)保存好租賃合同及承包方相關(guān)證照復(fù)印件，提醒和督促承包方進(jìn)行增值稅稅種登記，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

4.裝修裝飾、改擴(kuò)建費(fèi)用不當(dāng)攤銷(xiāo)

旅店不正確的攤銷(xiāo)，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報(bào)，還可能影響房產(chǎn)稅的申報(bào)。因?yàn)楦赂脑熘С?、滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用、修理費(fèi)用等，如果延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，酒店應(yīng)將這些費(fèi)用納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。酒店財(cái)務(wù)人員如果錯(cuò)誤地將上述費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，很可能難以將其作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，從而影響房產(chǎn)稅的準(zhǔn)確申報(bào)。

三、相關(guān)稅收政策

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）

2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）

3. 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

4. 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

××?xí)h服務(wù)有限公司，成立于20××年7月18日，經(jīng)營(yíng)范圍：會(huì)議服務(wù)、提供游覽觀光服務(wù)；工藝品（國(guó)家限定經(jīng)營(yíng)除外）銷(xiāo)售。土地占地面積33197.40平方米、自用房產(chǎn)原值900萬(wàn)、2018年自開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票484份總金額2646323元。

2019年8月14日，稅務(wù)局以2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳復(fù)審?fù)扑汀痢習(xí)h服務(wù)有限公司，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

系統(tǒng)推送疑點(diǎn)信息顯示：

疑點(diǎn)1：該單位在2018年全年企業(yè)所得稅年度申報(bào)主表本期應(yīng)納稅所得額為-3140647.69元，上期應(yīng)納稅所得額為-3170554.22元，應(yīng)納稅所得額均小于零。

疑點(diǎn)2：該單位2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表其他應(yīng)收款期末余額為3112955.40元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2348206.60元，當(dāng)期其他應(yīng)收款數(shù)額大且大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

疑點(diǎn)3：2018年全年申報(bào)的期間費(fèi)用明細(xì)表中的咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)范不相符，占比過(guò)大。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

1.該公司2017—2018年財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際收入2530887.41元、2348206.60元明顯與實(shí)際不符、存在不記、少記收入現(xiàn)象；

2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用2529416.15元、管理費(fèi)用1685878.33元、其他應(yīng)收款累計(jì)3112955.40元、其他應(yīng)付款累計(jì)12662442元與收入不配比，存在虛列成本費(fèi)用、存在收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況；

3.固定資產(chǎn)數(shù)額4331269.60元明顯偏小，存在購(gòu)買(mǎi)土地、在建工程等未入帳情形；

4.存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，法人代表人丁某某在睢寧分別成立并控有90%股權(quán)的江蘇省某商貿(mào)城有限公司、江蘇省某酒莊有限公司，存在關(guān)聯(lián)交易，存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易不記、少記收入現(xiàn)象，以工程款抵頂住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)現(xiàn)象。

（三）納稅評(píng)估

1、詢(xún)問(wèn)約談

針對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)情況，以及××?xí)h服務(wù)有限公司與江蘇省某酒莊園有限公司資產(chǎn)未分開(kāi)核算現(xiàn)實(shí)，決定對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談，并要求兩家公司提供以下資料：

（1）提供旅客登記單上登記的人數(shù)、天數(shù)，提供房間間數(shù)及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)目表，提供會(huì)議室使用登記簿。

（2）××?xí)h服務(wù)有限公司提供中心分布平面圖，及與江蘇省某酒莊園有限公司資產(chǎn)使用、內(nèi)部交易情況，與婚紗攝影基地出租合營(yíng)情況。

（3）江蘇省某酒莊園有限公司提供××?xí)h服務(wù)有限公司固定資產(chǎn)、在建工程明細(xì)賬、土地使用證及出讓合同、葡萄種植土地租賃協(xié)議。

（4）××?xí)h服務(wù)有限公司提供與江蘇省某商貿(mào)城有限公司關(guān)聯(lián)經(jīng)營(yíng)關(guān)系說(shuō)明。

2.檢查實(shí)施

（1）××?xí)h服務(wù)有限公司成立于20××年7月18日，與江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿(mào)城有限公司都是由××建設(shè)集團(tuán)股份有限公司投資興建，屬于丁某某控股下的關(guān)聯(lián)企業(yè)?！痢?xí)h服務(wù)有限公司主要用于江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿(mào)城有限公司內(nèi)部接待工作、富余房間對(duì)外經(jīng)營(yíng)。樓堂館所等固定資產(chǎn)、土地統(tǒng)一在江蘇省某酒莊園有限公司核算。會(huì)議中心只對(duì)賓館家具、空調(diào)、電視等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行核算，房產(chǎn)、土地使用不需要支付租金；

（2）江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿(mào)城有限公司在職高管、財(cái)務(wù)等46人在服務(wù)有限公司內(nèi)部食堂就餐，2017年、2018年每天收取伙食費(fèi)20元。2017年、2018年收取就餐費(fèi)312546元、326543元。

（3）江蘇省某酒莊園有限公司提供固定資產(chǎn)明細(xì)帳、在建工程明細(xì)賬、土地使用證及出讓合同顯示，房產(chǎn)原值1500萬(wàn)、土地出讓成交價(jià)2310萬(wàn)、出讓面積33197.4平方米，代征契稅69.3萬(wàn)、耕地占用稅663948元、印花稅11550元。

（4）與某新娘婚紗影樓、某新娘婚紗攝影服務(wù)部、睢城鎮(zhèn)某婚紗影樓等11家簽訂長(zhǎng)期婚紗攝影基地使用合同，年會(huì)員費(fèi)5萬(wàn)/年。因?qū)φ卟幻?，收入直接掛在其他?yīng)付款，未及時(shí)轉(zhuǎn)帳。

（5）健身、臺(tái)球、雪茄吧、保齡球、游泳池、SPA水療、電子狩獵因資金問(wèn)題未建設(shè)。

（6）分年度填制旅店業(yè)、會(huì)議室入住使用情況信息采集表

2017年旅店業(yè)信息采集表

營(yíng)業(yè)收入：2530887.41元；開(kāi)具發(fā)票金額：1843643元。

2018年旅店業(yè)信息采集表

營(yíng)業(yè)收入：2530887.41元；開(kāi)具發(fā)票金額：1049194元。

企業(yè)在核算時(shí)，江蘇省某酒莊園有限公司、江蘇省某商貿(mào)城有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)接待作為其他應(yīng)付款內(nèi)部進(jìn)行結(jié)算、內(nèi)部會(huì)議未核算收入，但成本費(fèi)用已稅前列支。

（7）因江蘇省某酒莊園有限公司屬于企業(yè)所得稅免稅項(xiàng)目，2017年累計(jì)農(nóng)業(yè)用電401514元、商業(yè)用電314562元；2018年累計(jì)農(nóng)業(yè)用電521465元、商業(yè)用電294581元；戶(hù)頭江蘇省某酒莊園有限公司，電費(fèi)統(tǒng)一在××?xí)h服務(wù)有限公司入帳。部分人員工資、薪金在××?xí)h服務(wù)有限公司列支，造成每年管理、營(yíng)業(yè)費(fèi)用巨大，2018年列支某酒莊園人員工資、薪金1212654元、職工福利費(fèi)146852元。2017列支某酒莊園人員工資、薪金1315428元、職工福利費(fèi)159871元。2018年發(fā)生咨詢(xún)顧問(wèn)費(fèi)153600元主要是聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)三家企業(yè)帳務(wù)處理，特別是土地增值稅納稅籌劃。

（8）××?xí)h服務(wù)有限公司提供中心分布平面圖顯示，企業(yè)內(nèi)部綠化率65%，存在將內(nèi)部綠化用地、湖泊用地未申報(bào)繳納土地使用稅。

（9）固定資產(chǎn)——房產(chǎn)、土地因在江蘇省某酒莊園有限公司核算，企業(yè)因政策不清未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

（10）籌建期發(fā)生籌建費(fèi)用包括證件費(fèi)、工資等1120025元在2017年一次性列支，其他應(yīng)收款3102955.40元存在部分欠款未結(jié)轉(zhuǎn)收入現(xiàn)象。

3. 自查補(bǔ)報(bào)

企業(yè)按照約談存在稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)并進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整。

（1）2017年自查補(bǔ)稅情況

①調(diào)增住宿業(yè)收入744580元、會(huì)議室使用收入61000元、婚紗攝影基地使用收入550000元、用餐收入312546元，補(bǔ)繳增值稅、城建稅及附加110096.32元

②補(bǔ)繳房產(chǎn)稅262588.18元

③補(bǔ)繳土地使用稅9107.90元

④企業(yè)所得稅方面：調(diào)增應(yīng)納稅所得額3429146元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額355102.38元

（2）2018年自查補(bǔ)稅情況

①調(diào)增住宿業(yè)收入636950元、會(huì)議室使用收入61200元、婚紗攝影基地使用收入550000元、用餐收入326543元，補(bǔ)繳增值稅、城建稅及附加103929.74元

②補(bǔ)繳房產(chǎn)稅243688.18元

③企業(yè)所得稅方面：調(diào)增應(yīng)納稅所得額3725057元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額330296.30元元

并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)該公司加收滯納金。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）

防范風(fēng)險(xiǎn)！請(qǐng)看《民營(yíng)企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引》之建筑行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-09-16 15:37 發(fā)表于江蘇

建筑行業(yè)篇

一、財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。

涉及總分包工程，分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，總承包方財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程成本。

（一）營(yíng)業(yè)收入按照建造合同來(lái)確認(rèn)與計(jì)量

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入的核算應(yīng)按照建造合同確認(rèn)各工程項(xiàng)目的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。合同收入包括：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。具體核算時(shí)要注意：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入?？梢愿鶕?jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定百分比。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本采取完工百分比法核算

建筑業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算應(yīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算相配比，按照完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。具體核算時(shí)要注意：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同費(fèi)用。確定百分比參照收入的核算。

二、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

建筑業(yè)作為“營(yíng)改增”的重頭戲，隨著規(guī)范性的各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的不斷推出，建筑業(yè)從業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷熟悉，“營(yíng)改增”后的建筑業(yè)納稅申報(bào)運(yùn)轉(zhuǎn)平穩(wěn)。但是由于建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)的天然屬性，大部分建筑業(yè)財(cái)稅人員對(duì)一些稅收政策還是把握不透、思路不清，其經(jīng)營(yíng)管理及納稅申報(bào)中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)也是不容小覷。

（一）增值稅選擇適用計(jì)稅方法風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅，建筑小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅。計(jì)稅方法的可選擇性，造成高低稅率的落差，更適于建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)靈活性，但也因此更容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

1.自行認(rèn)定老項(xiàng)目按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并規(guī)定了具體的認(rèn)定條件，不符和條件標(biāo)準(zhǔn)的，要按照一般計(jì)稅方法納稅，不能夠人為認(rèn)定，任意選擇。

防范措施：掌握區(qū)分新老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，是按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期，要注意是開(kāi)工日期，不是《建筑工程施工許可證》發(fā)放日期，開(kāi)工日期在2016年4月30日前的為老項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，按照建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期，在2016年4月30日前的為老項(xiàng)目。建筑企業(yè)財(cái)稅人員在涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)要注意甄別時(shí)間，不論是《建筑工程施工許可證》還是合同，一定是開(kāi)工日期。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，查看其是否是按照老項(xiàng)目選擇的計(jì)稅方式；

（2）核對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同，開(kāi)工時(shí)間是否為在2016年4月30日前，不為需要進(jìn)行調(diào)整計(jì)稅方式。

2.虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅?！盃I(yíng)改增”后，國(guó)家總局出臺(tái)了幾個(gè)針對(duì)建筑業(yè)業(yè)務(wù)征稅的文件，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)范圍涵蓋很廣，但是要注意，超過(guò)文件規(guī)定范圍的，就應(yīng)該適用一般計(jì)稅方法。作為建筑企業(yè)不能為了享受低稅率，就自行改變或合謀虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而尋求低稅率，這種方式是不足取的。

防范措施：建筑企業(yè)財(cái)稅人員針對(duì)以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，一定要遵循實(shí)質(zhì)重于形式，依據(jù)實(shí)際發(fā)生為原則，不要人為的制造簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目除老項(xiàng)目外，其余都是按照業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)判定能否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。預(yù)防化解以上風(fēng)險(xiǎn)，要熟悉掌握稅收業(yè)務(wù)政策，并能結(jié)合對(duì)自身有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行判定。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件明確，以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；后期總局又相繼出臺(tái)了2017年第11號(hào)公告、財(cái)稅[2017]58號(hào)、2018年第42號(hào)文件，對(duì)銷(xiāo)售電梯提供安裝服務(wù)，總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)等業(yè)務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行了明確。建筑安裝企業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，相關(guān)業(yè)務(wù)需要符合以上條件，特別要注意要件的符合。工程承包合同需要明確實(shí)際的業(yè)務(wù)性質(zhì)，這個(gè)是以上業(yè)務(wù)的基本點(diǎn)。對(duì)于清包工，要注意施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，重點(diǎn)是收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用；甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由建設(shè)方自行采購(gòu)的建筑工程，這里要注意工程實(shí)質(zhì)，設(shè)備、材料、動(dòng)力是由建設(shè)方自行采購(gòu)，在施工過(guò)程中，設(shè)備、材料、動(dòng)力在移交建筑企業(yè)時(shí)會(huì)有材料進(jìn)場(chǎng)（或接收）單據(jù)；對(duì)財(cái)稅[2017]58號(hào)規(guī)定的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，除了要符合文件標(biāo)注的要求，可以參照甲供材；銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，業(yè)務(wù)要注意是自產(chǎn)設(shè)備，自行安裝，并且是分別核算；該政策同樣適用一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，業(yè)務(wù)上要特別注意分別核算。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，核對(duì)建筑工程承包合同，補(bǔ)充合同，附列資料，查看其業(yè)務(wù)性質(zhì)是否符合以上四項(xiàng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的條件；

（2）不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅方法條件的，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法。

（二）預(yù)收款不按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)大型建筑項(xiàng)目，建設(shè)方往往會(huì)在施工之前，支付給施工單位（包括掛靠和外來(lái)施工單位）部分預(yù)付工程款，作為施工企業(yè)的預(yù)備資金或者是項(xiàng)目啟動(dòng)資金，更利于施工企業(yè)及時(shí)履行合同，開(kāi)展施工建設(shè)。但建設(shè)方施工前支付給施工單位的預(yù)付工程款，有些施工單位在收到該筆款項(xiàng)后，該項(xiàng)資金作為往來(lái)款項(xiàng)管理，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

防范措施：財(cái)稅[2017]58號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。企業(yè)財(cái)稅人員，在收到或發(fā)現(xiàn)建筑項(xiàng)目存在預(yù)收款的情況時(shí)，參照以上規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)處理。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。但要特別注意：如果收取預(yù)收款時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑企業(yè)需要按照適用的稅率（2019年4月1日期建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)整為9%）申報(bào)繳納增值稅。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對(duì)企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目，期末余額與期初余額比較，是否有新增；

（2）對(duì)“預(yù)收賬款”新增款項(xiàng)，應(yīng)深入核對(duì)明細(xì)記載，企業(yè)簽訂的施工合同，確定款項(xiàng)性質(zhì)，是否為工程預(yù)收款；

（3）在核對(duì)“預(yù)收賬款”的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合施工合同簽訂情況，對(duì)企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)科目明細(xì)賬進(jìn)行審查；重點(diǎn)審查應(yīng)付款科目、應(yīng)收款科目貸方發(fā)生額，同時(shí)結(jié)合企業(yè)簽訂的施工合同，審查企業(yè)是否存在建設(shè)方預(yù)付款計(jì)入應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)情況；

（4）核對(duì)已收預(yù)收款開(kāi)具發(fā)票情況，對(duì)已開(kāi)具發(fā)票的預(yù)收款，是否按照適用稅率申報(bào)。

（三）不按規(guī)定申報(bào)計(jì)稅收入繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)

由于建設(shè)方撥付資金有時(shí)不能夠按照施工合同約定進(jìn)行，施工企業(yè)（包括掛靠、外來(lái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)）其計(jì)稅依據(jù)也習(xí)慣以開(kāi)具發(fā)票金額，或者是從建設(shè)單位收取的工程款為根據(jù)，不遵照合同約定，不按照增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確認(rèn)申報(bào)納稅。

防范措施：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期。企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格按照以上規(guī)定，區(qū)分是否符合納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該申報(bào)繳納稅款，不能因?yàn)槲撮_(kāi)具發(fā)票、未收到工程款而忽略實(shí)際的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對(duì)納稅人開(kāi)具發(fā)票情況，工程進(jìn)度款支付憑證，工程價(jià)款結(jié)算憑證，是否存在已收款未開(kāi)票、未繳稅情況；

（2）按照項(xiàng)目核對(duì)施工合同，對(duì)照合同約定的收款時(shí)間，核對(duì)實(shí)際收款情況，核對(duì)是否與增值稅計(jì)稅收入存在差異；

（3）對(duì)照合同約定的收款時(shí)間，與工程進(jìn)度款支付憑證、工程價(jià)款結(jié)算憑證進(jìn)行核對(duì)，落實(shí)增值稅實(shí)際應(yīng)申報(bào)計(jì)稅依據(jù)；

（4）對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如無(wú)法確認(rèn)收入明細(xì)賬，可以根據(jù)施工合同約定的收款時(shí)間，核對(duì)工程進(jìn)度款支付憑證、工程價(jià)款結(jié)算憑證，據(jù)此來(lái)核對(duì)企業(yè)依法納稅情況。

（四）不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

在日常會(huì)計(jì)及涉稅處理實(shí)務(wù)中，建筑施工企業(yè)更多的是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來(lái)確認(rèn)收入。這種“實(shí)際結(jié)算法”不符合會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會(huì)的默認(rèn)而被大量采納，成為會(huì)計(jì)核算中的“潛規(guī)則”。企業(yè)按照“實(shí)際結(jié)算法”進(jìn)行稅務(wù)處理，會(huì)直接造成少繳相關(guān)稅收的結(jié)果。特別在一定地區(qū)，核算成本的施工企業(yè)幾乎一致性的采取了該種方法，采取這種方法一是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單；二是能夠少計(jì)收入，在規(guī)定期限內(nèi)少繳企業(yè)所得稅。

防范措施：守規(guī)則，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行收入確認(rèn)，杜絕個(gè)人隨意性；嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、按照百分比法進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)，不提前、不推后。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對(duì)企業(yè)“工程結(jié)算收入”明細(xì)記載，施工項(xiàng)目收入結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)，結(jié)合施工合同，完工進(jìn)度報(bào)表，收入結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)單據(jù)，確認(rèn)是否完全按照完工百分比法進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)；

（2）未按照規(guī)定進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

（五）成本費(fèi)用虛列或提前結(jié)轉(zhuǎn)少繳企業(yè)所得稅

相當(dāng)多的建筑企業(yè)，對(duì)發(fā)生的各類(lèi)成本、費(fèi)用，利用虛假發(fā)票、白條入賬的情況較為普遍，對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)，建筑企業(yè)難以監(jiān)管處理好掛靠單位的成本費(fèi)用；同時(shí)，施工企業(yè)對(duì)發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用，存在違規(guī)多列；同時(shí)，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本時(shí)，多列工作量，多進(jìn)成本，與收入不比配，或者多個(gè)項(xiàng)目成本混列，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳稅款。

防范措施：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行成本核算，遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，按照配比原則，不提前、不推后，準(zhǔn)確核算成本；嚴(yán)格審核有關(guān)費(fèi)用，對(duì)相關(guān)發(fā)票、合同、資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行核對(duì)，嚴(yán)格區(qū)分不符合規(guī)定的費(fèi)用。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對(duì)成本結(jié)轉(zhuǎn)和費(fèi)用處理，重點(diǎn)核對(duì)科目“工程結(jié)算成本”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；

（2）核對(duì)“工程結(jié)算成本”借方發(fā)生明細(xì)，按照施工項(xiàng)目對(duì)照，逐一核對(duì)各項(xiàng)目工程成本結(jié)算情況；同時(shí)參照施工合同、“工程結(jié)算收入”情況，核對(duì)是否按完工百分比法進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，與收入的結(jié)轉(zhuǎn)是否配比；

（3）按照確定的各項(xiàng)目“工程結(jié)算成本”，核對(duì)“工程施工”，查看工程材料投入情況；審查“領(lǐng)料單”“庫(kù)存材料”“工程物資”明細(xì)科目，結(jié)合工程進(jìn)度報(bào)表（或各項(xiàng)目施工產(chǎn)值、工作量報(bào)表），核對(duì)主要原材料及其他材料費(fèi)用耗用列支是否準(zhǔn)確；

（4）核對(duì)“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬，記賬憑證和原始憑證，確定費(fèi)用列支是否符合規(guī)定。

（六）人工費(fèi)錯(cuò)核算少繳個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本在總成本中所占比重約30%左右,其特點(diǎn)是用人多，用工量大，不固定。用工模式多樣，勞務(wù)分包模式、勞務(wù)派遣模式多為大企業(yè)企業(yè)，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較??；內(nèi)部人工模式，即自有工人內(nèi)部工程隊(duì)，對(duì)這一模式，很多建筑企業(yè)以該業(yè)務(wù)在分公司或項(xiàng)目部處理為借口，對(duì)這一塊賬務(wù)處理不記錄確認(rèn)，個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)只申報(bào)管理層及部分固定人員工資，為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅留下了極大的隱患。個(gè)別異地建筑項(xiàng)目更是如此，往往以人工、成本費(fèi)用下沉分公司項(xiàng)目部來(lái)逃避，而分公司項(xiàng)目部也以同樣的方式不申報(bào)。

防范措施：對(duì)自有建筑工人發(fā)放工資的建筑企業(yè)，嚴(yán)格按照職工薪酬核算要求進(jìn)行工資核算，按月編制《工資發(fā)放明細(xì)表》，并按照規(guī)定的支付方式進(jìn)行支付，扣繳個(gè)人所得稅，列支有關(guān)成本費(fèi)用；對(duì)非獨(dú)立核算分公司和項(xiàng)目部，嚴(yán)格內(nèi)部控制，對(duì)分公司和項(xiàng)目部列支的工資費(fèi)用，按要求審核，并及時(shí)扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅，進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。對(duì)于費(fèi)用或成本化工資，按照會(huì)計(jì)核算有關(guān)要求進(jìn)行確認(rèn)，按規(guī)定進(jìn)行成本列支和分?jǐn)?。注意：派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）用工模式采用勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣模式，核對(duì)發(fā)票是否無(wú)誤，合同簽訂履行、資金支付是否符合規(guī)定；對(duì)個(gè)人勞務(wù)是否履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)；

（2）發(fā)放自有工人工資，核對(duì)是否按規(guī)定扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅；是否按規(guī)定進(jìn)行成本列支和分?jǐn)偅?/span>

（3）非獨(dú)立核算的分公司、項(xiàng)目部，核對(duì)發(fā)放的工資單據(jù)，支付方式，扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅情況，要注意跨省異地工程項(xiàng)目，代扣代繳的個(gè)人所得稅向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（七）跨省、市區(qū)異地經(jīng)營(yíng)預(yù)繳稅收風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)由“屬地納稅”管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)發(fā)生地預(yù)繳管理，相應(yīng)的財(cái)稅處理也隨之變化，處理不當(dāng)，極易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.預(yù)繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。《國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)》規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。由于發(fā)票不再實(shí)行屬地開(kāi)票，由納稅人自行開(kāi)具，加上跨區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)建筑項(xiàng)目眾多，管理不到位，容易出現(xiàn)預(yù)繳不足或未按規(guī)定預(yù)繳情況。該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)涉及本市建筑企業(yè)在市轄區(qū)以外開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人以及非本市建筑企業(yè)在本市轄區(qū)以?xún)?nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人。

防范措施：按異地項(xiàng)目建立臺(tái)賬，記錄預(yù)繳稅金和工程款收取情況，定期進(jìn)行比對(duì)。根據(jù)異地中標(biāo)合同，最遲在首次向經(jīng)營(yíng)地辦理涉稅事宜前在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，同時(shí)登記異地項(xiàng)目臺(tái)賬。并在首次辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。納稅人報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件?？鐓^(qū)域經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》。

辦理報(bào)驗(yàn)預(yù)繳增值稅按照以下規(guī)定預(yù)繳：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

預(yù)繳增值稅需提交以下資料：1.《增值稅預(yù)繳稅款表》；2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同及復(fù)印件；3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對(duì)異地施工項(xiàng)目，是否已經(jīng)發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》；

（2）核對(duì)異地施工項(xiàng)目，在辦理發(fā)票開(kāi)具時(shí)是否提供了異地預(yù)繳憑證。

2.預(yù)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?！盃I(yíng)改增”以后，符合預(yù)繳企業(yè)所得稅的項(xiàng)目部，應(yīng)在預(yù)繳增值稅的同時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。該類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)設(shè)立的項(xiàng)目部，徐州市企業(yè)在本省范圍不預(yù)繳企業(yè)所得稅，跨省需要預(yù)繳；江蘇省外建筑企業(yè)在徐州設(shè)立的項(xiàng)目部應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

防范措施：對(duì)照以上風(fēng)險(xiǎn)條件，凡符合以上應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)項(xiàng)目部，在預(yù)繳增值稅的同時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅；需要預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)財(cái)稅人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可以進(jìn)行簡(jiǎn)單的比對(duì)，增值稅與企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是否同步進(jìn)行，要注意計(jì)稅依據(jù)的差異。

企業(yè)納稅自查方法：

（1）核對(duì)異地施工項(xiàng)目，是否已經(jīng)發(fā)起《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》；

（2）核對(duì)異地施工項(xiàng)目，在辦理發(fā)票開(kāi)具時(shí)是否提供了異地預(yù)繳憑證。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）

2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第17號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2017年第11號(hào)公告）

4.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2018年第42號(hào)）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

甲建筑工程公司，一級(jí)施工資質(zhì)，2018年，在建項(xiàng)目2個(gè)，分別為A、B項(xiàng)目。A項(xiàng)目為本地項(xiàng)目，工程造價(jià)500萬(wàn)（不含稅），合同內(nèi)容為提供施工勞務(wù)，2018年1月施工，2018年11月完工，付款方式為結(jié)算付清；竣工結(jié)算金額為500萬(wàn)，累計(jì)收取工程款400萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票400萬(wàn)元（不含稅），結(jié)轉(zhuǎn)收入400萬(wàn)元，工程成本460萬(wàn)元；B項(xiàng)目為異地建設(shè)，2016年中標(biāo)建設(shè)，合同金額600萬(wàn)元（不含稅），已開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)證明，開(kāi)工日期2016年4月20日，完工期限為2017年6月30日，該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。因建設(shè)方原因，造成合同履行間斷，至2018年4月竣工驗(yàn)收；2016年5月建設(shè)方預(yù)付工程款111萬(wàn)元，甲建筑公司計(jì)入其他應(yīng)付款；2018年3月，建設(shè)方支付余款555萬(wàn)元，成本440萬(wàn)元，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本；另2018年其他費(fèi)用60萬(wàn)元。（只考慮增值稅、企業(yè)所得稅）

該單位申報(bào)情況：

1. 2016年、2017年，該單位增值稅、企業(yè)所得稅均申報(bào)為零。

2.2018年，A項(xiàng)目申報(bào)增值稅12萬(wàn)元；B項(xiàng)目異地預(yù)繳增值稅10萬(wàn)元；2018年，申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析

從納稅申報(bào)情況來(lái)看，該企業(yè)納稅義務(wù)履行情況一般，雖能夠按照稅務(wù)有關(guān)要求進(jìn)行處理，但是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策很難確定。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及已經(jīng)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)管理證明、開(kāi)具發(fā)票來(lái)看，很有可能存在稅款申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅評(píng)估

1.企業(yè)納稅自查方法

A項(xiàng)目：

增值稅：核對(duì)合同簽訂以及合同業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅。該項(xiàng)目已經(jīng)竣工，雖然建設(shè)方未按合同約定付款，發(fā)票未開(kāi)完，但是按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，該項(xiàng)目應(yīng)按竣工結(jié)算金額納稅。

企業(yè)所得稅：核對(duì)工程結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)情況，按照會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則、制度要求，該企業(yè)收入符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，工程結(jié)算收入應(yīng)全額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)。

B項(xiàng)目：

增值稅：核對(duì)建筑工程承包合同，核對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇一般計(jì)稅辦法征稅。預(yù)收款應(yīng)按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅，在機(jī)構(gòu)所在地繳納時(shí)可以扣除已預(yù)繳稅款。

企業(yè)所得稅：收入成本結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)問(wèn)題。

2.結(jié)果調(diào)整

增值稅方面：

A項(xiàng)目：應(yīng)申報(bào)繳納增值稅＝500×3%＝15萬(wàn)元，已申報(bào)繳納12萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳3萬(wàn)元；

B項(xiàng)目：異地預(yù)繳增值稅＝[111÷（1＋11%）]×2%＝2萬(wàn)元

應(yīng)申報(bào)繳納增值稅＝600×11%－10－2＝54萬(wàn)元

企業(yè)所得稅方面：

A項(xiàng)目：工程結(jié)算收入應(yīng)為500萬(wàn)元。

2018年應(yīng)納稅所得額＝（500－460）＋（600－440）－60＝140萬(wàn)元。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）

防范風(fēng)險(xiǎn)！請(qǐng)看《民營(yíng)企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引》之餐飲行業(yè)篇

徐州稅務(wù) 2020-06-28 18:00 發(fā)表于江蘇

一、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)

1.設(shè)置賬外賬，將不開(kāi)票收入計(jì)入賬外。如將不開(kāi)發(fā)票的收入、酒及飲料等供應(yīng)商支付的促銷(xiāo)費(fèi)、為他人開(kāi)具餐飲發(fā)票取得的“開(kāi)票費(fèi)”計(jì)入賬外等行為。

餐飲企業(yè)直接面向消費(fèi)者，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)原材料，隱匿現(xiàn)金收入等涉稅違法問(wèn)題。對(duì)于不開(kāi)具發(fā)票取得的收入部分以及在開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)利用開(kāi)具假發(fā)票、自制收據(jù)等收到的收入部分，不編入營(yíng)業(yè)收入報(bào)表，不進(jìn)行納稅申報(bào)，而將這部分收入隱匿在賬外，單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)、單獨(dú)設(shè)置賬簿進(jìn)行核算、使用個(gè)人收款碼收取營(yíng)業(yè)收入，這是餐飲企業(yè)在收入環(huán)節(jié)的主要偷稅手段。餐飲企業(yè)將收入計(jì)入賬外，會(huì)直接減少增值稅的銷(xiāo)售額和企業(yè)所得稅的收入額，嚴(yán)重侵蝕稅基，直接造成少繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

2.收支相抵，少計(jì)營(yíng)業(yè)收入

餐飲企業(yè)以提供餐飲消費(fèi)形式部分或全部沖抵經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租賃費(fèi)、裝修款、原料款其他單位應(yīng)付款等，只就差價(jià)結(jié)算,餐飲企業(yè)將收支相抵入賬，會(huì)直接造成銷(xiāo)售額減少，少繳納增值稅。同時(shí)，也違反企業(yè)所得稅收入、成本確認(rèn)原則，影響成本費(fèi)用計(jì)算。

3.不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入

餐飲企業(yè)不按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)簽單消費(fèi)收入，收取預(yù)付款，消費(fèi)后仍不確認(rèn)收入，會(huì)拖延增值稅申報(bào)繳納時(shí)間，少計(jì)算企業(yè)所得稅收入額，違反收入與費(fèi)用配比原則。

防范化解：為避免此風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理中不設(shè)置賬外賬，所有收入均計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，只使用公戶(hù)進(jìn)行交易，收款碼也應(yīng)設(shè)置為公戶(hù)，現(xiàn)金收入與支出單獨(dú)管理。定期核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目和憑證，審核成本、費(fèi)用貸方發(fā)生額，有無(wú)將收入直接沖減成本、費(fèi)用而不計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的情況。審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬戶(hù)及記賬憑證和原始憑證，審核有無(wú)將收入掛在往來(lái)賬戶(hù)、不計(jì)收入的情況。不得將收入抵頂承包費(fèi)、租賃費(fèi)、裝修費(fèi)和其他各種債務(wù)，開(kāi)具和取得增值稅發(fā)票應(yīng)合法合規(guī)，盡量避免發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)特許權(quán)經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)、加盟經(jīng)營(yíng)等方式收取的使用費(fèi)、加盟費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)納入財(cái)務(wù)核算。及時(shí)確認(rèn)簽單消費(fèi)收入，收取預(yù)付款，消費(fèi)后及時(shí)確認(rèn)收入。

（二）混淆收入，套用低稅率風(fēng)險(xiǎn)

餐飲業(yè)混淆收入，套用低稅率主要是將不動(dòng)產(chǎn)租賃收入計(jì)入會(huì)展服務(wù)收入按低稅率申報(bào)、附設(shè)門(mén)市部銷(xiāo)售商品按餐飲收入申報(bào)等。

防范化解：企業(yè)申報(bào)及開(kāi)票時(shí)，適用不同稅率的銷(xiāo)售收入應(yīng)按照相應(yīng)稅率開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按照規(guī)定將商品名稱(chēng)和稅率如實(shí)填寫(xiě)，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與會(huì)展服務(wù)要分開(kāi)核算。

（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)

餐飲行業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較多，包括:固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、房租、水電燃?xì)赓M(fèi)、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆、食用植物油、各類(lèi)調(diào)味品等，只要取得合法的抵扣憑證，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。按照不同稅率或扣除率、征收率分項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)核算。

餐飲行業(yè)可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率有13%、9%、6%，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，抵減應(yīng)納稅額(2019年4月1日至2021年12月31日)。

防范化解：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)取得增值稅發(fā)票應(yīng)依法依規(guī)，避免因取得的發(fā)票被認(rèn)定為增值稅異常憑證帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。餐飲行業(yè)取得增值稅發(fā)票的，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，抵減應(yīng)納稅額。

（四）虛列成本和費(fèi)用

主要有隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛增裝修費(fèi)用、虛列人工費(fèi)用、在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用、用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票列支成本、不按稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用等形式，餐飲企業(yè)通過(guò)虛增成本費(fèi)用的手段，加大企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅。

防范化解：成本結(jié)轉(zhuǎn)方法要一致，不得隨意結(jié)轉(zhuǎn)原料成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如實(shí)列支裝修費(fèi)用、人工費(fèi)用，避免在成本中列支不屬于企業(yè)的費(fèi)用，不使用未按規(guī)定取得的發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票列支成本，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定列支成本費(fèi)用。

（五）未足額扣繳個(gè)人所得稅

餐飲企業(yè)通過(guò)隱匿收入和虛列成本費(fèi)用等方式套取現(xiàn)金，多采用現(xiàn)金結(jié)算，員工流動(dòng)性大，對(duì)支付的員工薪酬、廚師包廚費(fèi)用未依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，未扣繳或未足額扣繳個(gè)人所得稅。

防范化解：如實(shí)記錄人事資料及考勤記錄，及時(shí)更新管理人員、廚師人數(shù)。如實(shí)記錄廚師內(nèi)部考核分配情況，核實(shí)廚師與餐飲企業(yè)工資支付形式、廚師內(nèi)部工資分配情況。認(rèn)真、及時(shí)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得采用現(xiàn)金發(fā)工資或工資不如實(shí)申報(bào)等行為逃避繳納個(gè)人所得稅。

（六）不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅

餐飲企業(yè)對(duì)于使用的房產(chǎn)，不按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，不正確核算計(jì)稅房產(chǎn)原值，未將裝修費(fèi)用、中央空調(diào)等計(jì)入房產(chǎn)原值中，造成房產(chǎn)稅少繳納。

防范化解：餐飲企業(yè)對(duì)于使用的房產(chǎn)，要如實(shí)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，正確核算計(jì)稅房產(chǎn)原值，如實(shí)將裝修費(fèi)用、中央空調(diào)等計(jì)入房產(chǎn)原值中。

二、 相關(guān)稅收政策

1.《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞140號(hào)）

2.《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）

5.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

6. 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)）

（注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)）

三、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

某餐飲公司成立于2016年12月，主要經(jīng)營(yíng)中餐，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，采用了稅控裝置，增值稅稅按照當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入申報(bào)，企業(yè)所得稅采取查賬征收方式，2017年財(cái)務(wù)報(bào)表反映營(yíng)業(yè)收入526萬(wàn)元，繳納增值稅15.2萬(wàn)元，納稅調(diào)整后所得-6.9萬(wàn)元，無(wú)房產(chǎn)稅入庫(kù)。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

該餐飲公司為我區(qū)一家規(guī)模中等的酒店，針對(duì)目前餐飲業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和征管實(shí)際情況，管理重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅、增值稅、企業(yè)所得稅方面。

由于餐飲企業(yè)面向眾多消費(fèi)者，以現(xiàn)金結(jié)算為主，客觀上存在不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票、收入不入賬便利條件，且婚宴、喜宴等以打折名義不開(kāi)發(fā)票不是個(gè)例，需要對(duì)銷(xiāo)售額真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)。

經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，該餐飲公司提示有以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.未按規(guī)定辦理房產(chǎn)稅、土地使用稅源登記”指標(biāo)，2017 年度該餐飲公司未進(jìn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅源登記；

2.企業(yè)所得稅稅前扣除工資人數(shù)，與社保部門(mén)參保人數(shù)不符；

3.該企業(yè)餐位、經(jīng)營(yíng)面積分別、年工資與同區(qū)域同類(lèi)企業(yè)測(cè)算數(shù)據(jù)差異較大，可能存在隱匿收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用扣除的其他情況；

4.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否按照相關(guān)規(guī)定操作；

5.財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元,待核實(shí)具體原因；

6.納稅調(diào)整金額0.2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出1.12萬(wàn)元，可能存在未作納稅調(diào)整的事項(xiàng)。

（三）納稅評(píng)估

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示，應(yīng)對(duì)人員結(jié)合稅務(wù)登記系統(tǒng)、日常征管中掌握的情況，進(jìn)行了以下分析論證：

1.經(jīng)查詢(xún)稅務(wù)登記系統(tǒng)，該公司系某開(kāi)發(fā)公司子公司，開(kāi)發(fā)公司與餐飲公司2017年均無(wú)房產(chǎn)稅入庫(kù)。從日常征管中掌握的信息得知，開(kāi)發(fā)公司系租賃房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則餐飲公司使用的房產(chǎn)，存在兩種可能：一是開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品作為資本投入或銷(xiāo)售給餐飲公司，二是開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品租賃給餐飲公司使用。需要對(duì)餐飲公司使用房產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行界定，以確定納稅人及應(yīng)納稅額。

2.該餐飲公司2017 年各期收入基本持平，不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)，難道不存在淡旺季差異嗎？

在目前的征管現(xiàn)實(shí)中，客觀上存在消費(fèi)者不要發(fā)票的情況，或是餐飲企業(yè)以打折為由鼓動(dòng)消費(fèi)者不要發(fā)票，這些收入企業(yè)是否記入賬簿進(jìn)行納稅申報(bào)需要進(jìn)一步核實(shí)。

3.企業(yè)所得稅稅前扣除的職工人數(shù)，與社保部門(mén)參保人數(shù)明顯不符，稅前扣除人數(shù)大于參保人數(shù)，存在疑點(diǎn)，需要對(duì)稅前扣除人數(shù)及金額進(jìn)行核實(shí)。

4.企業(yè)單位年平均收入比異常，需要核實(shí)是否有少列收入、多列成本費(fèi)用情形。

5.進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣核實(shí)。

6.營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容，是否符合稅前扣除規(guī)定。

7.財(cái)務(wù)費(fèi)用核實(shí)有無(wú)合法有效票據(jù)，根據(jù)分析的疑點(diǎn)，應(yīng)對(duì)人員草擬了企業(yè)需提供資料清單：

(1)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬、建筑施工合同、裝修合同；

(2)土地出讓合同；

(3)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬；銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表；

(4)社保參保人員清單、勞動(dòng)合同等；

(5)工資支付憑證；

(6)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)資料；

(7)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，記賬憑證。

針對(duì)案頭審核階段分析的稅收疑點(diǎn)，應(yīng)對(duì)人員按規(guī)定程序?qū)υ摬惋嫻鞠逻_(dá)了《詢(xún)問(wèn)約談通知書(shū)》，并通知其需要準(zhǔn)備的資料。根據(jù)事先擬定的約談提綱，應(yīng)對(duì)人員對(duì)餐飲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅務(wù)約談。經(jīng)稅務(wù)約談后，餐飲企業(yè)提供了其母公司開(kāi)發(fā)公司的“開(kāi)發(fā)成本明細(xì)”、土地出讓合同、建筑合同、裝修合同、完稅憑證等，城鎮(zhèn)土地使用稅已由開(kāi)發(fā)公司統(tǒng)一繳納，申報(bào)了計(jì)稅房產(chǎn)原值731 萬(wàn)元，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅6.14 萬(wàn)元（731×70％×1.2％），應(yīng)對(duì)人員經(jīng)與開(kāi)發(fā)公司核實(shí)，數(shù)據(jù)屬實(shí)。

餐飲公司將營(yíng)業(yè)外支出罰款1.12萬(wàn)元、不合法票據(jù)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)增，并將進(jìn)項(xiàng)稅額3.35萬(wàn)元作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

最終，經(jīng)案頭審核、詢(xún)問(wèn)約談等納稅評(píng)估程序，該餐飲公司補(bǔ)繳2017 年度房產(chǎn)稅6.14 萬(wàn)元，增值稅3.93 萬(wàn)元，城建稅0.28萬(wàn)元,教育費(fèi)附加0.12萬(wàn)元，地方教育附加0.08萬(wàn)元，企業(yè)所得稅2.29萬(wàn)元，并按征管法相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

（供稿單位：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局）