《中華人民共和國稅收征管法》第二章第二十五條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條、《企業(yè)會計準則》第四條之規(guī)定：
納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
企業(yè)在報送財務報表時，經(jīng)常遇到不知如何填寫本期金額、上期金額、本月金額等問題，或者在不同的會計制度下，企業(yè)應該如何選擇填報口徑？以及常見的填報錯誤有哪些？想了解的朋友，快來看看吧！
- 常見問題
問：我國現(xiàn)行的有效會計制度有哪些？
答：目前我國主要執(zhí)行的是三種會計制度：《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》，以及一些針對特定經(jīng)濟組織或者特定事項的會計處理規(guī)定，例如《政府會計準則制度》和《民間非營利組織會計制度》等。
問：需要稅務局重新備案財務會計制度時應該如何操作？
答：企業(yè)可以通過電子稅務局自行完成修改，具體操作如下：打開電子稅務局-點擊我要辦稅=綜合信息報告-制度信息報告-選擇財務會計制度備案-在線辦理-填寫完成財務會計制度備案-點擊提交。如果重新修改的備案和已經(jīng)備案的會計制度有效期重疊，那么企業(yè)需要先到稅務機關窗口修改已經(jīng)備案的會計制度有效期，然后再登錄電子稅務局重新備案。
- 常見錯誤
表間異常：《資產(chǎn)負債表》-期末余額-短期借款-《資產(chǎn)負債表》-上年年末余額-短期借款+《資產(chǎn)負債表》-期末余額-長期借款-資產(chǎn)負債表-上年年末余額-長期借款>0，但《現(xiàn)金流量表》-本期金額-取得借款收到的現(xiàn)金<=0或未填寫。
需要修正的項目是：《現(xiàn)金流量表》-本期金額-取得借款收到的現(xiàn)金。
表內(nèi)異常：分別有資產(chǎn)負債表所有數(shù)據(jù)全部為0,、利潤表所有數(shù)據(jù)全部為0和現(xiàn)金流量表所有數(shù)據(jù)全部為0三種情況。
需要修正的項目是：以企業(yè)實際經(jīng)營情況為準進行填報。
關于會計報表報送的常見問題和錯誤，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！
]]>購入盤虧及毀損時
借：債權投資——成本（面值）
應收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）
債權投資——應計利息（到期一次付息時）
貸：銀行存款（含交易費用）
債權投資——利息調(diào)整（差額，借或貸）
持有期間
分期確認利息收入
借：原材料等（殘料）
其他應收款（過失人或保險公司賠償）
管理費用（一般經(jīng)營損失）
營業(yè)外支出等（非常損失）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
收到利息
借：銀行存款
貸：應收利息/債權投資——應計利息（每期利息×期數(shù)）
處置
借：銀行存款
債權投資減值準備
貸：債權投資——成本（出售部分面值）
——利息調(diào)整（借或貸）
——應計利息
投資收益（借或貸）
【分錄2】小企業(yè)債權投資的賬務處理
初始計量
借：長期債券投資——面值
——溢折價
應收利息
貸：銀行存款
期末計提利息
借：應收利息（分期付息）[面值×票面利率]
貸：長期債券投資——溢折價[按直線法計算的攤銷額]
投資收益[差額]
收到利息
借：銀行存款
貸：應收利息
減值
借：銀行存款
營業(yè)外支出
貸：長期債券投資——面值等
到期收到本息
借：銀行存款
貸：長期債券投資——面值
應收利息（分期付息）
長期債券投資——應計利息（到期付息）
【分錄3】以合并方式取得的長期股權投資初始計量的賬務處理
非同一控制下取得的長期股權投資
①合并方以支付現(xiàn)金作為合并對價
借：長期股權投資（公允價值）
貸：銀行存款等
②合并方以存貨作為合并對價的
借：長期股權投資（價稅合計）
貸：主營業(yè)務收入等
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本等
貸：庫存商品等
同一控制下取得的長期股權投資
①合并方以支付現(xiàn)金作為合并對價的
借：長期股權投資[被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額]
貸：銀行存款等
借差：①資本公積——資本溢價或股本溢價
②盈余公積
③利潤分配——未分配利潤
貸差：資本公積——資本溢價或股本溢價
②合并方以存貨作為合并對價的
借：長期股權投資（合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額）
貸：庫存商品[賬面價值]
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）[市價×稅率]
借差：①資本公積——資本溢價或股本溢價
②盈余公積
③利潤分配——未分配利潤
貸差：資本公積——資本溢價或股本溢價
支付審計、法律服務、評估咨詢等中介費用
借：管理費用
貸：銀行存款
【分錄4】以非合并方式取得的長期股權投資初始計量的賬務處理
以非合并方式取得的長期股權投資
借：長期股權投資（付出對價公允+直接相關費用）
貸：銀行存款等
【分錄5】采用成本法（＞50%）核算的長期股權投資的后續(xù)計量
被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
借：應收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例）
貸：投資收益
收到現(xiàn)金股利或利潤
借：銀行存款
貸：應收股利
計提長期股權投資減值準備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權投資減值準備
處置長期股權投資
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資
投資收益（或借方）
【分錄6】采用權益法（≤50%）核算的長期股權投資的后續(xù)計量
初始投資成本的調(diào)整
①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；
②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額調(diào)整初始投資成本，計入營業(yè)外收入。
借：長期股權投資——投資成本
貸：營業(yè)外收入
被投資方實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
（1）被投資方發(fā)生超額虧損的處理原則
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調(diào)整①
長期應收款②
預計負債③
未確認損失計入備查簿④
（2）以后期間實現(xiàn)凈利潤的處理原則
借：預計負債②
長期應收款③
長期股權投資——損益調(diào)整④
貸：投資收益
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤
①被投資方實現(xiàn)凈利潤時
借：長期股權投資——損益調(diào)整（按持股比例）
貸：投資收益
②被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調(diào)整
被投資方其他綜合收益變動
借：長期股權投資——其他綜合收益（按持股比例）
貸：其他綜合收益或作相反分錄
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動
借：長期股權投資——其他權益變動（按持股比例）
貸：資本公積——其他資本公積或作相反分錄
計提長期股權投資減值準備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權投資減值準備
處置長期股權投資
（1）處置時賬面價值與公允價值差額的處理
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資——投資成本
——損益調(diào)整
——其他權益變動（或借方）
——其他綜合收益（或借方）
投資收益（或借方）
（2）原確認的其他綜合收益和其他資本公積的處理
借：其他綜合收益（或貸方）
資本公積——其他資本公積（或貸方）
貸：投資收益（或借方）
【分錄7】投資性房地產(chǎn)的賬務處理
（1）取得投資性房地產(chǎn)的賬務處理
外購的投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)［購買價款+相關稅費+可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出］
貸：銀行存款等
【小貼士】企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應當予以單獨確認的，應按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進行分配
自行建造的投資性房地產(chǎn)（成本模式下）
自行建造的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等*
借：投資性房地產(chǎn)
貸：銀行存款等
（2）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的賬務處理
①采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
計提折舊或攤銷
借：其他業(yè)務成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊[建筑物]
投資性房地產(chǎn)累計攤銷[土地]
取得的租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
計提減值準備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備
②采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
公允價值變動
①公允價值高于其賬面余額的差額：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益 ②公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄
取得的租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
③投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換（成本模式）
①投資性房地產(chǎn)→固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（原值）
投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷/減值
貸：投資性房地產(chǎn)
累計折舊/攤銷/減值
②固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)（原值）
累計折舊/攤銷/減值
貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷/減值
③投資性房地產(chǎn)→存貨
借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值）
投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷/減值
貸：投資性房地產(chǎn)
④存貨→投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）
存貨跌價準備
貸：開發(fā)產(chǎn)品
④投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換（公允價值模式）
①投資性房地產(chǎn)→固定/無形
借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（公允價值）
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動（或借方）
公允價值變動損益（或借方）
②投資性房地產(chǎn)→存貨
借：開發(fā)產(chǎn)品（公允價值）
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動（或借方）
公允價值變動損益（或借方）
③固定/無形→投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）
累計折舊/攤銷/減值
公允價值變動損益（公允＜賬面）
貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
其他綜合收益（公允＞賬面）
④存貨→投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）
存貨跌價準備
公允價值變動損益（公允＜賬面）
貸：開發(fā)產(chǎn)品
其他綜合收益（公允＞賬面）
（3）投資性房地產(chǎn)處置的賬務處理
①采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
①實際收到款項
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
②結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值
借：其他業(yè)務成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷/減值
貸：投資性房地產(chǎn)
②采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
①實際收到款項
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
②結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值
借：其他業(yè)務成本
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動（或借方）
③結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益
借：公允價值變動損益
貸：其他業(yè)務成本或相反分錄
④結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益
借：其他綜合收益
貸：其他業(yè)務成本
【分錄8】取得固定資產(chǎn)的賬務處理
（1）外購固定資產(chǎn)
不需要安裝
借：固定資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
需要安裝
購入時取得成本：
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
安裝時領用的材料和發(fā)生的人工費等：
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
原材料
應付職工薪酬等
安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
（2）建造固定資產(chǎn)
①自營工程
外購工程物資
借：工程物資
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
領用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
領用外購原材料
借：在建工程
貸：原材料
領用自產(chǎn)產(chǎn)品
借：在建工程
貸：庫存商品
分配工程人員工資
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
工程達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
②出包工程
結(jié)算、補付工程款
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
工程達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【分錄8】固定資產(chǎn)折舊的賬務處理
借：制造費用［生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提折舊］
管理費用［企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊等］
銷售費用［企業(yè)專設銷售部門固定資產(chǎn)計提折舊］
其他業(yè)務成本［企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊］
研發(fā)支出［企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時所使用的固定資產(chǎn)計提折舊］
在建工程［在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊］等
貸：累計折舊
【分錄9】固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的賬務處理
資本化支出（更新改造）
更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建：
借：在建工程［固定資產(chǎn)的賬面價值］
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（3）扣除被替換部分的賬面價值：
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程［被替換部分的賬面價值］
【小貼士】涉及的變價收入和殘料價值沖減營業(yè)外支出
（4）改擴建工程達到預定可預定用途時：
借：固定資產(chǎn)*
貸：在建工程
【小貼士】轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊
費用化支出（修理費等）
與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時記入“管理費用”“銷售費用”等科目
借：管理費用［管理部門固定資產(chǎn)修理費用］
銷售費用［銷售機構固定資產(chǎn)修理費用］
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
【分錄10】固定資產(chǎn)清查的賬務處理
固定資產(chǎn)盤盈（按前期差錯處理）
批準前
借：固定資產(chǎn)［重置成本］
貸：以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應交稅費——應交所得稅
批準后
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
固定資產(chǎn)盤虧
批準前
借：待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）［如有］
批準后
借：其他應收款［保險賠款或責任人賠款］
營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢
【分錄11】固定資產(chǎn)減值的賬務處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準備
【分錄12】處置固定資產(chǎn)的賬務處理
轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
結(jié)算清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
收回出售價款、殘料價值和變價收入、保險賠款等
借：銀行存款
原材料
其他應收款等
貸：固定資產(chǎn)清理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益*
因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生毀損等原因而報廢
（1）如為凈損失：
①正常原因：
借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失
貸：固定資產(chǎn)清理
②非正常原因：
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
（2）如為凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得
出售、轉(zhuǎn)讓
借：資產(chǎn)處置損益
貸：固定資產(chǎn)清理
如為凈收益，則作相反分錄
【分錄13】取得使用權資產(chǎn)的賬務處理
取得時
借：使用權資產(chǎn)
租賃負債——未確認融資費用（差額）
貸：租賃負債——租賃付款額
發(fā)生初始費用時，計入使用權資產(chǎn)的初始成本
借：使用權資產(chǎn)
貸：銀行存款
收到的租賃激勵時，從使用權資產(chǎn)入賬價值中扣除
借：銀行存款
貸：使用權資產(chǎn)
【分錄14】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務處理
外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費，人工費和應分攤的間接費用等必要支出
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：原材料、銀行存款、應付利息等
未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：消耗性生物資產(chǎn)
【提示】產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜：
借：消耗性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：銀行存款
【提示】發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出：
借：管理費用
貸：銀行存款
【分錄15】取得無形資產(chǎn)賬務處理
外購
借：無形資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
自行研發(fā)
（1）發(fā)生研發(fā)支出時：
借：研發(fā)支出——費用化支出［研究階段支出、不符合資本化條件的開發(fā)階段的支出、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出］
——資本化支出［符合資本化條件的開發(fā)階段的支出］
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
（2）期末，將費用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用：
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
（3）將符合資本化條件的研發(fā)支出在無形資產(chǎn)達到預定用途時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
【分錄16】無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理
借：生產(chǎn)成本、制造費用［用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)］
管理費用［管理用無形資產(chǎn)］
其他業(yè)務成本［出租的無形資產(chǎn)］等
貸：累計攤銷
【分錄17】無形資產(chǎn)減值的賬務處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無形資產(chǎn)減值準備
【分錄18】處置無形資產(chǎn)的賬務處理
處理思路將無形資產(chǎn)相關科目全部從相反方向沖掉，同時繳納相關稅費，差額計入資產(chǎn)處置損益
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
資產(chǎn)處置損益［差額，或借方］
將無形資產(chǎn)相關科目全部從相反方向沖掉，差額計入營業(yè)外支出賬務處理
借：營業(yè)外支出
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)
【分錄19】長期待攤費用的賬務處理
（1）發(fā)生長期待攤費用：
借：長期待攤費用
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
原材料
應付職工薪酬等
（2）攤銷長期待攤費用：
借：管理費用銷售費用等
貸：長期待攤費用
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