一、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是市民最關(guān)心的稅種之一。在個(gè)人所得稅方面，國(guó)家針對(duì)不同收入水平者實(shí)行不同的稅率政策，并對(duì)一些特殊人群和支出進(jìn)行優(yōu)惠。常見(jiàn)的個(gè)人所得稅納稅調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目包括：

1.子女教育

國(guó)家對(duì)子女教育費(fèi)用有一定的減稅政策。每個(gè)納稅人的子女教育費(fèi)用可以在每年扣除的限額以?xún)?nèi)減稅。其中學(xué)前教育、義務(wù)教育和高等教育的教育費(fèi)用可以在每年扣除的限額以?xún)?nèi)全額扣除。

2.住房貸款利息

對(duì)于正在還房貸的人來(lái)說(shuō)，國(guó)家也給予了一定的納稅調(diào)增調(diào)減政策。凡是在住房公積金體系下繳存住房公積金的個(gè)人，可以在每年扣除的限額以?xún)?nèi)，減少利息收入的納稅額。

3.稅前扣除

在2018年個(gè)稅改革以后，個(gè)人所得稅也開(kāi)始有了更多的優(yōu)惠政策。對(duì)于收入低于5000元的人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)以及購(gòu)買(mǎi)住房公積金、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育等支出都可以在稅前報(bào)銷(xiāo)，減少應(yīng)納稅額。

二、增值稅

增值稅是企業(yè)最為關(guān)注的稅種。在增值稅方面，國(guó)家也有一系列的稅收政策來(lái)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。常見(jiàn)的納稅調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目包括：

1.進(jìn)口增值稅

對(duì)于企業(yè)進(jìn)口原材料、零配件等物品，可以申請(qǐng)退還進(jìn)口增值稅。同時(shí)，在涉及出口貿(mào)易時(shí)，企業(yè)可以完全享受免稅政策。

2.小規(guī)模納稅人免征增值稅

國(guó)家對(duì)于歸入小規(guī)模納稅人范圍的企業(yè)在銷(xiāo)售稅收不超過(guò)30萬(wàn)元時(shí)免征增值稅，從而減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，采購(gòu)原材料的增值稅可以抵扣銷(xiāo)售環(huán)節(jié)收取的增值稅。通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)可以有效降低經(jīng)營(yíng)成本。

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是企業(yè)必須繳納的一種稅款。在企業(yè)所得稅方面，國(guó)家也有一系列的納稅調(diào)增調(diào)減政策。常見(jiàn)的納稅調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目包括：

1.科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，科技創(chuàng)新是不可或缺的一環(huán)。國(guó)家針對(duì)企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的投入量進(jìn)行稅收優(yōu)惠，對(duì)于享受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)，可享受10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.鼓勵(lì)研發(fā)費(fèi)用扣除

為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，國(guó)家還對(duì)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除。在扣除方面，免稅額度可以分別為當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額的50%、60%和80%。

本文只是對(duì)納稅調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目的簡(jiǎn)單介紹，各項(xiàng)具體的政策及比例仍需要根據(jù)不同情況進(jìn)行計(jì)算。在繳納稅款時(shí)，建議納稅人提前了解相關(guān)的政策及條款，以獲得更多的優(yōu)惠政策。

近期在一個(gè)財(cái)稅學(xué)習(xí)交流群大家討論這樣一個(gè)話(huà)題，就是目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售的精裝房增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定的問(wèn)題？下面想就這個(gè)問(wèn)題談一下自己的觀點(diǎn)，歡迎大家交流討論。

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)精裝房增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

精裝房就是在過(guò)去毛坯房的基礎(chǔ)上進(jìn)行裝修然后交付購(gòu)房人的房屋。增值稅上納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。權(quán)屬就是權(quán)利歸屬，權(quán)利包括所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等權(quán)利，在交房之前，這些權(quán)利都沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，交房之后，權(quán)利從開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移至購(gòu)房人。因此，增值稅上權(quán)屬轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)以交付為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，交付當(dāng)月做增值稅價(jià)稅分離，計(jì)算收入同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅或者增值簡(jiǎn)易計(jì)稅金額。就是說(shuō)只要房屋完成交付，或者房屋達(dá)到交付標(biāo)準(zhǔn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司已經(jīng)通知購(gòu)房人在規(guī)定期限辦理交換手續(xù)，根據(jù)合同約定購(gòu)房者如果在規(guī)定最后期限未辦理房屋交接手續(xù)，這種情況應(yīng)該視為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司已經(jīng)交付，也就是說(shuō)這種情況也同樣應(yīng)該確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司精裝房企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該如何確定？

房地產(chǎn)項(xiàng)目目前采取的是預(yù)售模式，就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)絕大多數(shù)情況銷(xiāo)售的都是期房。當(dāng)然實(shí)務(wù)中也有不少房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的是現(xiàn)房，不過(guò)這種情況產(chǎn)生的原因往往是房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)被迫從期房銷(xiāo)售變成了前期期房銷(xiāo)售，后期現(xiàn)房銷(xiāo)售。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）文件規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目期房企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在完工年度。該文件對(duì)于完工標(biāo)準(zhǔn)有三條：就是是竣工備案、交付使用和取得初始產(chǎn)權(quán)證明，三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)誰(shuí)早按誰(shuí)來(lái)確認(rèn)完工。（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）收入確認(rèn)條件之一“商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”。（國(guó)稅函【2010】201號(hào)）文件再次強(qiáng)調(diào)了將交付和投入使用視為完工的標(biāo)準(zhǔn)，文件規(guī)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定精神和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。這個(gè)文件出臺(tái)的背景個(gè)人分析判斷主要是對(duì)有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房屋沒(méi)有辦理竣工備案手續(xù)，實(shí)際上已經(jīng)交付業(yè)主，這種情況毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)所得稅銷(xiāo)售收入。

目前對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)精裝房企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如果確定的問(wèn)題，目前主要有以下3種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是房屋竣工備案就應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；一種觀點(diǎn)就是房屋實(shí)際交付時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；還有一種觀點(diǎn)是采取兩者折中的辦法，就是將收入分成兩部分，一部分為毛坯房收入，在房屋辦理竣工備案手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，還有一部分為裝修收入，在精裝房實(shí)際交付時(shí)確認(rèn)收入。

個(gè)人認(rèn)為，根據(jù)（國(guó)稅函【2010】201號(hào)）文件規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。實(shí)際上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的精裝房，在房屋竣工備案時(shí)是無(wú)法確定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的準(zhǔn)確計(jì)稅成本的，因?yàn)檠b修還沒(méi)有完成，如果在竣工備案確認(rèn)收入，裝修成本只能預(yù)估，這樣預(yù)估的成本根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許稅前扣除，如果全額確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正常的裝修成本無(wú)法及時(shí)扣除問(wèn)題。因此，筆者認(rèn)為在企業(yè)所得稅上應(yīng)該按照交房來(lái)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。實(shí)務(wù)中建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)最好提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。