本報記者 程麗華 鄭國勇 康曉博

河北省明確今年將創(chuàng)建100家省級及以上綠色工廠；重慶市計劃今年新培育創(chuàng)建市級綠色工廠50家；江蘇省提出到2025年全省要培育綠色工廠1000家……近期，各地紛紛加快綠色制造體系建設和綠色工廠培育步伐。有關專家提醒企業(yè)，綠色工廠的評價標準和環(huán)保稅法的內在要求是高度一致的，都希望企業(yè)能盡可能減少污染。換句話說，重視環(huán)保稅，是綠色工廠應有的“標簽”。

淘汰高耗能低效率生產設備，實現全廠工業(yè)用水循環(huán)使用……最近這段時間，作為遼寧省省級綠色工廠的大連日佳電子有限公司，進一步加快了綠色轉型升級步伐，向國家級綠色工廠的目標發(fā)起了沖擊。與此同時，該公司的財稅團隊也更加重視做好環(huán)保稅管理工作，力求從源頭上減少環(huán)保稅風險。“如果一家企業(yè)一方面要創(chuàng)建綠色工廠，另一方面卻忽視環(huán)保稅，這是不可想象的?！贝筮B日佳電子有限公司財務部部長任翼說。

綜合記者對國家稅務總局大連市稅務局、多家企業(yè)及業(yè)界專家的采訪情況看，違規(guī)使用監(jiān)測數據、稅目選擇不準確、計算方法錯誤，是相關企業(yè)在實踐中發(fā)生頻次較高的3個風險點，需要高度注意。有關專家建議有意創(chuàng)建綠色工廠的企業(yè)，應該舉一反三，全面梳理自身的環(huán)保稅風險點，并拿出切實可行的方案，持續(xù)夯實環(huán)保稅管理。

風險點1：

違規(guī)跨月使用監(jiān)測數據

《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》（財稅〔2018〕117號）明確規(guī)定，納稅人采用監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數據申報減免環(huán)境保護稅的，應當取得申報當月的監(jiān)測數據；當月無監(jiān)測數據的，不予減免環(huán)境保護稅。在實務中，一些企業(yè)違規(guī)跨月使用監(jiān)測數據，導致在享受減免優(yōu)惠時發(fā)生了風險。

◎典型案例◎

某制造業(yè)企業(yè)Y公司正積極創(chuàng)建綠色工廠。在污染物排放監(jiān)測上，Y公司采取了委托監(jiān)測方式，根據委托監(jiān)測機構出具的監(jiān)測報告申報享受環(huán)保稅減免優(yōu)惠。

國家稅務總局瓦房店市稅務局日前在開展風險應對時發(fā)現，Y公司填報的申報表中，化學需氧量和氨氮的排放數據在一個季度里連續(xù)3個月完全相同，存在風險疑點。稅務人員隨即調閱該公司委托監(jiān)測機構出具的監(jiān)測報告，發(fā)現Y公司在當季度僅取得了一份委托監(jiān)測報告，卻用這份報告中的數據，申報了3個月的環(huán)保稅減免，屬于違規(guī)跨月使用監(jiān)測數據。最終，該公司依法補繳了未取得委托監(jiān)測數據月份的相應環(huán)保稅款。

◎風控建議◎

國家稅務總局大連市稅務局資源和環(huán)境稅處干部朱沫表示，本案例中，Y公司在一個季度內取得了一份委托監(jiān)測報告，卻申報3個月的環(huán)保稅減免，很顯然違反了政策規(guī)定。Y公司之所以發(fā)生這一風險，原因在于對環(huán)保稅政策不熟悉，誤以為環(huán)保稅按季度申報，委托監(jiān)測數據也就可以在一個季度內沿用。對此，朱沫建議，相關企業(yè)一定要加強對環(huán)保稅政策的學習，特別是應結合自身業(yè)務實際情況全面梳理適用環(huán)保稅減免政策的前提條件，每次進行申報前認真核對是否滿足各項條件要求，防止因疏忽大意而發(fā)生風險。

中翰稅務環(huán)保稅首席專家劉偉曾為多家獲評為國家級綠色工廠的企業(yè)提供環(huán)保稅管理服務，實操經驗豐富。他告訴記者，開展委托監(jiān)測需要支付相關費用，實踐中有些企業(yè)在創(chuàng)建綠色工廠過程中，由于前期設備更新改造等投入較大，出于對成本等考量，可能不會按月開展委托監(jiān)測。在此情況下，劉偉提醒，相關企業(yè)有必要著眼長遠做好測算分析——當前期可享優(yōu)惠金額低于每月開展委托監(jiān)測的費用，企業(yè)面臨較大資金壓力時，不妨暫時放棄申報享受環(huán)保稅優(yōu)惠。隨著后期節(jié)能減排成效日益顯著，企業(yè)可享受的環(huán)保稅減免優(yōu)惠金額也將越來越大，此時企業(yè)就應按月開展委托監(jiān)測，以充分用好環(huán)保稅優(yōu)惠的助力。

劉偉建議，相關企業(yè)既不能心存僥幸，違規(guī)跨月使用委托監(jiān)測數據申報環(huán)保稅減免，同時也不要盲目認為每月開展委托監(jiān)測就是不經濟的，而應當在動態(tài)做好委托監(jiān)測費用和可享優(yōu)惠金額測算比對基礎上，結合自身實際情況作出最優(yōu)選擇，及時用好環(huán)保稅優(yōu)惠，進一步加速創(chuàng)建綠色工廠的進程。

風險點2：

稅目選擇不準確

根據環(huán)保稅法規(guī)定，每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。實踐中，有些企業(yè)在排污口安裝了在線自動監(jiān)測設備，只簡單地根據在線監(jiān)測設備的數據確定應稅大氣污染物，而沒有按排污許可證的自行監(jiān)測要求對其他大氣污染物當量數進行排序，從而導致稅目適用錯誤。

◎典型案例◎

為創(chuàng)建綠色工廠，水泥生產企業(yè)Q公司進一步加強減排力度，其在窯頭安裝了顆粒物（一般性粉塵）在線監(jiān)測設備，在窯尾安裝了顆粒物（煙塵）、二氧化硫、氮氧化物在線監(jiān)測設備。2021年第四季度進行環(huán)保稅申報時，Q公司根據在線監(jiān)測設備的數據指標，將顆粒物（煙塵）、氮氧化物、二氧化硫確定為應稅大氣污染物，并進行環(huán)保稅申報，出現了稅目選擇不準確的風險。

◎風控建議◎

類似Q公司這樣的風險案例，在實踐中較為普遍。

大連市稅務局資源和環(huán)境稅處干部朱沫表示，目前，生態(tài)環(huán)境主管部門要求納稅人安裝的大氣污染物排放自動監(jiān)測設備，主要監(jiān)測的是顆粒物（一般性粉塵或者煙塵）、二氧化硫、氮氧化物這三種污染物，不少納稅人主觀上誤認為，這三種污染物就是應稅大氣污染物，忽略了環(huán)保稅法對應稅污染物有明確規(guī)定。此外，還有部分企業(yè)在創(chuàng)建綠色工廠時，由于進行了設備更新、生產潔凈化改造等，其原來的大氣污染物排放數據會隨之發(fā)生變化，但相關企業(yè)存在慣性思維，繼續(xù)按原來的前三項污染物進行申報，這也會出現申報錯誤。

中翰稅務環(huán)保稅首席專家劉偉建議，在創(chuàng)建綠色工廠過程中，相關企業(yè)的財稅團隊要更加密切地與負責環(huán)保業(yè)務的同事溝通交流，及時掌握企業(yè)污染物排放的動態(tài)變化情況，嚴格按照環(huán)保稅法的規(guī)定，對每一大氣排放口的污染物排放量數據通過符合規(guī)定的方法計算出來，并折算成污染當量數進行排序，將排在前三位的污染物確定為應繳納環(huán)保稅的稅目，切勿憑主觀意識或慣性思維盲目申報。

風險點3：

計算方法錯誤

不少企業(yè)誤以為，只要安裝了污染物在線自動監(jiān)測設備，就可以采用在線監(jiān)測數據方法來計算環(huán)保稅，卻忽略了環(huán)保稅法對在線監(jiān)測數據的使用有前提要求——即在線監(jiān)測數據必須符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范。

◎典型案例◎

R公司是一家化工企業(yè)，在鍋爐排放口安裝了污染物自動監(jiān)測設備，監(jiān)測指標是顆粒物（一般性粉塵）、二氧化硫和氮氧化物，其自動監(jiān)測設備已經與生態(tài)環(huán)境主管部門聯網。2022年第一季度，該公司未按規(guī)定開展比對監(jiān)測，而是直接使用在線監(jiān)測數據計算確定前三項應稅污染物排放量，并據此申報環(huán)保稅。

◎風控建議◎

中翰稅務環(huán)保稅首席專家劉偉表示，大氣污染物排放在線監(jiān)測數據須符合《固定污染源煙氣（SO2、NOX、顆粒物）排放連續(xù)監(jiān)測技術規(guī)范》（HJ75-2017）的相關要求，污水排放在線監(jiān)測數據須符合《水污染源在線監(jiān)測系統(tǒng)（CODCr、NH3-N等）數據有效性判別技術規(guī)范》（HJ 356-2019）的相關要求。而要確保符合要求，企業(yè)應每個季度開展比對監(jiān)測和數據修約工作。

本案例中，R公司的自動監(jiān)測設備已經與生態(tài)環(huán)境主管部門聯網，但未按規(guī)定開展比對監(jiān)測和數據修約，實際上是不符合政策規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的。根據財稅〔2018〕117號文件規(guī)定，納稅人不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動監(jiān)測數據的，應當按照監(jiān)測機構出具的符合監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數據或者排污系數、物料衡算方法計算應稅污染物排放量。因此，R公司不能采用在線監(jiān)測數據方法，而應采用排污系數、物料衡算方法來進行計算。

實踐中，部分企業(yè)在進行綠色轉型時，往往更關注前端的設備更新、工藝升級、資源循環(huán)利用等，忽略了生產后端污染物排放監(jiān)測工作的重要性。實際上，生態(tài)環(huán)境部門對企業(yè)自行開展污染物排放監(jiān)測有明確規(guī)定，而企業(yè)重視并做好污染物排放監(jiān)測工作，不僅是滿足生態(tài)環(huán)境政策規(guī)定的必然要求，而且是準確申報環(huán)保稅的基礎。同時，監(jiān)測數據還直接反映企業(yè)的污染物排放實際情況。通過對監(jiān)測數據的分析，企業(yè)能及時了解自身減排行動的成效，查找其中的不足并有針對性地進行改進，從而更好地開展綠色工廠創(chuàng)建工作。

基于此，劉偉建議，企業(yè)首先須嚴格按《排污許可管理條例》等政策規(guī)定和排污許可證要求做好自行監(jiān)測工作，切不可有投機取巧心理。實踐中，企業(yè)滿負荷生產和非滿負荷生產情況下，污染物排放情況是明顯不同的。一些企業(yè)利用這一點，在非滿負荷生產情況下開展監(jiān)測“瞞天過?！?，最終會受到生態(tài)環(huán)境部門的處罰，也會受到稅務部門的處罰，值得警醒。

有關專家表示，在創(chuàng)建綠色工廠過程中，相關企業(yè)有必要進一步優(yōu)化完善自行監(jiān)測工作機制與流程，加強對監(jiān)測人員的專業(yè)技能培訓，適時更新監(jiān)測儀器設備等，促使監(jiān)測人員在充分了解企業(yè)生產工藝及狀況的基礎上，更好地開展污染物排放監(jiān)測，從而為做好環(huán)保稅管理和節(jié)能減排工作提供高質量的數據“抓手”。

劉偉提醒，企業(yè)的財稅人員應當注意，生態(tài)環(huán)境法規(guī)和環(huán)保稅法對監(jiān)測工作的具體要求并不完全一致，不能簡單地認為監(jiān)測內容、頻次等滿足了生態(tài)環(huán)境法規(guī)的要求，就同樣符合環(huán)保稅法規(guī)定。企業(yè)財稅人員在使用監(jiān)測數據進行環(huán)保稅申報時，一定要關注相關數據是否符合環(huán)保稅政策對于監(jiān)測比對、修約、頻次及污染當量數排序等方面的要求。如果不滿足相關要求，不能用在線監(jiān)測數據方法來計算環(huán)保稅，而應當按規(guī)定運用物料衡算、排污系數及抽樣測算等其他方法來計算環(huán)保稅。（參與本文采寫的還有：劉笑音 原藝萌 郭煌 王俏 張微 陳洪玉）

本文刊發(fā)于《中國稅務報》2022年5月27日B1版。

原標題：

各省市綠色工廠創(chuàng)建計劃紛紛出爐，一些企業(yè)的體會是

——重視環(huán)保稅：綠色工廠應有的“標簽”

來源：中國稅務報

責任編輯：宋淑娟 (010)61930016