本報(bào)記者 程麗華 鄭國(guó)勇 康曉博

河北省明確今年將創(chuàng)建100家省級(jí)及以上綠色工廠；重慶市計(jì)劃今年新培育創(chuàng)建市級(jí)綠色工廠50家；江蘇省提出到2025年全省要培育綠色工廠1000家……近期，各地紛紛加快綠色制造體系建設(shè)和綠色工廠培育步伐。有關(guān)專家提醒企業(yè)，綠色工廠的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保稅法的內(nèi)在要求是高度一致的，都希望企業(yè)能盡可能減少污染。換句話說，重視環(huán)保稅，是綠色工廠應(yīng)有的“標(biāo)簽”。

淘汰高耗能低效率生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)全廠工業(yè)用水循環(huán)使用……最近這段時(shí)間，作為遼寧省省級(jí)綠色工廠的大連日佳電子有限公司，進(jìn)一步加快了綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐，向國(guó)家級(jí)綠色工廠的目標(biāo)發(fā)起了沖擊。與此同時(shí)，該公司的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)也更加重視做好環(huán)保稅管理工作，力求從源頭上減少環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)?！叭绻患移髽I(yè)一方面要?jiǎng)?chuàng)建綠色工廠，另一方面卻忽視環(huán)保稅，這是不可想象的。”大連日佳電子有限公司財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)任翼說。

綜合記者對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局、多家企業(yè)及業(yè)界專家的采訪情況看，違規(guī)使用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、稅目選擇不準(zhǔn)確、計(jì)算方法錯(cuò)誤，是相關(guān)企業(yè)在實(shí)踐中發(fā)生頻次較高的3個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要高度注意。有關(guān)專家建議有意創(chuàng)建綠色工廠的企業(yè)，應(yīng)該舉一反三，全面梳理自身的環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并拿出切實(shí)可行的方案，持續(xù)夯實(shí)環(huán)保稅管理。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：

違規(guī)跨月使用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕117號(hào)）明確規(guī)定，納稅人采用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)申報(bào)減免環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)當(dāng)月的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護(hù)稅。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)違規(guī)跨月使用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致在享受減免優(yōu)惠時(shí)發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)。

◎典型案例◎

某制造業(yè)企業(yè)Y公司正積極創(chuàng)建綠色工廠。在污染物排放監(jiān)測(cè)上，Y公司采取了委托監(jiān)測(cè)方式，根據(jù)委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)報(bào)告申報(bào)享受環(huán)保稅減免優(yōu)惠。

國(guó)家稅務(wù)總局瓦房店市稅務(wù)局日前在開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，Y公司填報(bào)的申報(bào)表中，化學(xué)需氧量和氨氮的排放數(shù)據(jù)在一個(gè)季度里連續(xù)3個(gè)月完全相同，存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。稅務(wù)人員隨即調(diào)閱該公司委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)Y公司在當(dāng)季度僅取得了一份委托監(jiān)測(cè)報(bào)告，卻用這份報(bào)告中的數(shù)據(jù)，申報(bào)了3個(gè)月的環(huán)保稅減免，屬于違規(guī)跨月使用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。最終，該公司依法補(bǔ)繳了未取得委托監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)月份的相應(yīng)環(huán)保稅款。

◎風(fēng)控建議◎

國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處干部朱沫表示，本案例中，Y公司在一個(gè)季度內(nèi)取得了一份委托監(jiān)測(cè)報(bào)告，卻申報(bào)3個(gè)月的環(huán)保稅減免，很顯然違反了政策規(guī)定。Y公司之所以發(fā)生這一風(fēng)險(xiǎn)，原因在于對(duì)環(huán)保稅政策不熟悉，誤以為環(huán)保稅按季度申報(bào)，委托監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)也就可以在一個(gè)季度內(nèi)沿用。對(duì)此，朱沫建議，相關(guān)企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)環(huán)保稅政策的學(xué)習(xí)，特別是應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況全面梳理適用環(huán)保稅減免政策的前提條件，每次進(jìn)行申報(bào)前認(rèn)真核對(duì)是否滿足各項(xiàng)條件要求，防止因疏忽大意而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家劉偉曾為多家獲評(píng)為國(guó)家級(jí)綠色工廠的企業(yè)提供環(huán)保稅管理服務(wù)，實(shí)操經(jīng)驗(yàn)豐富。他告訴記者，開展委托監(jiān)測(cè)需要支付相關(guān)費(fèi)用，實(shí)踐中有些企業(yè)在創(chuàng)建綠色工廠過程中，由于前期設(shè)備更新改造等投入較大，出于對(duì)成本等考量，可能不會(huì)按月開展委托監(jiān)測(cè)。在此情況下，劉偉提醒，相關(guān)企業(yè)有必要著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)做好測(cè)算分析——當(dāng)前期可享優(yōu)惠金額低于每月開展委托監(jiān)測(cè)的費(fèi)用，企業(yè)面臨較大資金壓力時(shí)，不妨?xí)簳r(shí)放棄申報(bào)享受環(huán)保稅優(yōu)惠。隨著后期節(jié)能減排成效日益顯著，企業(yè)可享受的環(huán)保稅減免優(yōu)惠金額也將越來越大，此時(shí)企業(yè)就應(yīng)按月開展委托監(jiān)測(cè)，以充分用好環(huán)保稅優(yōu)惠的助力。

劉偉建議，相關(guān)企業(yè)既不能心存僥幸，違規(guī)跨月使用委托監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)申報(bào)環(huán)保稅減免，同時(shí)也不要盲目認(rèn)為每月開展委托監(jiān)測(cè)就是不經(jīng)濟(jì)的，而應(yīng)當(dāng)在動(dòng)態(tài)做好委托監(jiān)測(cè)費(fèi)用和可享優(yōu)惠金額測(cè)算比對(duì)基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況作出最優(yōu)選擇，及時(shí)用好環(huán)保稅優(yōu)惠，進(jìn)一步加速創(chuàng)建綠色工廠的進(jìn)程。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：

稅目選擇不準(zhǔn)確

根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。實(shí)踐中，有些企業(yè)在排污口安裝了在線自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，只簡(jiǎn)單地根據(jù)在線監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅大氣污染物，而沒有按排污許可證的自行監(jiān)測(cè)要求對(duì)其他大氣污染物當(dāng)量數(shù)進(jìn)行排序，從而導(dǎo)致稅目適用錯(cuò)誤。

◎典型案例◎

為創(chuàng)建綠色工廠，水泥生產(chǎn)企業(yè)Q公司進(jìn)一步加強(qiáng)減排力度，其在窯頭安裝了顆粒物（一般性粉塵）在線監(jiān)測(cè)設(shè)備，在窯尾安裝了顆粒物（煙塵）、二氧化硫、氮氧化物在線監(jiān)測(cè)設(shè)備。2021年第四季度進(jìn)行環(huán)保稅申報(bào)時(shí)，Q公司根據(jù)在線監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)指標(biāo)，將顆粒物（煙塵）、氮氧化物、二氧化硫確定為應(yīng)稅大氣污染物，并進(jìn)行環(huán)保稅申報(bào)，出現(xiàn)了稅目選擇不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

◎風(fēng)控建議◎

類似Q公司這樣的風(fēng)險(xiǎn)案例，在實(shí)踐中較為普遍。

大連市稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處干部朱沫表示，目前，生態(tài)環(huán)境主管部門要求納稅人安裝的大氣污染物排放自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，主要監(jiān)測(cè)的是顆粒物（一般性粉塵或者煙塵）、二氧化硫、氮氧化物這三種污染物，不少納稅人主觀上誤認(rèn)為，這三種污染物就是應(yīng)稅大氣污染物，忽略了環(huán)保稅法對(duì)應(yīng)稅污染物有明確規(guī)定。此外，還有部分企業(yè)在創(chuàng)建綠色工廠時(shí)，由于進(jìn)行了設(shè)備更新、生產(chǎn)潔凈化改造等，其原來的大氣污染物排放數(shù)據(jù)會(huì)隨之發(fā)生變化，但相關(guān)企業(yè)存在慣性思維，繼續(xù)按原來的前三項(xiàng)污染物進(jìn)行申報(bào)，這也會(huì)出現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤。

中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家劉偉建議，在創(chuàng)建綠色工廠過程中，相關(guān)企業(yè)的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)要更加密切地與負(fù)責(zé)環(huán)保業(yè)務(wù)的同事溝通交流，及時(shí)掌握企業(yè)污染物排放的動(dòng)態(tài)變化情況，嚴(yán)格按照環(huán)保稅法的規(guī)定，對(duì)每一大氣排放口的污染物排放量數(shù)據(jù)通過符合規(guī)定的方法計(jì)算出來，并折算成污染當(dāng)量數(shù)進(jìn)行排序，將排在前三位的污染物確定為應(yīng)繳納環(huán)保稅的稅目，切勿憑主觀意識(shí)或慣性思維盲目申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：

計(jì)算方法錯(cuò)誤

不少企業(yè)誤以為，只要安裝了污染物在線自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，就可以采用在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)方法來計(jì)算環(huán)保稅，卻忽略了環(huán)保稅法對(duì)在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的使用有前提要求——即在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)必須符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范。

◎典型案例◎

R公司是一家化工企業(yè)，在鍋爐排放口安裝了污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，監(jiān)測(cè)指標(biāo)是顆粒物（一般性粉塵）、二氧化硫和氮氧化物，其自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備已經(jīng)與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)。2022年第一季度，該公司未按規(guī)定開展比對(duì)監(jiān)測(cè)，而是直接使用在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算確定前三項(xiàng)應(yīng)稅污染物排放量，并據(jù)此申報(bào)環(huán)保稅。

◎風(fēng)控建議◎

中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家劉偉表示，大氣污染物排放在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)須符合《固定污染源煙氣（SO2、NOX、顆粒物）排放連續(xù)監(jiān)測(cè)技術(shù)規(guī)范》（HJ75-2017）的相關(guān)要求，污水排放在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)須符合《水污染源在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)（CODCr、NH3-N等）數(shù)據(jù)有效性判別技術(shù)規(guī)范》（HJ 356-2019）的相關(guān)要求。而要確保符合要求，企業(yè)應(yīng)每個(gè)季度開展比對(duì)監(jiān)測(cè)和數(shù)據(jù)修約工作。

本案例中，R公司的自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備已經(jīng)與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)，但未按規(guī)定開展比對(duì)監(jiān)測(cè)和數(shù)據(jù)修約，實(shí)際上是不符合政策規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕117號(hào)文件規(guī)定，納稅人不能提供符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。因此，R公司不能采用在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)方法，而應(yīng)采用排污系數(shù)、物料衡算方法來進(jìn)行計(jì)算。

實(shí)踐中，部分企業(yè)在進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型時(shí)，往往更關(guān)注前端的設(shè)備更新、工藝升級(jí)、資源循環(huán)利用等，忽略了生產(chǎn)后端污染物排放監(jiān)測(cè)工作的重要性。實(shí)際上，生態(tài)環(huán)境部門對(duì)企業(yè)自行開展污染物排放監(jiān)測(cè)有明確規(guī)定，而企業(yè)重視并做好污染物排放監(jiān)測(cè)工作，不僅是滿足生態(tài)環(huán)境政策規(guī)定的必然要求，而且是準(zhǔn)確申報(bào)環(huán)保稅的基礎(chǔ)。同時(shí)，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)還直接反映企業(yè)的污染物排放實(shí)際情況。通過對(duì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的分析，企業(yè)能及時(shí)了解自身減排行動(dòng)的成效，查找其中的不足并有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)，從而更好地開展綠色工廠創(chuàng)建工作。

基于此，劉偉建議，企業(yè)首先須嚴(yán)格按《排污許可管理?xiàng)l例》等政策規(guī)定和排污許可證要求做好自行監(jiān)測(cè)工作，切不可有投機(jī)取巧心理。實(shí)踐中，企業(yè)滿負(fù)荷生產(chǎn)和非滿負(fù)荷生產(chǎn)情況下，污染物排放情況是明顯不同的。一些企業(yè)利用這一點(diǎn)，在非滿負(fù)荷生產(chǎn)情況下開展監(jiān)測(cè)“瞞天過?！保罱K會(huì)受到生態(tài)環(huán)境部門的處罰，也會(huì)受到稅務(wù)部門的處罰，值得警醒。

有關(guān)專家表示，在創(chuàng)建綠色工廠過程中，相關(guān)企業(yè)有必要進(jìn)一步優(yōu)化完善自行監(jiān)測(cè)工作機(jī)制與流程，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)測(cè)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，適時(shí)更新監(jiān)測(cè)儀器設(shè)備等，促使監(jiān)測(cè)人員在充分了解企業(yè)生產(chǎn)工藝及狀況的基礎(chǔ)上，更好地開展污染物排放監(jiān)測(cè)，從而為做好環(huán)保稅管理和節(jié)能減排工作提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)“抓手”。

劉偉提醒，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)注意，生態(tài)環(huán)境法規(guī)和環(huán)保稅法對(duì)監(jiān)測(cè)工作的具體要求并不完全一致，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為監(jiān)測(cè)內(nèi)容、頻次等滿足了生態(tài)環(huán)境法規(guī)的要求，就同樣符合環(huán)保稅法規(guī)定。企業(yè)財(cái)稅人員在使用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行環(huán)保稅申報(bào)時(shí)，一定要關(guān)注相關(guān)數(shù)據(jù)是否符合環(huán)保稅政策對(duì)于監(jiān)測(cè)比對(duì)、修約、頻次及污染當(dāng)量數(shù)排序等方面的要求。如果不滿足相關(guān)要求，不能用在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)方法來計(jì)算環(huán)保稅，而應(yīng)當(dāng)按規(guī)定運(yùn)用物料衡算、排污系數(shù)及抽樣測(cè)算等其他方法來計(jì)算環(huán)保稅。（參與本文采寫的還有：劉笑音 原藝萌 郭煌 王俏 張微 陳洪玉）

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2022年5月27日B1版。

原標(biāo)題：

各省市綠色工廠創(chuàng)建計(jì)劃紛紛出爐，一些企業(yè)的體會(huì)是

——重視環(huán)保稅：綠色工廠應(yīng)有的“標(biāo)簽”

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016