根據(jù)長輸管線建設(shè)項目的特點，結(jié)合日照－濮陽－洛陽原油管道工程實際做法，對長管線建設(shè)項目重要環(huán)節(jié)跟蹤審計程序、做法進行了闡述，并對其發(fā)揮的效用進行了歸納、總結(jié)，最后就新形勢下長輸油管線工程審計方式及模式提出了展望。長輸管道項目主要分為線路工程和站場工程。線路工程往往要跨越多個省份，站場、閥室等分散在數(shù)個地方施工，具有建設(shè)周期長、管理跨度大、屬地協(xié)調(diào)難、受外部地理條件和環(huán)境影響大、穿越技術(shù)復雜等特點。如何有效對長輸管線工程建設(shè)項目進行規(guī)范管理和審計監(jiān)督，對工程管理者和審計人員提出了較高挑戰(zhàn)，本文就該長輸原油管道工程開展重要環(huán)節(jié)跟蹤審計的實際做法進行了總結(jié)和歸納，以供大家借鑒。

一、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計模式

建設(shè)項目跟蹤審計其實質(zhì)是實時審計、同步審計，是一種“線式”審計方式。重要環(huán)節(jié)跟蹤審計指把項目建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)內(nèi)容（環(huán)節(jié)），審計人員隨著項目建設(shè)進程，及時對各階段的審計事項或確定的重點建設(shè)內(nèi)容進行審計，是一種“點式”審計方式，其目的在于規(guī)范工程管理，降低管理風險，規(guī)范項目資金合理、合規(guī)、有效使用，促進建設(shè)項目總體目標的實現(xiàn)。重要環(huán)節(jié)跟蹤審計有利于節(jié)省審計資源不足、減少審計風險、明確審計定位。

二、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計程序

重要環(huán)節(jié)跟蹤審計程序主要包括審前準備、現(xiàn)場審計和審計終結(jié)3個階段。審計前準備階段主要包括委托社會審計機構(gòu)成立審計組，制定審計實施方案，下發(fā)審計通知書，召開審計進點會議?，F(xiàn)場審計階段主要包括每期（審計頻率根據(jù)項目進展情況確定）進場審計通知，被審計單位準備資料，審計組現(xiàn)場審計，形成審計工作底稿，意見交換等。審計終結(jié)階段主要包括出具審計報告初稿、溝通反饋、出具審計報告終稿、檢查審計整改落實情況、審計文檔歸檔等。

三、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計的內(nèi)容

1.建設(shè)程序合規(guī)性審計

（1）決策立項程序?qū)徲?。重點審查投資項目立項審批程序是否完善，是否具備國家有關(guān)部門批復的項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響報告書、水土保持方案等相關(guān)手續(xù)是否齊全。（2）勘察設(shè)計程序?qū)彶?。重點審查勘察設(shè)計單位是否通過招投標方式確定，是否具有勘察設(shè)計資格，資格等級是否符合項目建設(shè)要求。（3）項目建設(shè)實施程序?qū)彶?。按屬地管理要求，重點審查建設(shè)項目是否取得了建設(shè)用地規(guī)劃許可證、土地使用權(quán)證，建設(shè)規(guī)劃許可證，施工許可證等建設(shè)批準證書，是否辦理了安全、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)等。（4）項目驗收程序?qū)彶?。主要審查土地、?guī)劃、環(huán)保、人防、消防、水土保持、勞動安全和衛(wèi)生等專項驗收，以及竣工驗收備案。（5）項目法人制執(zhí)行程序?qū)彶椤彶槭欠癜凑障嚓P(guān)規(guī)定確定或設(shè)立了項目法人，項目法人的組建方案是否履行了審批手續(xù)。

2.內(nèi)部控制審計

審查內(nèi)部控制體系設(shè)計與執(zhí)行的健全性、合規(guī)性、有效性。查閱各項管理制度。

3.財務(wù)管理情況審計

（1）資金到位、使用與核算情況審計。審查項目建設(shè)資金是否全額下達并及時足額到位，是否按投資計劃取得，是否與工程建設(shè)進度相適應(yīng)，有無建設(shè)資金不到位情況。（2）會計報表編制情況審計。審查編制依據(jù)和方法，決算報表。（3）資產(chǎn)交付、資金結(jié)余、建設(shè)收入及竣工工程情況審計。交付固定資產(chǎn)價值核算債權(quán)債務(wù)，結(jié)余資金的處理，未使用的工程物資的賬務(wù)處理。

4.征地拆遷管理情況審計

審查征用土地手續(xù)、征地拆遷安置計劃、實施細則、征地拆遷協(xié)議，拆遷評估程序、相關(guān)稅費、補償標準、程序、補償憑據(jù)、補償費計算、補償資金、拆遷工作經(jīng)費分配使用。

5.招投標管理情況審計

（1）招標投標前準備工作審計。審查招投標管理制度，招標前置條件、招標方式、招標標段的劃分。（2）招標文件審計。審查招標文件的內(nèi)容是否全面、準確地表述招標項目的實際狀況，是否全面、準確地表述招標人的實質(zhì)性要求。（3）開標、評標、定標審計。審查開標、評標、定標的程序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否存在評委打分異高、異低的現(xiàn)象。

6.合同管理情況審計

審查工程、采購、服務(wù)等項目是否嚴格履行了“合同制”要求書面簽訂了合同，有無改變招投標實質(zhì)性內(nèi)容，合同條款是否科學、嚴謹、規(guī)范、合法，是否進行了合同備案。

7.變更管理審計

主要是對工程施工過程中變更、洽商、簽證的合規(guī)性、合理性、經(jīng)濟性進行審計。變更的前置條件是否符合合同約定；變更增減內(nèi)容、價款是否真實、合理；變更簽證是否具備合同時效性；建設(shè)規(guī)模擴大、標準提高等變更是否已履行審批程序。

8.工程管理情況審計

審查項目有質(zhì)量、進度、安全目標，控制體系，施工組織設(shè)計、專項方案編制與審查及專家論證，項目施工，勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位是否嚴格履職。

9.物資供應(yīng)管理情況審計

審查設(shè)備和材料等物資的采購、驗收、保管、使用與維護制度，物資采購的方式、合同實際采購價格、規(guī)格、型號、數(shù)量，監(jiān)造管理工作，報廢物資、廢舊包裝物的接收、保管和處理程序。

10.工程結(jié)算管理情況審計

（1）工程類項目結(jié)算審計。審查項目是否驗收合格，項目結(jié)算資料是否真實、合法、合規(guī)；審計內(nèi)容有工程結(jié)算工程量、單價、取費；變更洽商費用，變更措施費用調(diào)整、審查索賠費用計算是否準確合理，是否符合合同約定。（2）采購類項目結(jié)算審計。采購單價是否嚴格按合同約定執(zhí)行，采購數(shù)量是否按移交單、入庫單進行統(tǒng)計計算采購費用、保管費用及相關(guān)卸料等費用應(yīng)按合同約定計取。審查入庫數(shù)量是否與出庫數(shù)量一致，是否存在存貨，應(yīng)對存貨進行盤點。（3）服務(wù)類項目結(jié)算審計。審查服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)成果是否已按合同約定完成、提交，服務(wù)費用的計算方法是否與合同約定一致，計取的基數(shù)是否符合規(guī)定，是否高于收費文件規(guī)定。

四、重要環(huán)節(jié)跟蹤審計效用

1.規(guī)范了統(tǒng)計口徑的一致性，促進了動態(tài)控制。長輸油管線工程管理跨度大，如何實現(xiàn)管理、統(tǒng)計口徑一致對項目的有效管理非常重要，通過跟蹤審計對項目各管理要素臺帳進行了統(tǒng)一，規(guī)范了統(tǒng)計口徑，方便了動態(tài)統(tǒng)計，促進了動態(tài)控制。

2.有效促進了相關(guān)單位、部門、人員認真履職。審計組定期對各環(huán)節(jié)管理事項出具審計意見或報告，是對歸口單位、部門、人員履職情況的檢查，從而有效促進了相關(guān)單位、部門、人員認真履職。

3.促進了規(guī)范管理，有效降低了管理風險。跟蹤審計促進了內(nèi)控體系的及時建立，通過對內(nèi)控管理體系執(zhí)行情況的審計，促進了管理過程的規(guī)范管理，對不合理的事項及時提出審計意見并及時糾正，有效降低了管理風險。

4.提高了管理人員的風險意識，事前控制和主動控制意識有較大提升。由于本項目采取了跟蹤審計，項目管理人員在處理相關(guān)事項時，會有意識地考慮這樣處理是不是合規(guī)、合理，有無風險，是否能夠通過審計審核，對拿不準的事項還會主動咨詢審計組意見或建議，故提高了管理人員的風險意識，事前控制和主動控制意識有較大提升。

五、結(jié)語

根據(jù)《中長期油氣管網(wǎng)規(guī)劃》，到2025年，管網(wǎng)規(guī)模將達到24萬公里；隨著國家管網(wǎng)工程投入的進一步加大，如何開展審計監(jiān)督，促進管網(wǎng)建設(shè)快速、有序、可持續(xù)發(fā)展，對審計人員提出了更高的要求。為此，審計人員應(yīng)在重要環(huán)節(jié)在建跟蹤審計基礎(chǔ)上進一步拓寬審計覆蓋面，采用新型信息技術(shù)手段，逐步做到全面跟蹤審計，并延伸至管理審計，為我國管網(wǎng)建設(shè)“保駕護航。

作者：高峰 張林成 單位：中京華（北京）工程咨詢有限公司 國家管網(wǎng)集團東部原油儲運有限公司