最近老吳寫了兩篇關(guān)于實(shí)習(xí)生津貼個(gè)稅問題的文章：《老HR會(huì)犯錯(cuò)，新HR不會(huì)犯錯(cuò)》和《淺談退休返聘人員的用工性質(zhì)和個(gè)稅問題》。很多讀者覺得這些文章非常有幫助，他們希望我再寫一篇關(guān)于兼職人員勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅計(jì)算方法的文章，今天，它終于來(lái)了！

當(dāng)企業(yè)招募兼職員工時(shí)，有時(shí)候HR部門可能會(huì)面臨計(jì)算兼職員工個(gè)人所得稅的困難。下面是一個(gè)案例。

吳六在A公司的月薪為1萬(wàn)元，簽訂勞動(dòng)合同并按時(shí)繳納社保、公積金。隨后，吳六成為B公司的兼職財(cái)務(wù)，月報(bào)酬為2000元。接下來(lái)，我們可以計(jì)算吳六的個(gè)稅。

首先計(jì)算吳六在A公司的收入，即1萬(wàn)元/月，然后再加上兼職B公司的月報(bào)酬2000元。將總收入減去5000元的起征點(diǎn)，剩下的金額即為應(yīng)繳納個(gè)稅的額度。最后按照個(gè)人所得稅的稅率表計(jì)算出個(gè)稅金額。

經(jīng)過計(jì)算后，吳六的個(gè)稅就可以得出。

在回答這個(gè)問題之前，我們首先要澄清一下吳六在A公司和B公司的用工情況。很顯然，吳六在A公司是一名正式合同工，與公司之間存在勞動(dòng)關(guān)系，所得收入屬于工資或薪金；而在B公司則是兼職工作，與公司之間是勞務(wù)關(guān)系，所得收入屬于勞務(wù)報(bào)酬。

對(duì)應(yīng)中華人民共和國(guó)《個(gè)人所得稅法》，在2018年進(jìn)行了一系列修改，將免征額提高至每月5000元，對(duì)于一些專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)取消了對(duì)子女教育、大病醫(yī)療等費(fèi)用的專項(xiàng)附加扣除。

個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅的收入包括：
1. 工資、薪金所得；
2. 營(yíng)業(yè)、生產(chǎn)所得；
3. 稿費(fèi)所得；
4. 特許權(quán)使用費(fèi)所得；
5. 特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)所得；
6. 資本利得所得；
7. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；
8. 職務(wù)、職業(yè)所得；
9. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；
10. 獎(jiǎng)金所得；
11. 遺產(chǎn)所得；
12. 資產(chǎn)租賃所得；
13. 利息、股息、紅利所得；
14. 其他需要征稅的各類所得。

工資、薪金所得是勞動(dòng)者從事工作所取得的報(bào)酬。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指企業(yè)或個(gè)人因許可他人使用其專利、商標(biāo)、著作權(quán)等而獲得的收入。

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人從存款利息、股票分紅和投資基金等方面獲得的收入。

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

個(gè)人所得稅法規(guī)定了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的不同稅收規(guī)定。居民個(gè)人的綜合所得按照納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，而非居民個(gè)人的綜合所得則按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。另外，納稅人取得的其他所得根據(jù)本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，吳六在A公司獲得的工資薪金和在B公司獲得的勞務(wù)報(bào)酬需要分別繳納個(gè)人所得稅。由于吳六在兩家公司都有收入，因此兩家公司在進(jìn)行個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳時(shí)采用了不同的稅率表。

A公司個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳方法：

個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳是指公司在發(fā)放工資時(shí)按照稅法規(guī)定，預(yù)先扣繳員工的個(gè)人所得稅，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)部門上繳。通常公司可以通過財(cái)務(wù)部門或者雇傭?qū)I(yè)的稅務(wù)顧問來(lái)完成個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳的工作。具體操作包括核算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅金額、計(jì)算個(gè)稅、代扣代繳并報(bào)送相關(guān)稅務(wù)部門。公司需要嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，并及時(shí)足額地完成個(gè)稅的預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。

A公司對(duì)吳六的工資、薪金所得按照個(gè)人所得稅稅率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）進(jìn)行計(jì)算。

個(gè)人所得稅稅率表一是針對(duì)居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用的稅率表。

A公司個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳方法：

根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》中的規(guī)定，吳六在B公司兼職所獲得的勞務(wù)報(bào)酬需要按照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）來(lái)計(jì)算。

個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）是對(duì)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)的管理規(guī)定，旨在規(guī)范個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)程序，保障納稅人的權(quán)益，促進(jìn)稅收征管工作的順利開展。

扣繳義務(wù)人在向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用是指在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得進(jìn)行扣除的相關(guān)費(fèi)用。收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；收入超過四千元的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

根據(jù)規(guī)定，個(gè)人應(yīng)納稅所得額包括勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，每次收入額作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，并根據(jù)預(yù)扣率表進(jìn)行稅額計(jì)算。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），而稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

居民個(gè)人在辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，需要依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等收入額，并將其納入年度綜合所得計(jì)算中，以確定應(yīng)納稅款額，若稅款多則退稅，稅款少則補(bǔ)稅。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

根據(jù)您提供的信息，吳六的勞務(wù)報(bào)酬為2000元/月。根據(jù)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）第八條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元時(shí)，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入超過四千元?jiǎng)t按收入的百分之二十計(jì)算。因此，根據(jù)20%的預(yù)扣率，吳六的個(gè)稅將按照規(guī)定計(jì)算。

在明確了吳六在兩家公司的個(gè)稅計(jì)算方式后，我們可以進(jìn)一步計(jì)算出吳六每個(gè)月的個(gè)稅金額（假設(shè)吳六每個(gè)月的專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除基數(shù)均為3000元）。

A公司的納稅計(jì)算方式如下：每月預(yù)扣個(gè)稅=（工資收入 – 起征點(diǎn) – 專項(xiàng)及附加扣除）x 稅率。在這個(gè)例子中，工資收入為10000元，起征點(diǎn)為5000元，專項(xiàng)及附加扣除為3000元，稅率為3%，因此每月預(yù)扣個(gè)稅=（10000 – 5000 – 3000）x 3%=60元。

B公司每月的個(gè)人所得稅預(yù)扣金額為240元，計(jì)算公式為（勞務(wù)報(bào)酬2000元 – 起征點(diǎn)800元）x 20%稅率。

無(wú)論是A公司的工資、薪金所得還是B公司的勞務(wù)報(bào)酬所得，吳六在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí)都需要進(jìn)行合并計(jì)算。

根據(jù)所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為：年度個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 – 速算扣除數(shù)，其中應(yīng)納稅所得額為（工資收入 – 起征點(diǎn) – 專項(xiàng)及附加扣除）+（勞務(wù)報(bào)酬 – 起征點(diǎn)）。根據(jù)提供的數(shù)據(jù)，年度個(gè)人所得稅為1320元是正確的。

在A公司和B公司，吳六每個(gè)月的預(yù)扣預(yù)繳明顯高于1320元，因此他在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，可以申請(qǐng)退稅。

根據(jù)上述公式，應(yīng)退稅金額為2280元。根據(jù)公式，年度應(yīng)退稅金額計(jì)算如下：（A公司每月預(yù)扣額60元 + B公司每月預(yù)扣額240元）x 12月 – 年度個(gè)人所得稅1320元=2280元

好的，今天的話題就到這里結(jié)束了，我們下次再聊！