公路工程項目審計流程和審減點

一、審計思路

結(jié)算審計單位一般為社會第三方咨詢機構(gòu)，通過投標(biāo)的方式，接受審計廳（局）或建設(shè)單位上級機構(gòu)委托的結(jié)算審計業(yè)務(wù)。其報酬按基本費+審減提成計算，部分委托單位基于各種原因，也會給結(jié)算審計單位下達(dá)審減任務(wù), 結(jié)算審計單位在委托單位的壓力和自身利益的雙重驅(qū)動下，會最大限度增加審減額。

結(jié)算審計單位進(jìn)場后，派駐專業(yè)工程師，系統(tǒng)查閱各種資料，包括但不限于：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工范本合同、施工組織設(shè)計、施工圖紙、零號臺帳、變更文件、 索賠文件、材料調(diào)差、獎勵文件、罰款文件、第三方檢測資料、試驗資料、質(zhì)檢資料、施工日志、監(jiān)理日志等其他資料。

就目前來看，變更文件、索賠文件和材料調(diào)差，均經(jīng)建設(shè)單位聘請的咨詢機構(gòu)內(nèi)審把關(guān)，最終結(jié)算審計尚未出現(xiàn)較大審減，但零號臺帳卻成為審減的重災(zāi)區(qū)，已成為結(jié)算審計單位的關(guān)注重點。

二、審計要點

1.100章審計要點

①關(guān)注安全文明施工費，是否按范本合同約定或建設(shè)單位的管理辦法，辦理單獨的支付手續(xù)，一般僅進(jìn)行程序性核查，即僅檢查程序是否完善。

②關(guān)注工程建筑一切險和第三者險，結(jié)算金額是否與保單金額和發(fā)票金額一致。

③關(guān)注承包人駐地建設(shè)，是否按范本合同約定，拆除臨建，恢復(fù)現(xiàn)場。若臨建未拆除，現(xiàn)場未恢復(fù)，則按一定比例審減。

2.200章審計要點

①關(guān)注清表工程量是否包含挖方段，挖方工程量一般按原地面線起算，若清表工程量包含挖方段，則清表工程量和挖方工程量重復(fù)計算，審計扣減清表工程量。

②關(guān)注填方工程量是否扣減侵占體積，設(shè)計圖中的每公里數(shù)量土石方計算表，是公路設(shè)計軟件按“戴帽子”的工作原理，自動計算生成。在“戴帽子”時，設(shè)計沿原地面線→邊坡線→路床頂線，計算界限內(nèi)的所有填方工程量。結(jié)算審計單位進(jìn)場后，依據(jù)路基橫斷面圖重新計算每公里土石方數(shù)量表，并扣減擋墻、臺背回填、涵洞、填挖交界處的特殊填料、特殊路基填料等所有侵占填方的體積。因一般項目填方量較大，填料價格偏高，填方體積的審減多少，便成為項目成敗的關(guān)鍵。

③關(guān)注特殊路基處理的范,是否超出紅線用地范圍 ,若超出紅線用地范圍，且項目無法提供紅線補征地手續(xù)，結(jié)算審計單位按紅線范圍內(nèi)的工程量核算。

④關(guān)注設(shè)計工程量是否正確，特別是碎石樁、強夯、砂礫換填、碎石換填、土工格柵、土工布等，結(jié)算審計單位會按設(shè)計圖紙詳細(xì)核算工程量。

⑤關(guān)注路基防護和排水工程量，是否延伸至橋梁范內(nèi)，若延伸至橋梁范圍內(nèi)，現(xiàn)場查勘后又未施工，結(jié)算審計單位則會予以扣減。

⑥關(guān)注變更工程是否計算正確，是否正確扣減原設(shè)計量。對原設(shè)計量的理解，一定是零號臺帳核定的設(shè)計量, 而非設(shè)計圖中的設(shè)計量。建設(shè)單位的變更批復(fù)部門可能為工程科，而零號臺帳的批復(fù)部門為合約科，因建設(shè)單位內(nèi)部溝通不暢，工程科在變更批復(fù)時，原設(shè)計量按圖紙工程量計算，未按零號臺帳工程量計算。

⑦關(guān)注工程結(jié)算有無違反范本合同約定，將不單獨計量的項目違約計量，如防護工程的墊層，擋墻基坑開挖與回填、擋墻反濾層、土工材料的搭接長度等。

3.300章審計要點

①關(guān)注路面結(jié)構(gòu)層面積是否計算正確，有無按路面兩側(cè)不同的構(gòu)筑物扣減侵占面積。結(jié)算審計單位進(jìn)場后，會重新核算路面結(jié)構(gòu)層面積，在互通區(qū)和服務(wù)區(qū)，因計算過程復(fù)雜，計算思路的差異，可能會出現(xiàn)較大審減。

②關(guān)注路面標(biāo)段實施的路床換填，變更理由是否成立，是否屬于路基單位的質(zhì)量事故，費用是否應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)。

③關(guān)注甲供的瀝青數(shù)量，與路面結(jié)算數(shù)量是否匹配, 通過對比甲供瀝青數(shù)量和理論瀝青數(shù)量。若理論瀝青數(shù)量小于甲供瀝青數(shù)量，則甲供瀝青數(shù)量存在問題，重點審計甲供瀝青數(shù)量的來源；若理論瀝青數(shù)量大于甲供瀝青數(shù)量，則說明結(jié)算數(shù)量存在問題，或存在偷工減料的嫌疑, 重點審計結(jié)算數(shù)量和施工質(zhì)量。

④關(guān)注甲供瀝青桶是否按范本合同約定回收殘值，若未按范本合同約定回收殘值，結(jié)算審計單位會予以扣減。

4.400章審計要點

①關(guān)注連接筋、定位筋和架立筋是否計量，按范本合 同約定，連接筋、定位筋和架立筋不予計量，如鋼筋籠中的定位筋，大體積混凝土中的定位筋、箱梁（T梁）波紋管四周的定位筋，橋面鋪裝鋼筋的架立筋等。

但是否為連接筋、定位筋和架立筋，結(jié)算審計單位均以設(shè)計圖為準(zhǔn)，設(shè)計圖明確的，則予以扣減，設(shè)計圖未明 確的，不予以扣減。

②關(guān)注鋼絞線工作長度是否計量，按范本合同約定, 鋼絞線工作長度屬于附屬工程，不予計量。

③關(guān)注樁基長度是否含系梁范圍內(nèi)的長度，按范本合同約定，樁基長度從樁底算至承臺底或系梁底，系梁髙度范圍內(nèi)的樁基混凝土應(yīng)算至系梁混凝土中。

④關(guān)注橋面鋪裝混凝土是否與防撞護欄基礎(chǔ)重復(fù)，結(jié)算審計單位算至護欄內(nèi)側(cè)，結(jié)算量可能包含護欄底范圍內(nèi)的鋪裝量。

⑤關(guān)注橋頭搭板墊層是否與路面結(jié)構(gòu)層重復(fù)，結(jié)算審計單位會核算路面結(jié)構(gòu)層的樁號是否延伸至橋頭搭板下。

⑥關(guān)注結(jié)算數(shù)量是否與圖紙設(shè)計量一致，結(jié)算審計單位會逐根計算鋼筋數(shù)量。

⑦關(guān)注樁基結(jié)算長度是否與樁檢報告長度一致，結(jié)算審計單位按樁基檢測報告為準(zhǔn)計算。

5. 500 章審計要點

①關(guān)注隧道預(yù)留變形和允許超挖是否按范本合同約定不予計量，結(jié)算審計單位繪制不同圍巖類別的CAD斷面圖，計算洞身挖方工程量。

②關(guān)注隧道洞身開挖土、石的分類，隧道開挖石方單 價遠(yuǎn)高于土方單價，結(jié)算審計單位按隧道超前地質(zhì)預(yù)報中 反應(yīng)的圍巖類別，結(jié)合設(shè)計勘察規(guī)范或項目專用本，對土、 石進(jìn)行區(qū)分，審查結(jié)算工程量是否正確。

③關(guān)注隧道臨時支護系統(tǒng)是否計量，因合同未明確約定臨時支護系統(tǒng)是否計量，在結(jié)算審計時常發(fā)生爭議，甚至最終進(jìn)行仲裁或訴訟。在合同未明確的情況下，結(jié)算審 計單位會結(jié)合招標(biāo)清單和招標(biāo)圖綜合理解，若招標(biāo)清單工程量含隧道臨時支護系統(tǒng)，則予以計量，若招標(biāo)清單工程量不包含隧道臨時支護系統(tǒng)，則不以計量。

④關(guān)注隧道仰拱回填混凝土體積是否包含中央排水溝體積，結(jié)算審計單位繪制仰拱回填CAD斷面圖，驗證斷面中是否扣減了中央排水溝體積。

⑤關(guān)注施工縫處環(huán)形止水帶的道數(shù)，結(jié)算審計單位通過施工組織設(shè)計，查詢二襯臺車長度，通過臺車長度計算施工縫的道數(shù)，審查結(jié)算道數(shù)是否與計算道數(shù)一致。

三、現(xiàn)場查勘要點

按審計程序，結(jié)算審計單位會安排現(xiàn)場查勘，一般在內(nèi)業(yè)資料審計完成后進(jìn)行，查勘天數(shù)為2?4天。現(xiàn)場查勘前，結(jié)算審計單位會列出查勘計劃，主要為內(nèi)業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)的疑點和施工單位可能漏做或少做的點位。

經(jīng)驗豐富的結(jié)算審計單位會釆用衛(wèi)星地圖預(yù)查勘，即在衛(wèi)星地圖提前丈量結(jié)構(gòu)物尺寸，若丈量尺寸與設(shè)計存在較大偏差，則會列入查勘計劃中。

①關(guān)注防護工程。在現(xiàn)場查勘時，因防護工程便于現(xiàn)場實測，一股多做為現(xiàn)場查勘的首選，擋土墻會實測長度, 鋼絞線錨索會清點根數(shù)，而對于高邊坡，會針對性的查勘最上一級邊坡平臺是否施工。值得注意的是，近年來，結(jié)算審計單位越來越關(guān)注填、挖高度在3m以內(nèi)的邊坡防護是否施工。因現(xiàn)場實際地形與設(shè)計存在差異，個別部位往往不具備施工邊坡防護條件，如互通匝道與主線的Y型連 接處、改路和被絞線的填挖段落、主線因地形受限無法進(jìn)計單位只是受審計廳（局）或建設(shè)單位的上級領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)委托的社會第三方咨詢機構(gòu)，對建設(shè)單位是否合規(guī)使用 建設(shè)資金進(jìn)行審計。一般結(jié)算審計單位的咨詢服務(wù)費又由建設(shè)單位承擔(dān)，故二者存在相互制約的關(guān)系，在出版審計初稿和終稿前結(jié)算審計單位均會征求建設(shè)單位的意見。

施工項目在審計過程中，項目部應(yīng)尋求建設(shè)單位的理解和 支持，雙方統(tǒng)一思想，達(dá)成一致，共同應(yīng)對結(jié)算審計單位。

四、工程資料應(yīng)對策略

因施工項目的工程資料編制人員與計量結(jié)算人員缺乏溝通，各行其是，造成工程資料和結(jié)算資料不閉合的情況時有發(fā)生，結(jié)算審計單位會以此為突破口進(jìn)行審減。如某高速公路審計中，隧道洞身開挖按土、石方分別計量, 施工單位將隧道洞身土方變更為石方，但超前地質(zhì)預(yù)報反應(yīng)圍堰級別為V?VI級，而專用條款中約定V?VI類圍巖均按土方計算，結(jié)算審計單位判定變更理由不成立，僅此一項扣減700余萬元，由此可見工程資料與結(jié)算資料的閉合至關(guān)重要。

100章應(yīng)對策略：100章不是審計重點，更傾向于合規(guī)性的審查，唯一的審減點是承包人駐地建設(shè)可能未按范本合同約定予以拆除。項目部可向結(jié)算審計單位出具當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)要求保留駐地建設(shè)的函件和移交協(xié)議等，證明已經(jīng)移交給當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)，結(jié)算審計單位一般都會表示諒解，不予扣行邊坡防護施工處等。

②關(guān)注涵洞工程。因受地形地貌的限制，以及外部施 工環(huán)境的影響，涵洞工程經(jīng)常會發(fā)生較大變更調(diào)整，對于 變更取消的涵洞工程，部分施工項目不申報負(fù)變更?，F(xiàn)場 查勘時，結(jié)算審計單位會清點涵洞道數(shù)，若發(fā)現(xiàn)結(jié)算數(shù)與現(xiàn)場審核數(shù)不一致，則會扣減未施工的涵洞。

③關(guān)注取、棄土場的防護和排水工程。因取、棄土場的防護和排水工程為紅線外工程，施工項目往往少做或漏做，成為審計現(xiàn)場查勘的重點。但取、棄土場的防護和排 水工程點位眾多，因現(xiàn)場查勘時間緊張，無法逐一查勘， 結(jié)算審計單位一般會進(jìn)行抽查。

④關(guān)注改路、被交線的路面工程。因改路、被交線的施工受外界干擾大，導(dǎo)致現(xiàn)場完成量與設(shè)計量不符，也成為審計現(xiàn)場查勘的重點。但改路、被絞線點位眾多，因現(xiàn)場查勘時間緊張，無法逐一查勘，結(jié)算審計單位一般會進(jìn)行抽查。

⑤關(guān)注服務(wù)區(qū)的匝道路面工程。審計中常發(fā)現(xiàn)，服務(wù)區(qū)匝道路面常在主線路面和服務(wù)區(qū)路面中重復(fù)計算，結(jié)算審計單位會通過現(xiàn)場實測，確定路面總工程量，審核結(jié)算量是否超過現(xiàn)場量。

五、應(yīng)對審計的策略

要樹立正確的心態(tài)，結(jié)算審計單位并不可怕，結(jié)算審減。

200章應(yīng)對策略：200章的審計以土石方的審減為重點，特別是填方的審減，動輒上百萬元，項目部應(yīng)以應(yīng)對土石方的審減做為重點。施工項目進(jìn)場后均需進(jìn)行原地面復(fù)測，按合同約定，復(fù)測工程量與圖紙工程量偏差不超過 ±3?±5%均按設(shè)計量結(jié)算，項目部應(yīng)充分利用此條款約定，原地面復(fù)測完成后，測量工程師計算完工程量后，應(yīng)由計量工程師進(jìn)行復(fù)審，確保土方的工程量計算規(guī)則滿足計量規(guī)則。結(jié)算審計單位按圖紙工程量計算后，若要進(jìn)行 審減，項目部可用原地面復(fù)測成果予以反駁。

300章應(yīng)對策略：300章的審計以現(xiàn)場實測為重點,被交線、改路等路面工程從完工到查勘可能長達(dá)5年以上，路面工程或已被當(dāng)?shù)負(fù)p毀，項目部應(yīng)提前備好施工期的照片和收方單，向結(jié)算審計單位解釋和說明。

400章應(yīng)對策略：400章審計的重點是查看樁基報告中顯示的樁徑和樁長是否與結(jié)算的樁徑和樁長一致，若不一致，結(jié)算審計單位以樁檢報告為準(zhǔn)。在項目施工過程中, 項目部的質(zhì)檢部只關(guān)注檢測結(jié)果，而忽略了樁徑和樁長等參數(shù)，結(jié)算審計單位會以此為突破口，進(jìn)行審減。項目部在接收樁檢報告時，應(yīng)與設(shè)計圖或變更文件嚴(yán)格核對，確保樁徑和樁長等參數(shù)的正確，若不正確，應(yīng)要求檢測單位及時修改樁檢報告。

500章應(yīng)對策略：500章審計的重點是查看超前地質(zhì)預(yù)報是否與變更理由閉合。項目部收到超前地質(zhì)預(yù)報后，應(yīng)認(rèn)真核查預(yù)報結(jié)果是否與變更理由閉合，避免變更理由 不成立，被結(jié)算審計單位審減的情況發(fā)生。

六、現(xiàn)場查勘應(yīng)對策略

按審計程序，結(jié)算審計單位會安排現(xiàn)場查勘，一般在內(nèi)業(yè)資料審計完成后進(jìn)行，查勘天數(shù)為2?4天?，F(xiàn)場查勘前，結(jié)算審計單位會列出查勘計劃，現(xiàn)場查勘一般只會查勘變更存疑，或可能少做、漏做等便于界定的問題。而對于防護厚度不夠，混凝土強度不足等質(zhì)量問題，一般不作為現(xiàn)場查勘的重點。項目部可通過建設(shè)單位，盡量提前獲取結(jié)算審計單位現(xiàn)場查勘計劃，便于提前應(yīng)對。

七、對賬階段應(yīng)對策略

對賬的原則宜慢，不宜快。因結(jié)算審計單位受審計咨詢合同的工期和工作成本的制約，急于盡早結(jié)束審計工作，所以時間越久，結(jié)算審計單位的壓力越大，越對項目部有利。

對于計算錯誤、重復(fù)計量、現(xiàn)場少做或者漏做等，屬于結(jié)算審計硬傷，結(jié)算審計單位也不會讓步，項目部無需過多爭?。粚τ谝蚪Y(jié)算資料不全，結(jié)算審計單位扣減的, 項目部要想盡辦法提供資料，避免扣減；對于范本合同條 款理解有偏差的，應(yīng)該據(jù)理力爭，僵持不下時，可先擱置爭議。

對賬時過程中，能消化的問題，盡量消化，避免被結(jié) 算審計單位提交至由審計廳（局）或建設(shè)單位的上級主管 機構(gòu)組織召開的審計專題會上討論。

八、其他應(yīng)對策略

項目在施工過程中，往往只注重施工進(jìn)度和施工質(zhì)量，忽略了工程資料和結(jié)算資料的閉合性，有些項目建設(shè)單位應(yīng)予結(jié)算的沒有結(jié)算，不應(yīng)結(jié)算的卻予結(jié)算，最后審計時又被扣回。

項目部可聘請專業(yè)造價咨詢單位對結(jié)算進(jìn)行預(yù)審計，

提前排查項目可能存在的問題。對于排查出必須審減的項目，做到心里有數(shù)；對于因工程資料與結(jié)算資料不閉合而可能引發(fā)的扣減項目，應(yīng)提前完善工程資料；對于因?qū)贤瑮l款理解存在偏差而引發(fā)審減，應(yīng)提前做好應(yīng)對預(yù)案。

(本文作者：任小超老師)。